1、1.2 会计信息质量的特征21.3 会计信息制度披露特征41.4 会计信息披露的基本原则51.5 会计信息披露的影响因素52 我国中小企业会计信息披露的现状72.1 会计信息披露失真及会计造假严重72.2 会计信息披露不完整及不充分72.3 会计信息披露不及时82.4 会计信息披露不清晰82.5 会计信息披露制度不健全83 我国中小企业会计信息披露存在问题的主要成因93.1 企业利益的驱动93.2 企业内部治理结构不完善93.3 企业会计信息披露缺乏规范性93.4 会计信息披露监管不严93.5 会计人员整体素质有所偏差104 完善中小企业会计信息披露的几点建议114.1 完善中小企业的内部控制
2、制度114.2 强化相关公众对会计信息质量的监督管理力度134.3 培养良好的信用环境134.4 加强会计的基础工作逐步提高人员素质144.5 完善中小企业财务管理制度144.6 制定科学配套的会计信息披露规范体系144.7 建立和健全中小企业与会计信息披露相关的法律法规154.8 建立现代企业制度15总结16致谢17参考文献18- IV -前言世界经济发展的经验表明，虽然大型企业是国民经济发展的支柱，但是中小企业作为与国民经济相对应的另一极，其在活跃市场、增加收入、扩大就业、以及促进社会稳定等诸多方面起着难以替代的作用。中小企业是与市场经济相伴而生的，中小企业以成为影响我国经济发展的一个重要
3、因素，甚至以成为我国经济快速发展的重要助力，其成长和发展的如何，决定着我国经济可持续发展的动力指数，对国计民生起着极其关键的作用。但是中小企业的发展还面临诸多问题，如规模小、资金少、筹资困难、技术和人才缺失、竞争能力弱、信用缺失、会计信息失真等，尤其融资困难问题已成为制约广大中小企业发展的瓶颈。这就需要有系列规范的财务报告制度和财务会计信息披露通道，这也是中小企业可持续发展的重要条件。1 会计信息的概述1.1 会计信息的概念会计信息的概念是会计和信息概念的集合。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作；信息是指经过加工能够表达某种意识或现象的信号。那么，会计信息就是
4、为进行会计活动而收集、加工、整理的各种数据资料。会计信息是在会计核算和会计分析中形成的包括所有会计凭证上的原始数据和有这些数据经会计核算处理而产生的账簿、报表的全部内容，以及从这些凭证、账簿和报表所得到的其他认识和信息。会计信息有广义和狭义之分。狭义的会计信息是指财务报告（包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注及附表）中所提供的经济信息。广义的会计信息不仅仅包括财务报告所提供的经济信息，还包括从凭证、账簿和报表中得到的信息，以及以其他形式反映的信息。本文是以广义的会计信息为基础的。1.2 会计信息质量的特征会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征总和。而会计信息质量
5、特征是对会计信息质量的具体描述和概括，是评价会计信息质量的基本标准。会计信息质量特征在整个财务会计概念框架中起十分重要的作用，它不仅是会计信息质量的衡量标准，而且是如何进行会计确认、计量、记录和报告的依据。从会计信息质量特征体系的内容构成上看，它包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。（1）客观性客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经纪业务为依据，如实的反映企业的财务状况和经营成果。（2）相关性相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出相关的经济决策。对会计信
6、息的相关性要求，是随着企业内外环境的变化而变化的。在现阶段情况下，强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信息要满足投资者、债权人等人的利益相关者进行决策的需要。（3）明晰性明晰性，也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。（4）可比性可比性是指企业提供的会计信息应当相关可比。具体来说，可比性包括两个方面：一是同一企业不同时期发生的或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。而是不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。二是不同企业相同会计期间具有可比性。（5）实质重于形式实质重于形
7、式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。这是因为，有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容。因此，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅依据交易或事项的外在表现形式来进行会计确认、计量和报告，而应反映其经济实质。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产，从法律形式来看，其所有权尙不属于租赁企业，但从经济实质来看，该资产的承租企业实际控制，因此应当将其作为承租企业的资产进行核算，否则就不能真实反映该项业务对企业的影响。（6）重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交
8、易或事项。（7）谨慎性谨慎性也称为稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或者费用。（8）及时性和任何其他信息一样，会计信息也具有时效性，其价值会随时间的流逝而逐渐降低。这就要求企业的会计确认、计量和报告必须满足及时性的要求。及时性包括及时记录和及时报告两个方面。及时记录是及时报告的前提，只有将会计资料及时地记录下来，才有可能及时的报告；及时报告的会计信息时效性的重要保证，如果不能及时报告，那么即使会计记录很及时也会使会计信息失去时效性。因此，企业会计应将及时记录与及时报告二者很好地统一起来。1.3 会计信息制度披露特征会计信息的有用
9、性首先取决于会计系统本身的有效性，一套完整的会计制度或政策体系不仅在于规范会计信息披露行为，而且还在于使这一体制具有高效性，充分发挥会计信息在优化资源配置中的重要作用。为了实现这一目标，中小企业也同样需要会计信息披露制度化。然而，中小企业具有与大企业不同的特征：（1）所有权与经营权的统一所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一。“两权统一”是由中小企业的组织化程度较低决定的。组织化程度低必然使决策占据重要地位，也意味着企业家的作用突出，具有灵活多变的经营特点。（2）市场机制的充分体现者市场机制本质上是竞争机制，竞争机制的完善程度与企业的市场份额直接相关。中小企
10、业一般是进入壁垒低、竞争激烈的行业；而按照“马歇尔冲突”的解释，大企业通常因为其规模庞大而在市场中占据垄断地位，对竞争起到一定的限制作用。在行业不占支配地位的市场份额是中小企业不同于大企业的共同特征。（3）资源短缺相对于大企业而言，生产要素短缺是中小企业的重要特征，包括资金、技术、人才及信息等生产要素。要素短缺虽然在很大程度上限制了企业的发展，但也决定了中小企业通常只能进入大企业不能或不愿进入的小规模市场，所以一般不与大型企业形成正面竞争。同时，形成中小企业独特的经营扩张方式，即只有广泛利用外部资源才能获得稳定发展，包括与大企业形成默契的分工协作关系。1.4 会计信息披露的基本原则1. 真实性
11、原则在信息披露中，“实话实说”是最根本的，会计信息真实性是其生命所在。真实性要求会计信息必须如实反映经济事实，其具体体现在如下几个方面：（1）客观性。会计披露应以实际发生的交易或事项为依据。（2）中立性。真实的会计信息应当保持中立。（3）相关性。企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策的盲目性和风险。（4）可靠性。披露的信息必须可靠，不能错误引导信息使用者的判断，不能进行虚假的误导性陈述，也不得有重大遗漏。2. 充分性原则充分性要求披露的会计信息在保证了“质”的前提下，进一步满足使用者对“量”的要求。从这个目的出发，充分披露原则应当至少包含以
12、下几个方面：（1）全面性。披露的会计信息应当全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（2）适当性。会计信息的披露要“适度”，要考虑成本效益原则。（3）重要性。对于重要的项目，应从详披露，并加以重点说明；对于次要项目则应从略披露，做到主次分明，轻重有别。（4）可理解性。会计信息披露要易于使用者理解和掌握，可理解性是决策者和决策有用的联结点，只有被理解才能谈及有用。3. 及时性原则该原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。1.5 会计信息披露的影响因素我国中小企业普遍股东少，债权人集中，所有权与经营权两权重合，内部控制薄弱，财务制度不够健全，造成会计信息披露不能够全面而真实。其次，
13、会计机构设置缺乏层次性，不能做到分工明确、各司其职，会计人员法制观念淡薄，具有专业素质的会计人员严重缺失。中小企业是我国市场经济主体的重要组成部分，大企业具有完善的会计核算系统和规范的报告制度，而中小企业在这方面就比较欠缺，大企业在激烈的市场竞争中站垄断地位，中小企业内部结构比较简单且市场份额小，这就制约了中小企业的可持续发展。中小企业会计信息披露缺乏透明度，缺少对未来价值的预期，会计信息披露的质量不高，所披露的信息的简便有效性和预测指导性有待于加强，中小企业应根据自身实际情况以及相关法律法规，进行会计要素的确认和计量，设置有关会计科目，调整账户期初余额，提高会计信息披露的质量，使披露的会计信
14、息满足各方信息使用者的需要。2 我国中小企业会计信息披露的现状与大企业相比，中小企业由于其规模和资金的限制，一般都没有设立会计核算系统，并且而缺乏规范的会计信息披露制度以及会计信息通道，这一切都制约着中小企业的可持续成长。本文从以下几个方面来讨论中小企业在会计信息披露的现状。2.1 会计信息披露失真及会计造假严重目前中小企业在会计信息披露存在严重的虚假问题，其主要体现在以下几个方面：（1）中小企业的会计人员不具备应有的专业素质，对会计原理、会计法规以及制度不甚了解，做出错帐的概率较大，进而造成会计信息的失真。（2）我国中小企业大都是家族式经营模式，其不管是经营管理人员还是财务人员往往都会优先考
15、虑企业自身的利益，人为的去捏造会计信息，蓄意变动会计数据。最常见的是虚报产值、虚增利润以及虚列负债去骗取贷款，或者掩饰利润以逃避税收。（3）由于我国中小企业并没有实现所有权与经营权分离，所以很少有机会被审计机构审计，没有注册会计师的监督，中小企业难以自觉提高会计信息质量。当注册会计师对中小企业进行审计时，中小企业所提供的财务数据和其他财务资料一般都含有虚假成分，注册会计师很难以此资料为基础得出真实可靠的审计报告，这就造成了外部审计对中小企业会计信息难以起到其应有的监督作用。2.2 会计信息披露不完整及不充分中小企业的会计信息披露不完整、不充分体现在多个方面：（1）由于中小企业所处的市场都存在较
16、高的竞争程度，为了保护其在市场上的竞争力，所以在会计信息披露时会体现一定的保密性。但是很多中小企业便以此为借口，对诸多会计信息譬如融资租赁、资产减值等不予披露或者是披露不完整。（2）中小企业所提供的会计信息一般只涉及到了自身的生产经营并没有披露对社会公共效益产生的影响，财务报告中所披露的会计信息均为历史信息，对信息使用者来说这些信息并不具有太高的价值，公共效益根本无法得到可靠的计量。（3）中小企业所使用的财务软件比较低端，无法针对企业的特殊业务进行核算，而且不同财务人员之间经常会使用不同的财务软件，会计信息难以保证一致性，这也导致了会计信息披露的不完整、不充分。2.3 会计信息披露不及时这也是
17、企业逃避现状的一个办法，利用时间差，来逃避本应该行使的权利和履行的义务。同时，也给投资者以及相关管理部门等带来了很大的麻烦，不利于了解其真实的状况，导致盲目投资与管理。2.4 会计信息披露不清晰中小企业普遍存在会计人员的任用不规范，会计人员素质相对较低的现象。没有熟练专业知识的人员进行实际工作，就很容易将账目弄的混乱，是会计信息不能明确的传达到需要者手中。这种模棱两可，就给正确了解企业情况带来了很大的阻碍。有些中小企业很“精明”，将账目做的似是而非，借此混淆投资者以及管理部门的视听，达到牟取利润的目的。2.5 会计信息披露制度不健全新会计准则的颁布实施，在一定程度上对中小企业的会计信息披露起到
18、了积极作用，但是中小企业的会计信息披露问题依然严重。由于中小企业对于内部会计控制的意识很薄弱，对内部会计控制并没有给予过重视，内部会计控制制度漏洞颇多，譬如说一人身兼多职、人员设置低、预算不准确等。并且企业的内外部的监督体系也不健全，致使会计信息披露问题越来越显著，得不到遏制。3 我国中小企业会计信息披露存在问题的主要成因3.1 企业利益的驱动1. 中小企业维护自身利益的需要当企业的实际财务状况不能达到预期时，利用会计造假成为企业经理人的首选。2. 适度性披露原则的影响对于企业来说，披露完全的会计信息会涉及企业的商业秘密，会计信息披露的越多，企业的成本就越高，但效益的增加并不与之成正比。进而影
19、响企业的利润，可能会使企业在市场竞争中处于不利地位，影响实现投资者和潜在投资者对企业的预期，从而对企业的筹资产生不利影响。3.2 企业内部治理结构不完善中小企业一般都未设置建立内部审计部门，对于内部会计控制的意识很薄弱，对内部会计控制并没有给予过重视，内部会计控制制度漏洞颇多。3.3 企业会计信息披露缺乏规范性会计规范体系是中小企业会计行为和会计信息的规范和准绳，只有规范了会计行为，才能生成可观公允的会计信息。3.4 会计信息披露监管不严1. 政府监管失灵虽然近年来，我国中小企业会计监管体系和监管规范都日趋严格，但是政府监管的越位与权威性的缺失，监管体系的不完善，制度和政策不协调的现象时有发生
20、。这就为企业随意披露会计信息提供了空间，导致会计信息失真现象越来越严重。2. 内部监管形同虚设3. 外部监管缺乏有效性3.5 会计人员整体素质有所偏差有的企业聘请的会计人员职业能力较差，不能对企业的交易事项做出合理的会计估计和专业判断，影响了会计估计的合理性。4 完善中小企业会计信息披露的几点建议4.1 完善中小企业的内部控制制度1. 中小企业完善企内部控制制度实施的具体步骤首先，创建一个好的内部会计控制环境。企业的管理者要加强会计法律法律法规意识，提高对内部会计控制管理的重要程度，建立起相应的企业文化和经营理念，在从上到下推行，使企业上下一致。其次，建立有效的会计控制系统。主要包括：（1）职
21、责划分控制。这是指对某项交易涉及的各项职责进行合理的划分，使一个人的工作与其他人的工作能相互检查，从而达到预防和及时发现错弊行为的目的。（2）预算控制。以营业收入、营业成本、费用、现金流量作为重点，推行全面预算管理。规范企业预算的编制、审定、下达、执行程序，对预算结果及时分析，对预算差异进行控制。（3）财产保全控制。每一项财产都应该由专人负责，严格限制未经授权人员直接接触财产，采取定期盘点、账实核对的措施确保各种财产的安全完整，此外还可以对贵重财产保险，以便于有意外发生时，可以得到相应的补偿。（4）风险控制。树立风险意识，建立有效的风险管理体系，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对
22、财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。（5）人员控制。会计工作是一项专业性很强的工作，会计人员天天和钱财打交道，没有一定的业务水平和职业道德将难以胜任。中小企业不能再任人唯亲，而应通过合理的渠道聘用合格的人才，并采取培训、轮岗、考核，奖惩等方法，提高财会人员的整体素质和工作积极性。（6）在有条件的情况下使用计算机信息系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制系统有效实施。同时加强对财务、会计电子信息系统的开发和维护、数据输出输入、文件储存保管和网络安全等方面的控制。再次，建立内部会计稽核制度。监督是有效管理的必须程序，为了保证企业内部会计控制制度被切实执行，必须在会计控制的过程中进行监督
23、，以及及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况以及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进，以免发生更大的错误。中小企业由于规模小、人员有限，可以不设置专门的内部审计机构，而成立检查小组，定期或不定期的对经济会计事项进行审查。2. 对几个具体业务的会计控制（1）货币资金的会计控制。货币资金的会计控制是内部会计控制的关键。中小企业应严格规范货币资金的收入、支出和保管的全过程。现金收入的收据要由出纳和会计主管共同签字，并妥善保存存根，作为入账的依据；原则上，当天的款项应全部存入银行；除用作企业零星支出的现金外，其余的款项支出一般都应该采用银行支票的方式；支票的印章应该由专人保管，
24、不能交由出纳一人包办；工资的支出要编制工资表，并经专人审核、签章。（2）采购的会计控制。采购业务一般都设有专门的部门负责，由生产部门或其他有需求部门填写“购货单”，经会计部门核对库存和预算，以避免盲目采购。货物入库要由货物保管员填写“入库单”，签章后于发票一同交给会计部门，会计部门要核对“入库单”和发票的数量，并对单价进行比较，避免出现回扣抬高价格的情况。对于大额的购入，可以采用公开招标的形式有效的避免回扣。会计核对无误后再付款，并做付款登记。（3）销售的会计控制。企业应有专门的销售机构，一般按照销售合同来行事。会计部门负责开具发票。对于小额的现货交易，通过“收银票”在业务员、出纳、会计人员之
25、间依次传递来控制。在内部牵制制度下，销售员不能参与明细账的登记工作以防止私自减让或隐瞒货款。（4）固定资产的会计控制。固定资产一般价值较大，存续期限较长，必须及时真实的反映。首先对购入的每项固定资产要登记卡片，记录其价值、购入时间、预计使用年限、预计残值等信息；其次要编制固定资产的目录清单，明确所管理的固定资产的范围；还要定期检查和盘点固定资产，及时准确地反映固定资产的变化和使用情况；在期末时，要对固定资产的价值进行检查，看是否与账面价值相符，是否应该计提减值准备。（5）存货的会计控制。存货是企业流动资产的重要组成部分。存货的采购、生产人员与验收、保管人员要适当分离。存货保管人员不能同时负责会
26、计记录，仓库记录和财务账面要定期核对，及时发现差异，存货的盘点要由各相关部门共同进行，对账实不符的情况要查明原因，分清责任，及时处理。对存货要加以了解并进行分类，明确每一种存货的数量、规格、型号，存货的进出要有相应的凭证单据为依据。企业还要根据自身情况选择合适的计价方法，选定以后，要坚持一致性的原则，否则容易导致人为调节收益增减的情况。4.2 强化相关公众对会计信息质量的监督管理力度会计信息失真的中小企业会计信息披露诸多问题中较为严重的一项，也是对会计信息使用者的预测和决策影响最大的一项，提高会计信息披露的可信度势在必行。面对中小企业会计信息披露的进程中迫切需要改进的情况，需要政府全方位的引导
27、。由于中小企业规模分散、技术薄弱、资金有限，更需要各地充分利用现有资源，由政府牵头，组建由大专院校、科研院所、行业协会等机构参与的信息建设服务体系。完善社会监督体系，通过外界的压力使企业披露真实的会计信息。4.3 培养良好的信用环境公司治理结构作为一个制度环境，影响着会计信息透明的程度。通过内外控制系统的相互结合，可以形成更为有效的公司治理，为会计信息披露制度的实施创造了良好的环境。所以，要进一步完善中小企业管理制度，规范中小企业的运作，增加其信息可信度，这样才能为获得外部资金添加筹码。在此基础上，中小企业更要注意形成良好的信用环境。良好信誉机制和信用环境是一种有效的会计信息披露诚信约束方式，也就是说企业信誉对其自身形成一种好的会计信息披露制度具有促进作用。所以要建立完善的企业和个人的信用机制，畅通市场信息的供给渠道与传递机制，提倡诚实守信，制定从业人员的道德规范，通过信用规范企业和个人的行为，从立法、信用和道德规范等各方面约束会计信息披露管理结构。4.4 加强会计的基础工作逐步提高人员素质在大多数中小企业
