1、例 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算（1）账户设置,（2）核算举例：【例】企业接受投资者的货币资金投资2,000,000元。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000【例】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100 000元。固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000,【例】企业接受投资者的土地使用权投资价值3,600,000元。土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,（二
2、）资本公积业务的核算1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途 转增资本金。,4.资本公积的核算（1）账户设置,（2）核算举例：【例】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000
3、,【例】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 附：“股本”账户,二、借入资金业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款
4、利息借款本金利率时间（按月）,利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,【例】某企业2012年1月1日从银行借入为期6个月的短期借款1000 000元。年利率为6%（月利率为0.5%）。计算每月应付利息10000006%12 1 5000（元）到期日2011年7月1日 付息方式：（1）按月支付利息（2）按季支付利息（3）到期还本
5、付息,3.短期借款的核算（1）账户设置,短期借款 应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,应付利息,（2）核算举例：【例】企业于2012年1月1日借入短期借款（6个月，年利率为6%，利息按季支付）。银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000【例】确认1月份短期借款利息（预提方式）。（权责发生制）借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 本月利息计算：1 000 0006%125 000,【例】确认2、3月各月短期借款利息（预提方式）。应付利息 5 000 三个月预提15000元【例】支付一季度借款利息。（三月末支付利息）借
6、：应付利息 15 000 贷：银行存款 15 000,【例】偿还短期借款。（归还本金）借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的含义 偿还期在1年以上的借款。满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认。按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。筹建期间的利息：计入管理费用 经营期间的利息：计入财务费用,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款账户性质
7、:,（2）核算举例：【例】企业2012年1月借入3年期长期借款5000000，按季支付利息（年借款利率9%）。长期借款 5 000 000【例】计算2012年1月应付长期借款利息。在建工程 37 500 贷：应付利息 37 500 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0009%（年利率）450 000（元）月应付利息年应付利息1237 500（元）,【例】支付2012年1季度利息。（三个月）（37 500*3=112 500）（以后每三个月支付一次利息）借：应付利息 112 500 贷：银行存款 112 500【例】到期归还长期借款本金。长期借款 5 000 000 贷：银行存款
8、5 000 000,第三节 供应过程业务的核算,一、固定资产（设备）购置业务的核算,（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定（自建）对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定（外购）对购入设备等固定资产，应按发生的实际
9、支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,（三）固定资产的核算1.账户设置,2.核算举例：【例】购入不需要安装设备，买价 300 000元，增值税51 000元，货款已付。固定资产 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款 351 000【例】购入需要安装设备，买价 500 000元，增值税85 000元，货款已付。在建工程 500 000 应交税费应交增值税（进项）85 000 贷：银行存款 585 000,【例】自行安装设备发生材料费用12 000元，安装工人工资22 800元。在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪
10、酬 22 800【例】需要安装设备安装完毕，已交付使用。固定资产 534 800 贷：在建工程 534 800 该工程总成本为：500 000 34 800 534 800（元）,附：增值税一、增值税的概念及特点 概念：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。1993年12月1 3日，国务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例，12月25日，财政部下发了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，于1994年1月1日起施行。2008年11月10日国务院温家宝总理签署命令，公布修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，于2009年1月1日起施行。,
11、附：增值税 特点：不重复征税；逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；税基广泛。二、增值税纳税人（一般纳税人和小规模纳税人的划分）划分的基本依据是：纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。（年销售额的大小和会计核算水平是两个划分的标准,1、小规模纳税人 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主（50%）兼营货物批发或零售纳税人，年应税销售额在50万元以下的；其他纳税人年应税销售额在80万元（含）以下的。在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人视为小规模纳税人。,2、一般纳税人 是指年
12、应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。三、一般纳税人 1、增值税的税率 增值税税率分为三档：基本税率（17）,纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，适用税率为17的基本税率。,低税率（13）,农业产品；食用植物油；自来水；暖气、热水；冷气；煤气；石油液化气、天然气；沼气；居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料；化肥；农药；农机；农膜；等。特殊税率（零税率），纳税人出口货物税率为零（国务院另有规定者除外）。,第2章 日常核算2.1 日常业务处理,2、进项税额：购货款税率 凭抵扣联到税务局申请抵扣,第2章 日常核算2.1 日常业务处理,3、销项税额
13、：销售额税率,4、企业当期应纳税额=销项税额进项税额 增值税的抵扣：按规定（购买材料、商品过程中已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：应交税费应交增值税,销项税额,进项税额,当期应纳增值税额,下期待抵扣增值税额,四、小规模纳税人 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此，实行按销售额和3的征收率计算应征增值税额的简易办法。小规模纳税人的应纳税额=含税销售额（1+征收率）征收率,二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算 企业在
14、日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途物资,1.原材料采购实际成本的构成,2.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,例 购入A材料2 000公斤单价5元，计10 000元,增值税1 700元，款及进项税额以银行存款付清（签发转账支票支付）。在途物资A材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款（应付账款）11 700 以银行存款支付A材料外地运杂费300元。在途物资 A材料 300 贷：银行存款 300,支票,出纳岗位实务,徐俊 主编,A材料验收人库，结转实际成本。原材料A材料 10 300（10000+300）贷：在途物资 A材料 10 300（2）核算
15、举例：【例1】购入甲材料2 000公斤单价5元，计10 000元、乙材料1 000公斤单价3元，计 3 000元，增值税2 210元，款及进项税额全部付清,借：在途物资甲材料 10 000 乙材料 3 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 210 贷：银行存款 15 210 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,【例2】支付甲、乙两种材料外地运杂费600元。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=共同性采购费用分配标准（买价或重量、体积等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率,借：在途物资 甲材料 400 乙材料
16、200 贷：银行存款 600 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”【例3】购入丙材料20 000元，增值税 3 400元，货款未付。在途物资丙材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款 红星工厂 23 400,【例4】向供货企业预付购货款30 000元。预付账款胜利工厂 30 000 贷：银行存款 30 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例5】预付账款的丙材料40 000元到货，增值税率17%，计 6 800元，冲转预付账款。,借：在途物资丙
17、材料 40 000借：应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：预付账款胜利工厂 46 800 结清差额款。预付账款胜利工厂 16 800 贷：银行存款 16 800,【例6】签发商业汇票购入丁材料10 000元。增值税率17%。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。在途物资丁材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付票据单位 11 700,【例7】签发商业汇票，抵付应付账款25 600元。应付账款红星工厂 25 600 贷：应付票据单位 25 600 一种负
18、债减少，另一种负债增加。,【例8】材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,计算公式为：公司在本会计期间共购入四种材料，它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的在途物资账户中查得）。甲材料=10 000+400=10 400元 乙材料=3 000+200=3200元 丙材料=20 000+40 000=60 000元 丁材料=10 000元,编制会计分录：原材料 甲材料 10 400 乙材料 3 200 丙材料 60 0
19、00 丁材料 10 000 贷：在途物资 甲材料 10 400 乙材料 3 200 丙材料 60 000 丁材料 10 000,（二）原材料按计划成本计价的核算 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本（制定材料采购计划时确定的成本）。,材料采购,原材料按计划成本计价核算的特点“材料采购”账户采用两种不同计价。专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。,1、账户设置,材料,2、核算举例：【例】购入甲材料2 000公斤，每公斤7元，增值税2 380元，材料款及进项税额全部付清。计划成本6元。材料采购甲材料 14 000 应交税费应交增值税 2 380
20、贷：银行存款 16 380,【例】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：原材料甲材料 12 000 贷：材料采购甲材料 12 000（2）材料成本差异的计算及分录：材料成本差异=实际成本计划成本 结果为正数时是超支差异（借差）；为负数时是节约差异（贷差）。14 00012 000=2 000（超支差异，借差）,结转超支差异，分录为：材料成本差异甲材料 2 000 贷：材料采购甲材料 2 000 若甲材料计划成本为15000元。那么差异为节约差1000元（1400015000）结转节约差异，分录为：材料采购甲材料 1 000 贷：材料成本差异甲材料 1 000,第四节
21、 生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）;发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）.,1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。生产费用：是指在生产产品时发生的，并构成一定种类或一定数量产品的费用。,2.生产成本的含义 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。（对象化了的费用）,3.费用与生产成本的联系与区别（1）联系：费用发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2
22、）区别：费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,二、生产过程核算设置的主要账户,直接材料直接人工制造费用月末余额在产品成本,验收人库完工产品实际成本,制造费用,生产成本,车间发生的间接费用,月末分配转出,生产成本与制造费用的关系,销售费用,本月发生的管理费用,管理费用,转入本年利润,本月发生的销售费用,转入本年利润,三、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 根据用途进行账务处理。（在实际工作中，月末按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。）,生产产品领用原材料1 000元。生产成本A
23、产品 1 000 贷：原材料甲材料 1 000 车间领用消耗性材料500元。制造费用 500 贷：原材料乙材料 500销售部门领用原材料300元。销售费用 300 贷：原材料乙材料 300管理部门领用维修材料100元。管理费用 100 贷：原材料乙材料 100,2.核算举例：【例1】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,（二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包
24、括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费及医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费（2%）和职工教育经费（1.5%、2.5%），非货币性福利等。2.账户设置,应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；,应付职工薪酬,实付数 应付数,应付职工薪酬工资 职工福利费 职工教育经费等 工会经费,应付未付数,工资结算单,车间：第一基本生产车间 20年3月 单位：元,（注：为简化核算，表中省略了有关资料）,3.核算举例：【例2】提取现金,备发工资。库存现金 300 000 贷：银行存款
25、 300 000【例3】用现金发放工资。应付职工薪酬工资 300 000 贷：库存现金 300 000【例4】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。生产成本A产品 120 000 生产成本B产品 100 000 制造费用 30 000 管理费用 50 000 贷：应付职工薪酬工资 300 000【例5】计算并提取（列支）本月职工福利费。职工福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。应提取职工福利费=某类人员工资额14%,计算A、B产品生产工人工资额应提取的福利费。A产品：120 00014%=16 800（元）B产品：100 00014%=14 000（元）根据计算
26、结果编制分录：生产成本A产品 16 800 生产成本B产品 14 000 制造费用 4 200 管理费用 7 000 贷：应付职工薪酬职工福利 42 000（验算：30000014%=42000）,如上例按2%提取职工教育经费，编制分录如下：生产成本A产品 2 400 生产成本B产品 2 000 制造费用 600 管理费用 1 000 贷：应付职工薪酬职工教育经费 6 000,【例6】用银行存款支付职工福利费4000元。应付职工薪酬职工福利 4 000 贷：银行存款 4 000,（三）固定资产折旧费用的核算,固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧
27、的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,关于“累计折旧”账户的重要说明,【例7】月末计算提取本月车间固定资产折旧8000元、厂部用固定资产折旧4000元。,分录：制造费用 8000 管理费用 4000 贷：累计折旧 12000,（四）其他费用的核算 其他费用的内容：修理费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、劳保费等。按照权责发生制原则：费用是按照支出的受益期间确认的，而不考虑款项的具体支付时间
28、。而在实际工作中，款项的支付期与受益期有时是不一致的，一般有以下三种情况：,支付期与其受益期一致；管理费用 500 贷：库存现金 500,支付期在先，受益期在后,例1、2012年1月份支付全年房租60000元。2、2011年11月支付12年报刊杂志费2400元。3、12年4月份摊销本月应负担的房租5000元。4、4月份摊销本月应负担的报刊杂志费200元，其中管理部门100元。生产车间100元。待摊费用：概念、账户性质。支付时：待摊费用（预付账款）贷：银行存款（库存现金）摊销时：管理费用 制造费用 贷：待摊费用,受益期在先，支付期在后（预提费用）例，12年1月份预提办公大楼维修费10000元。预
29、提费用：预提计入费用时：管理费用（制造费用）贷：预提费用 支付时：预提费用 贷：银行存款（库存现金、原材料）,在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！,（五）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别,2.核算举例：【例8】支付预订下年度报刊费。待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000,【例9】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。制造费用 5000 贷：待摊费用 5000 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。由于是车间房
