1、高会思考题及答案高级财务会计测试题及参考答案第一章 企业合并会计一、思考题及名词解释 企业合并 控股合并 吸收合并 购买法 权益结合法 商誉 *1、什么是企业合并？合并的主要形式有哪些？*2、分别说明各种合并形式下，合并方和被合并方在合并后的结果和关系。3、何谓权益结合法和购买法？二者的主要区别有哪些？4、何谓同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并？二者的会计处理有何不同？*5、什么是商誉？商誉是如何产生和计算的？*6、权益法和购买法在处理直接合并费用和间接合并费用上有何不同？二、选择题*三、判断题*四、案例分析*2、2007年1月1日，大尧公司支付10万元现金，并发行1.8万股面值为1
2、0元、公允价值为33万元的普通股从大森公司的普通股手中购得全部股权。此外，大尧公司支付10万元合并直接成本，合并前两家公司合并资产负债表的有关资料如下表所示： 大尧公司和大森公司资产负债表（合并前） 单位：万元大尧公司大森公司账面价值大森公司公允价值银行存款存货其他流动资产固定资产（净）资产合计流动负债其他负债股本盈余公积未分配利润权益合计25123266668423766482183235201332410224403440-7=33（2）若为非同一控制下的企业合并，编制以上合并业务全部的会计分录。*3、表1-16为2007年7月1日怀特公司和开罗公司资产负债表的有关资料。2007年7月1日
3、，怀特公司的股票，每股面值10元，公允价值为35元。 怀特公司和开罗公司资产负债表（2007年7月1日） 单位：万元 怀特公司账面价值开罗公司账面价值开罗公司公允价值流动资产固定资产（净）资产合计负债股本资本公积盈余公积未分配利润权益合计2 4002 6005 0001 5002 000 100 700 7005 000 8002 2003 000 5001 000 100 700 7003 000 9002 6003 500 5003500-500=3000要求：（1）假设怀特公司于2007年7月1日发行100万股面值10元的普通股交换开罗公司的全部股权，开罗公司解散，合并采用购买法：计算企
4、业合并的商誉：编制合并会计分录；（2）假设怀特公司于2007年7月1日发行50万股面值10元的普通股交换开罗公司的全部股权，开罗公司解散，合并采用购买法：计算投资成本高于或低于被并企业净资产的公允价值： *4、掌握同一控制下合并、非同一控制下合并的吸收合并与控股合并，分别以存货及发行股票为合并对价的合并分录。第二章 长期股权投资核算一、思考题1、长期股权投资的含义；长期股权投资比例与核算方法的关系。*2、长期股权投资初始成本的确定：同一控制下企业合并形成的长期股权投资；非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。*3、长期股权投资的成本法的核算；*4、长期股权投资的权益法的核算。第三章 合并报表编
5、制程序与控股权取得日合并报表的编制一、思考题及名词解释合并财务报表 合并对价 少数股东权益 少数股东损益 净资产公允价*1、什么是合并财务报表？哪些情况需要编制合并报表？哪些情况不需要编制合并报表？*2、合并财务报表的编制范围如何认定？编制合并报表的基础和前提是什么？3、不应纳入合并财务报表编制范围的有哪些？4、合并报表的编制程序有哪些？ 5、哪些项目应在合并财务报表中抵销？为什么？*6、什么是少数股东权益？在合并报表中如何列示？*7、什么是少数股东损益？在合并报表中如何列示？*8、在同一控制下，支付对价与子公司净资产的账面价值之差额如何处理？*9、在非同一控制下，支付对价与其取得子公司净资产
6、公允价值的差额如何处理？*10、在非同一控制下，支付对价的账面价值与公允价值之差额如何处理？二、选择题*1、在同一控制下，合并日应编制的报表有（ D ）。A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.三者都是2、在非同一控制下，合并日应编制的报表有（ A ）。A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.三者都是3、在非同一控制下，当母公司购买子公司100%的股权，且购买价格等于子公司净资产账面价值，且账面价值与公允价值相等时，购买日编制合并报表时的抵消分录为（ C ）。 A.借：股本 B.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 贷：长期股权投资 商誉 少
7、数股东权益 贷：长期股权投资 C. 借：股本 D.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 贷：长期股权投资 资产 贷：长期股权投资4、在非同一控制下，当母公司购买子公司100%的股权，且购买价格等于子公司净资产公允价值，且公允价值大于账面价值时，购买日编制合并报表时的抵消分录为（ B ）。 A.借：股本 B.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 贷：长期股权投资 存货等 少数股东权益 贷：长期股权投资 C. 借：股本 D.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润贷：长期股权投资 商誉 贷：长期
8、股权投资5、在非同一控制下，母公司的购买价格大于子公司的净资产公允价值乘以股份比例，且子公司公允价值大于账面价值，购买日编制合并报表时的抵消分录为（ A ）。 A. 借：股本 B.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润商誉 存货等存货等 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益 少数股东权益 C. 借：股本 D.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润贷：长期股权投资 商誉 少数股东权益 贷：长期股权投资6、在同一控制下，母公司的支付对价等于子公司净资产的账面价值乘以股权比例，母公司在合并日编制合并利润表时，编制的抵消分录
9、为（ A ）。 A.借：少数股东权益 B.借：少数股东损益 贷：少数股东损益 贷：少数股东权益 C. 借：股本 D.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润贷：长期股权投资 少数股东损益 少数股东损益 贷：长期股权投资7、在合并日编制合并财务报表时，子公司的股东权益项目（ B ）。 A.应与母公司的股东权益项目相加 B.应予全部抵消 C.应将少数股权部分抵消 D.应将多数股权部分抵消8、在合并日编制合并利润表中的合并利润应该等于（ C ）。 A.母公司的利润 B.子公司的利润 C.母、子公司利润之和 D.母、子公司利润之差9、少数股东权益在合并财务报表中应该列示
10、为（ D ）。 A.长期负债 B.长期负债与股东权益之间 C.与母公司的权益合并 D.单独在股东权益项下列示10、在企业合并中产生的商誉，应该（ C ）。A.分10年摊销 B.不摊销 C.不摊销，但年末需做减值测试 D.不予确认三、判断题*1、在购买日编制合并报表不需要编制抵消分录。（ X ）2、无论是同一控制还是非同一控制的合并，都可能产生合并商誉。（ X ）3、无论是同一控制还是非同一控制，在合并日都需要编制三种合并报表。（ X ）4、只有非同一控制的合并，才会产生合并商誉。（ V ）5、在非同一控制下，当母公司的购买价格小于子公司净资产的公允价值时，二者差额应计入营业外收入。（ V ）6
11、、在同一控制下，当母公司支付对价的账面价值小于子公司净资产的账面价值时，差额应计入资本公积。（ V ）7、合并商誉应作为永久性资产，不得摊销，不得减值。（ X ）8、少数股东收益在合并利润表中，应列示为费用项目。（ X ）9、合并商誉既包括母公司商誉，也包括少数股东商誉。（ X ）10、购并日合并财务报表的抵消分录，不包括投资收益和未实现内部损益的抵消。（ V ）四、案例分析题(一)同一控制下，购并日合并财务报表的编制 资料：假设2007年4月1日大唐公司和大明公司的资产负债表如下表2-1：表21 大唐公司和大明公司资产负债表 万元 2007年4月1日 项 目大唐公司大明公司银行存款11060
12、应收账款10550存货11550固定资产250100资产合计580260应付账款2510短期借款3020股本200100资本公积5020盈余公积2510未分配利润250100权益合计580260*（1）支付对价的账面价大于取得子公司净资产的账面价。2007年4月1日，大唐公司以发行25万股面值为10元的普通股换取大明公司的全部股权。要求：（1）编制取得投资时的分录； （2）编制购并日合并报表的抵消分录。（二）非同一控制下，购并日合并财务报表的编制1、母公司取得子公司100%的股权 资料：假设大统公司和大治公司不受同一方控制。双方报表如下表2-2： 表22 大统公司和大治公司的资产负债表 单位：
13、万元 2007年1月1日项 目大统公司大治公司大治公司公允价值银行存款9540 40 40应收账款151010 10存货1812（一）15 （二）10固定资产6030（一）40 （二）25资产合计18892 105 85应付账款1210 10 10短期借款5030 30 30股本8040资本公积2010盈余公积131未分配利润131权益合计18892（假设大治公司的存货与固定资产的公允价有二种情况，其他项目的公允价等于账面价）*（1）购买价格等于子公司净资产的公允价且公允价大于账面价。大统公司2007年12、母公司取得子公司部分控股权资料：假设大统公司和大治公司不受同一方控制。双方报表资料如表
14、2-2：（1）购买价等于取得子公司净资产公允价的份额，且公允价大于账面价。大统公司2007年1月1日以52万元取得大治公司80%的股权。大治公司公允价如（一）所示。要求：（1）编制取得投资时的分录； （2）编制购并日合并报表的抵消分录。第四章 控股权取得日后各期合并报表的编制一、思考题 1、同一控制下合并报表的的抵消分录与非同一控制下有何不同？为什么会产生这样的不同？ 2、购并日后第二年的合并抵消分录与第一年有何不同？ *3、少数股东权益与少数股东损益如何在合并报表中列示？ 4、购并日后第一年的母公司对子公司的投资收益如何抵消？第二年如何抵消？二、选择题*1、合并报表的合并抵消分录（ D ）。
15、 A. 只影响到母公司的总分类账 B. 只影响到子公司的总分类账C. 既影响母公司的总分类账，也影响子公司的总分类账D.既不影响母公司的总分类账，也不影响子公司的总分类账2、在合并后各年的合并报表工作底稿中，母公司从子公司取得的投资收益应该（ D ）。 A. 增加到“长期股权投资”帐户 B.增加母公司的留存收益C. 在多数股权与少数股权之间分配 D.予以抵消3、购并后第二年编制合并报表工作底稿，在抵消母公司确认对子公司当年的投资收益时，同时还应该对子公司的上年投资收益（ C ）。A. 抵消期末未分配利润 B. 在多数股权与少数股权之间分配C. 抵消期初未分配利润 D. 不予抵消4、若母公司拥有
16、70%股权的子公司宣告和发放现金股利时，该股利对母公司合并报表工作底稿中的留存收益和少数股权有何影响：( C )。 A. 既不影响留存收益，也不影响少数股东权益 B. 不影响留存收益，但减少少数股东权益 C. 既减少留存收益，也减少少数股东权益 D. 减少留存收益，但不影响少数股东权益5、在合并财务报表中，少数股东收益等于（ D ）。 A. 合并净收益乘以少数股东股权比例 B. 子公司的净收益C. 母公司的净收益减子公司的净收益 D.子公司的净收益乘以少数股东股权比例三、判断题*1、在购并日后合并报表的抵消分录与购并日相同。（ X ）2、在购并日后合并报表产生的商誉与购并日相同。（ V ）3、
17、在购并日后编制合并报表工作底稿时，只需抵消子公司发放给母公司的现金股利。（X ）4、无论是同一控制还是非同一控制，合并产生的商誉都需要抵消。（ X ）5、只有母公司在购并日后从子公司分得现金股利时，才需调整长期股权投资帐户。（ X ）6、在子公司没有实现损益的情况下，合并净利润与母公司的净利润相等。（ V ）7、购并后第一年与购并后第二年的抵消分录相同。（ X ）四、案例分析题 *（一）资料如下表所示：2006年12月31日 大山公司和小山公司合并前资产负债表 单位：万元大山公司小山公司资产项目金额权益项目金额资产项目金额权益项目金额银行存款140应付账款250银行存款60应付账款100应收账
18、款120股本400应收账款50股本200存货240资本公积120存货100资本公积40长期股权投资50盈余公积50长期股权投资10盈余公积30固定资产350未分配利润80固定资产180未分配利润30资产合计900权益合计900资产合计400权益合计400 1、2007年1月1日，大山公司发行普通股股票30万股，每股面值10元，另支付银行存款50万元，取得小山公司100%（或80%）控股权。两公司都属于黄山公司控制。 2、2007年12月31日，小山公司宣告本年实现净利润50万元，发放现金股利30万元。要求： 1、作出大山公司取得投资时的分录； 2、作出2007年末大山公司的投资收益与小山公司的
19、利润分配的分录，并计算各年末、各公司变动后的帐户余额；3、编制2007年合并报表工作底稿及抵消分录。参考答案： 1、2007年初借：长期股权投资 300 资本公积 50 贷：股本 300 银行存款 502、2007年末，大山公司 2008末，大山公司 借：长期股权投资 50 60 投资收益 50 60 借：应收股利 30 40 贷：长期股权投资 30 402007年末小山公司 2008年末小山公司 借：利润分配 30 40 贷：应付股利 30 403、2007年末合并报表抵消分录 ： （1）借：股本 200 资本公积 40 未分配利润 30+20 贷：长期股权投资 300+20+20（2）借：
20、投资收益 50 贷：应付普通股股利 30 未分配利润 20 （3）借：应付股利 30 贷:应收股利 30 第五章 企业集团内部交易的抵消一、 思考题 1、为什么要将母公司对子公司的权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵消？ 2、如果母、子公司发生内部交易所产生的内部损益不进行抵消或调整，合并财务报表将受什么影响？ *3、合并财务报表中的少数股东权益和少数股东损益是如何确定的？ 4、为什么要抵消内部应收款项上计提的坏账准备？如何抵消？ *5、简述连续编制各期合并报表时，对坏账准备的抵消合并分录。 6、在抵消内部应收款项上计提的坏账准备时，为什么要贷记“期初未分配利润”项目？ *
21、7、如何编制内部存货交易的有关抵消分录？ *8、如何编制内部固定资产交易的有关抵消分录？ 9、对固定资产公允价值发生的增值及其折旧，在合并报表工作底稿中如何处理？*10、母公司对子公司的股权投资收益应如何抵消？二、选择题* 1、甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被购并时可辨认净资产账面价值400万元，公允价值420万元，。合并报表中“商誉”为（ B ）。 A. 60万元 B. 40万元 C.20万元 D.0 2、下列抵消分录中，属于抵消集团内部债权、债务的是（ C ）。 A. 借：预付账款 B. 借：应收账款 贷：预收账款 贷：预收账款C. 借：应付债券 D
22、. 借：投资收益 贷：持有至到期投资 贷：应收股利 3、母公司将生产成本为60 000元的产品按80 000元的价格出售给子公司作为固定资产使用。在交易当年，合并报表工作底稿中的抵消分录为（ D ）。 A. 借：营业外收入 20 000 B. 借：营业外收入 60 000 贷：固定资产 20 000 贷：固定资产 60 000 C. 借：主营业务收入 80 000 D. 借：主营业务收入 80 000 贷：主营业务成本 60 000 贷：主营业务成本 60 000 未分配利润 20 000 固定资产 20 000 4、在连续编制合并报表时，对上年度的内部应收账款提取的坏账准备，应作的抵消分录是
23、（ C ）。 A. 借记“管理费用”项目 B. 借记“未分配利润”项目C. 贷记“年初未分配利润”项目 D. 贷记“应收账款”项目5、编制合并报表时，以下需要抵消的是（ A ）。 A. 集团内部销售存货的收入 B. 集团内部销售收取的银行存款C. 集团内部销售收取的增值税 D. 集团内部购进支付的增值税6、母公司销售存货给子公司，价款150 000元，成本90 000元。年末子公司的资产负债表中披露从母公司取得的存货数额为30 000元。年末未实现利润为（ A ）。 A. 12 000元 B. 18 000元 C. 30 000元 D. 60 000元7、母公司向子公司出售一台设备，成本50万
24、元，售价60万元。子公司的年折旧率为10%，编制合并报表时，每年应抵消的折旧费为（ A ）。 A. 10 000元 B. 15 000元 C. 50 000元 D. 60 000元8、某子公司本期从另一子公司购进设备一台，成本600万元，销售价格1000万元。购进后发生安装调试费40万元。并于当年6月份投入使用。该设备可使用10年。其母公司在本年末编制合并报表时，应当抵消的折旧额为（ A ）。A. 20万元 B. 40万元 C. 44万元 D. 60万元 9、甲公司本年2月份从其拥有80%股份的被投资企业购进设备一台，成本为70万元，售价为100万元，增值税17万元，另支付运输安装费3万元。该
25、设备并于2月份投入使用。预计使用5年，无残値。甲公司本年末编制合并报表时，应抵消此项业务形成的固定资产原价上未实现的销售利润为（ A ）。 A. 30万元 B. 33万元 C. 47万元 D. 50万元 10、接第9题，甲公司在本年末编制合并报表时，应抵消折旧费用的正确分录是（ A ）。 A. 借：累计折旧 5 B. 借：累计折旧 7.83 贷：管理费用 5 贷：管理费用 7.83 C. 借：累计折旧 8.33 D. 借：累计折旧 20 贷：管理费用 8.33 贷：管理费用 20三、判断题* 1、企业集团各子公司之间的存货、固定资产等交易，属于集团内部交易。（ V ） 2、企业集团内部交易，对
26、于集团成员而言，只是将资产转移了存放地点，不应该确认内部交易的损益，但应确认内部交易向外销售的损益。（ X ） 3、对于母公司而言，不论是内部交易，还是集团对外的存货交易，都要将它们按正常的核算方式记录在其账簿中。（ V ） 4、对于子公司而言，其个别财务报表需要反映内部存货交易所产生的损益。（ V ） 5、在企业集团内部存货交易中，销售方的毛利只有在购货方销售后才能实现。（ V ） 6、在内部交易下，购进方尚未售出内部交易的存货时，则销售方和购进方的净利润中都包括了内部交易所产生的期末存货中的未实现利润。（ X ） 7、在内部交易下，购进方尚未售出内部交易的存货时，则销售方的净利润中包括了内
27、部交易所产生的期末存货中的未实现利润。（ V ） 8、对于以前年度内部交易的固定资产，在将其原价中包含的未实现内部销售利润抵消时，分录为：借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产”帐户。（ V ） 9、对内部应收账款提取的坏账准备，在下年度编制合并报表时，抵消分录应贷记“年初未分配利润”。（ V ） 10、对内部应收账款提取的坏账准备，在以后年度发生补提坏账准备时，抵消分录应借记“管理费用”。（ X ）四、案例分析题*（一）资料：子公司应收账款余额中有对母公司的应收货款连续三年分别为：2006年末80 000元，2007年末60 000元，2008年末90 000元。母子公司均按应收账款年末余额
28、的3%提取坏账准备。 要求：作出各年度提取坏账准备的分录以及各年度编制合并报表的抵消分录。（二）资料：甲公司拥有乙公司60%的股权。*1、2007年初有关资料如下：(1)乙公司股本800 000元，资本公积100 000元，未分配利润100 000元。(2)甲公司长期股权投资余额700 000元，其中对乙公司的股权投资余额为600 000元。(3)甲、乙双方应收账款中应收对方的金额为2000元、1000元。要求：1、计算2007年末甲公司对乙公司长期股权投资的余额以及乙公司未分配利润的余额。并作出双方相关分录； 2、计算2007年初、年末甲、乙公司对内部应收账款提取的坏账准备，并作分录； 3、
29、编制2007年末合并报表工作底稿的相关抵消分录（长期股权投资、投资收益、内部债权债务及其提取的坏账准备等）。参考答案： 1、年末甲公司对乙长期股权投资余额=600 000+120 000 X60% - 40 X60%=648 000年末乙公司未分配利润余额=100 000+120 000-40 000+180 000 2、年初甲乙公司提取的坏账准备 甲公司=2000 X5%=100 乙公司=1000 X5%=50 年末甲公司内部应收账款应提取坏账准备=240 000 X2% X5%=240 3、2007年末合并报表抵消分录：（1）抵消内部债权债务及其提取的坏账准备：（合并资产负债表） 借：应付账款 4800 贷：应收账款 4800（240 000X2%） 借：坏账准备 240（4800 X5%） 贷：年初未分配利润 150（2000+1000）X5% 管理费用 90（240-150）（2）抵消母公司的长期股权投资与子公司的股东权益：（合并资产负债表） 借：股本 800 000 资本公积 100 000 未分配利润 180 000 贷：长期
