1、统一的企业所得税优惠政策。,企业所得税的概念对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。一、企业所得税的特点计税依据为应纳税所得额 应纳税所得额的计算较为复杂 征税以量能负担为原则实行按年计征，分期预缴的办法,第一节 企业所得税计算基础,法人所得税以法人所得为课税对象，法人是按照相关法律成立，独立享有民事权利和承担民事责任的社会组织。凡是具备法人资格的组织都要课收法人所得税，法人所得税还要对取得经营性收入的事业单位和社会团体征税。,法人所得税,二、纳税人 P218在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。不包括：个人独资企业和
2、合伙企业（适用个人所得税）,登记注册地,实际管理机构地,我国居民企业和非居民企业划分标准“登记注册地”和“实际管理机构所在地”单一标准（税收权益更广）地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准,实际管理机构的判定（条例四条）,实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实际管理机构定义：主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。注重日常管理地,但都不构成唯一决定性因素。,按新税法规定四类境外企业可能被认定为中国居民企业：一是设立在境外的特殊目的企业这类公司虽然控股中国公司，但其
3、所有的经营活动全部发生在中国境内的代表处；二是被中国境内人士最终控股的海外营运公司比如境内人士管理的香港贸易公司；,三是在香港等避税地没有实体的红筹上市公司（受中国企业控股，即实际管理地在中国，但在避税地注册并上市）；四是在海外避税港设立的企业（如在开曼、维尔京群岛和百慕大等地成立的离岸公司），这类企业往往被国有企业或其他国内控股方控股，或被某些在一定程度上由中国境内管理的跨国公司控股。,机构、场所指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括管理机构、营业机构、办事机构、工厂、农场、提供劳务的场所、从事工程作业的场所等,练习一：根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人
4、的是（）。A.股份有限公司 B.合伙企业C.联营企业 D.出版社【答案】B,下列属于我国居民企业的是,A、登记注册地为北京的甲公司B、登记注册地为美国，实际管理机构在广州乙公司C、在中国未设立任何机构场所，但登记注册地在长沙高新技术开发区的丙公司D、在中国境内未设立任何机构，登记注册地在华盛顿的丙外国公司,下列属于非居民企业的是,A、甲公司依照美国法律成立，实际管理机构在美国，为了经营需要在上海设立了办事处B、依照德国法律成立，实际管理机构在德国的乙公司在平果设立了开采铝矿基地C、一家外国银行在中国境内设立的一家没有法人资格分行D、在中国未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的外国公司,三、征
5、税对象 企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。居民企业无限纳税义务：全部所得纳税 非居民企业有限纳税义务：境内所得纳税,四、税率,其他国家和地区所得税率,英国30%塔吉克斯坦50%香港16%日本30%美国35%新加坡20%韩国27.5%世界各国平均税率29.49%,比较世界各地税率是一件很难而且带有主观意念的事情。税法在很多国家都是很复杂的，而且在同一个国家和地区税收负担对不同群体都是不同的。,销售货物所得，按照交易活动发生地；提供劳务所得，按照劳务发生地；转让财产所得 不动产按照不动产所在地；动产按照转让动产的企业和机构、场所所在地；权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地；股息、
6、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业所在地或负担、支付所得的个人的住所所在地；,五、所得来源地确定原则,例：一家外国A公司拥有中国境内一家外商投资企业的50万元股权。该外国A公司以80万元将该项股权转让给另一家公司，该A 公司获得股权转让收益30万元。A 公司此项30万元的权益性投资资产所得，由于被投资企业所在地在中国，判定为来源于中国境内的所得。,例：一家中国境内的公司与某外国公司签订一项技术合同，合同规定：该外国公司向中国公司提供技术的使用权。为此，该中国公司支付技术使用费100万元。该外国公司所取得的100万元技
7、术使用费由中国公司支付的，支付所得的所在地在中国境内，判定来源于中国境内。,第二节 应纳税所得额的计算 P222应税所得额纳税人每一纳税年度收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。公式：应纳所得额（直接法）=收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额以前年度亏损 应纳所得额（间接法）=会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额,企业所得税所得额的计算以权责发生制为原则,在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（企业所得税税法第二十一条）税法没有明确规定的，遵循企业会计准则和会计制度（不同企业执行不同会计制度，遵从其执行的会
8、计制度）,税法优先原则：,应纳税所得额与会计利润产生差异原因,应纳税所得额的计算包括：收入总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损的弥补等内容。一、收入总额 P224企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。应税收入包括：（一）一般收入的确认 企业以货币和非货币形式取得的各种收入，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费；接受捐赠收入；其他收入。,其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,
9、（二）特殊收入的确定P2251、分期确认收入以分期收款方式销售货物的，按合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船船舶、飞机、以及从事建筑安装、装配工程或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,2、分成收入采取产品分成方式取得收入的，按企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定;3、视同销售收入企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，计算收入。,注意企业所得税视同销售,但用于在建工程
10、、管理部门、分公司不再作为销售处理。（注意与增值税的区别）原因:新企业所得税是法人所得税模式，货物在统一法人实体内部转移。,（三）处置资产收入的确认（226页）,除将资产转移至境外，资产所有权在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。不视同销售6种情况视同销售6种情况。,练习：下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（）。A.债务重组收入 B.视同销售收入 C.资产溢余收入 D.补贴收入【答案】ACD,二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入1、财政拨款2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3、国务院规定的其他不征税收入企业按规定取得的出口退税款
11、；企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金；企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,（二）免税收入P227-2281、国债利息收入到期的利息收入，不是中途转让的收益。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；,属于税收优惠，不同于不征税收入。,2、3所说的收益均不包括连续持有居民企
12、业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,4、符合条件的非营利组织的收入不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,练习：根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（）。A.股权转让收入B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D.接受捐赠收入【答案】C,扣除项目 P228,（一）税前扣除项目应遵循基本原则,权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则合理性原则,税前扣除遵循的原则,（二）税前扣除范围,新企业所得税法规定，企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税税额
13、时进行扣除。由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以据实予以扣除。,准予扣除的基本项目（5项）1、成本：指生产经营成本。2、费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用），已经进入成本的费用除外。3、税金：指除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各种税金及附加。（6税1费，即已缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、出口关税、教育费附加）,练习：根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税 B.增值税C.消费税 D.企业所得税【答案】BD,4、损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失。包括固定资
14、产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。税前扣除的损失为净损失，即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应计入当期收入。5、其他支出：生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的其他支出。,57,扣除项目标准,企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。对合理的工资薪金，按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度实际发放给员工的。包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等,1.工资薪金支出标准,税务机关在对工资薪金进行合理
15、性确认时，可按以下原则掌握：,（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度（二）工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；,规定：职工福利费不超过工资薪金总额14%标准扣除;工会经费不超过工资薪金总额2%标准扣除。为鼓励企业加强职工教育投入，除另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,2.福利费、工会经费、职工教育经费,福利费、工会经费
16、、职工教育经费,例：某企业08年为本企业员工支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元、家庭财产保险10万元，则当年职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除限额是多少。1、工资总额=3004020=360 2、职工福利费税前扣除限额=36014%=50.4；3、工会经费税前扣除限额=3602%=7.2 4、职工教育经费税前扣除限额=3602.5%=9,3、社会保险费按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金；为投资者或职工支付的补充养老保险、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准（5%）内，准予扣
17、除；企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费准予扣除；企业为投资者或职工支付的商业保险费不得扣除。按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费准予扣除,如建筑法第四十八条规定，建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费。煤炭法第四十四条规定，煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险，支付保险费。强制性、特定性（航空意外险）,五险一金缴纳比例,保险类别 公司缴费比例 个人缴费比例 养老保险 20.00%8.00%医疗保险 8.00%2.00%失业保险 2.00%1.00%工 伤 0.50%生 育 0.70%合 计 31.50%11.00%五险一金的交纳基数是基本工资,多选题：
18、以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。A、企业为职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险；B、企业为职工支付的省级政府规定的基本医疗保险费；C、企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费；D、企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费。,AB,4、利息费用（扣除标准）,向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。向非金融机构借款的利息支出，按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额内的部分，准予扣除。国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知（国税发1994132号）企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除；其超过的部分，不准予扣除
19、。,关联企业利息费用的扣除（新增内容）标准之一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：金融企业为5:1；其他企业为2:1。）标准之二：企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。,【例题单选题】某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经某注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生
20、产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（）万元。A.21 B.26 C.30 D.33【答案】B【解析】银行的利率（52）2005%；可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额25+126（万元）,借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。资本化费用，计入资产成本，提取折旧摊销扣除。,5、借款
21、费用,企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。6、汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。,7、业务招待费,实施条例规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,兄弟真是海量!再来一瓶!,业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，商业招待和个人消费之间通常难以划分，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，
22、就需要对业务招待费进行一定的比例限制。将业务招待费的支付范围界定为招待客户的餐饮、住宿费以及香烟、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等发生的费用支出。企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。,业务招待费,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5；扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”。,某公司为居民企业，2008年度向其主管税务机关申报应纳税所得额与
23、利润总额相等，均为10万元，其中产品销售收入5000万，业务招待费26.5万，假设不存在其他纳税调整事项，该公司2008年度应纳企业所得税。某公司2007年业务销售收入为4300万元，业务招待费实际支出260万元。准予所得税前扣除的业务招待费是（）元。A 9.30万 B 21.5 万 C 156万 D 130万,8、广告和业务宣传费,广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；,小案例,某饮品公司 2008年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万
24、元，业务宣传费支出40万元，计算税前允许扣减的广告费和业务宣传费 解析：实际发生的广告费和业务宣传费=600+40=640（万元）总销售收入=3000+200=3200（万元）税前允许扣除的广告费=320015%=480（万元）,广告费支出不同于赞助支出,企业申报扣除的广告费支出要符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。,企业申报扣除的广告费支出（准予扣除项目）应与赞助支出（不得扣除项目）严格区分。特殊行业的扣除标准（新增内容自2008年1月1日起至2010年12月31日止）化妆品制造、医药制造和饮料制造（30%）；采取特许经
25、营模式的饮料制造企业（30%）；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出（不得扣除）,9、环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10、保险费企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费准予扣除。11、租赁费经营租赁：根据租赁期限均匀扣除 融资租赁：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。,12、劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。如因工作需要为雇员配备或提供的工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。13、公益性捐赠支出税前扣除标准：企业发
26、生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度总额是指会计制度规定计算的年度会计利润。,公益救济性捐赠范围,用于公益事业的捐赠支出，是指中华人民共和国公益事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动。教育、科学、文化、卫生、体育事业。环境保护、社会公共设施建设。促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。2008年，企业向符合企业所得税法优惠条件，经认定的公益性社会团体ABC基金会捐赠资产共计100万元，2008年，该企业按照国家统一会计制度计算的会计利润总额800万元。则100万元的捐赠能否在税前全额列支？
27、按照新税法规定，公益性捐赠扣除限额800*12%=96万元，企业实际捐赠100万元，大于扣除限额4万元，应纳税调增应纳税所得额。,14、有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。15、总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,16、资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘
28、亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。18、其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。,17、手续费及佣金支出（新增）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通
29、过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。,五、不得税前扣除的项目,第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。解读要点：包括个人所得税不能扣除。企业之间的逾期违约罚款可以扣除。下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）。A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费B.行政性罚款C.为投资者或职工支付的商业保险费D.企业所得税【答案】BCD,六、亏损弥补收入总额减去不征税的、减去免税的和各项扣除以后，剩下的部分要交税，如果剩下的小于0，则是亏损。某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,注意：这里的亏损，是税
