1、试论文化要素在会计信息造假中的影响摘 要会计作为经济计量的有力工具，所提供的经济信息质量与人们的经济生活密切相关。经济工具总是在人有意识的操作下才得以发挥功能，会计人员提供的会计信息质量能否保障人们的利益，一直是会计行业深入研究的问题。造成会计信息质量失真的原因有很多，诸如：内部控制制度缺陷、会计人员基础技能低下、会计法规不够完善等。其中，会计信息造假使会计信息失真，是最为重要的原因之一。国内外学术界和会计界对会计信息造假影响因素的研究各有不同，但从文化要素角度对会计信息造假影响的探讨，尚未有过专业性的学术研究，因此，从文化要素视野看会计信息造假的研究具有深远的现实意义和理论价值。本文首先引入
2、文化概念，随之界定研究范围，有目的性地剖析文化的要素，将文化要素综合解分为价值取向、中庸风气、社会规范、社会关系四大映射面，一一解释各自的定义，让大家更为清晰地了解本文所述文化和文化要素的涵义。随后，根据我国文化和会计信息造假现状，将文化要素和会计信息造假结合起来，分别从四条主线对论文进行论证，即价值取向错误扭曲会计人员职业道德、中庸风气使得会计人员过于安分守己、社会规则不规范引起行业自律能力低、社会关系复杂化影响监管力度。最后，有针对性地从文化角度对应的四条主线，提出改善我国会计信息造假现状的建议。关键词 文化要素；会计信息造假；职业道德；行业自律AbstractAs an economic
3、 measure of the powerful tools, what accounting provided by the economic information quality is closely related to peoples economic life. Under the action of people, economic tools are always come to play. People under the operation of accounting information quality can protect the interests of the
4、people, which always been a matter of accounting industry in-depth study. The causes of distortion of accounting information quality has a lot of, such as: the internal control system defects, the accounting personnel basic skills is low, the imperfection of the accounting laws and regulations, etc.
5、 Among them, the false accounting information distortion of accounting information, is one of the most important reasons. Academic circles at home and abroad on the influence factor of false accounting information and accounting field study vary. But from the perspective of cultural elements impact
6、on the accounting information fraud, it has not yet had a professional academic research. Therefore, it has profound practical significance and theoretical value from the viewpoints of cultural elements of the accounting information fraud study. At first, this paper introduced a concept of culture,
7、then define the research range and have a purpose to analyze the cultural factors. At the same time, cultural elements integrated solutions can be divided into the value orientation, moderate climate, social norms, social relations four mapping, which explain the definition of each one by one and le
8、t people more clearly understand the meaning of culture and cultural elements described in this article. Beside, according to Chinas culture and the status quo of the accounting information fraud, the combination of cultural elements and the accounting information fraud, respectively from the four m
9、ain line on the paper. Namely, value orientation error distortion of the accounting personnel professional ethics, the doctrine of the mean culture makes the accounting personnel is the satisfaction, social rules is not standard cause low self-discipline ability, complicate social relations affect t
10、he regulation. Finally,corresponding to four main line, this paper summarize the conclusion and put forward suggestions to improve the status of accounting information fraud in China.Key words Cultural elements;Accounting information fraud;Professional ethics;Selfregulation 目 录摘要 Abstract 一、引言 1 （一）
11、研究背景及意义 1 （二）论文基本框架 1二、文化以及其要素概述 2 （一）文化的涵义 2 （二）文化要素概述 2 1文化要素的涵义 2 2文化要素的综合反映 2三、我国文化要素对会计信息造假的影响 4 （一）价值取向错误扭曲会计人员职业道德 4 1利益驱使会计人员主动放弃正确的价值观 4 2会计人员职业道德被社会负面环境污染 4 （二）中庸风气使得会计人员过于安分守己 5 1“以和为贵”滋生了会计人员消极处世的态度 5 2“无为不争”遏制了会计人员的有理反驳意愿 6 （三）社会规则不规范引起会计行业自律能力低 6 1明规则不完善造成会计行业自律意识较低 6 2潜规则繁多复杂造成会计行业自律能
12、力渐失 7 （四）社会关系复杂化削弱会计监管力度 8 1政府监管被关系网束缚 8 2民间监督难以清晰掌握内部关系 8四、从文化要素角度提高我国会计信息质量的思考 11 （一）树立正确的价值取向，加强会计人员职业道德建设 11 （二）汲取积极文化，提高会计人员的主观积极性 11（三）规范社会规则，提升会计行业自律能力 12（四）正当社会关系，切实执行监管职责 12结束语 13展望 14参考文献 15致谢 16试论文化要素对会计信息造假的影响一、引言（一）研究背景及意义当今经济环境下，会计信息造假事件层出不穷，会计信息造假造成的负面影响、波及范围和危害程度也远远超过了我们的想象。诸如近几年国内发生
13、的兰州三毛实业股份有限公司会计信息造假、万福生科财务信息造假、云南绿大地生物科技股份有限公司虚增资产、收入、利润等财务造假行为、康美药业、恒大地产集团、广东新大地生物科技股份有限公司等公司的会计信息造假事件。会计信息造假事件在国际上的情况，同样不容乐观，国际十大会计信息造假案例涉及的公司有：莱得艾德公司、世界通信公司、安然公司、南方保健、百时美施贵宝公司、废品管理公司、阳光电器公司、山登公司、美国在线时代华纳公司以及施乐公司，此类案例无不让我们触目惊心。今年开年到2013年03月16日为止，“整改令”已下达至55家上市公司，这些上市公司中涉嫌财务信息造假的不在少数。我国会计信息造假现象五花八门
14、。偷税漏税，账外设账，费用支出无故增加，费用中资本化支出增加，采用虚假发票，私设小金库，费用支出转至下一会计期间结算，没有转移土地使用权的就直接确认收入，利用循环转账系统制作收入入账假象，高估无形资产，会计科目混乱入账等等，形式千变万化。造成会计信息造假的原因有很多，诸如：内部控制制度缺陷、会计人员基础技能低下、会计法规不够完善等。国内外学术界和会计界对会计信息造假影响因素的研究各有不同，但从文化要素角度对会计信息造假影响的探讨，尚未有过专业性的学术研究，因此，从文化要素视野看会计信息造假的研究具有深远的现实意义和理论价值。该研究有利于会计信息使用者提高会计信息真实信息的筛选，也有利于规治会计
15、信息制造和传播，同时，提供给会计学术界一个新的研究视野。（二）论文基本框架本文的具体论文写作路线图安排如下：提出问题分析问题的原因提出解决建议对未来的展望。全文内容思路框架如下图所示:图1-1二、文化以及其要素概述（1）文化的涵义根据研究目的和研究角度的不同，不同的研究者对文化的定义，各有不同，人类学家、社会学家、哲学家、民俗学家以及管理学家对文化的涵义界定均有不同的倾向。根据美国传统辞典中提及文化的解释是：“人类群体或民族世代相传的行为模式、艺术、宗教信仰、群体组织和其他一切人类生产活动、思维活动的本质特征的总和”（约翰科特、詹姆斯郝斯科特，1997）1。梁漱溟先生认为:“文化是我们生活所依
16、靠的一切, 文化可以寄予实在的东西。文化的本意, 包含在经济、政治, 乃至一切无所不包2。”笔者更多地从中国传统文化和现代文化作为研究文化定义的基点出发，更偏向于梁漱溟先生所认为的文化定义，认为文化是人与环境、人与社会全部复杂关系各种表现形式的总和，是人生存活动发展的特殊形式。（2）文化要素概述1.文化要素的涵义文化要素的定义，从不同角度研究，划分也有所不同。对文化要素的定义，普遍认为文化要素即文化所包含的各种基本成分。社会关系、价值观念、知识智慧、民族信仰、宗教信仰、语言文字、象征符号、音乐、美术、风俗习惯、技巧技能、社会组织、行为规范和模式、道德伦理、法律法规、人造物品、物品的式样等都是文
17、化的要素。但从文化内容里，透露出同一类文化要素拥有共同的属性，因此，占有共同属性的类，称之为文化要素3。本文从社会学和管理学角度，对文化要素进行划分，将文化要素分为物质产物要素、精神文化要素、载体要素、社会关系要素、社会规范要素。2.文化要素的综合反映文化组成要素较多，各要素之间并非独立存在，各要素之间存在错综复杂的直接关联或间接关联的互动影响。限于篇幅的限制以及研究方向的确定，本文主要从文化要素的综合反映面出发，结合我国会计信息造假的原因，将文化要素综合反映面分为以下几点：价值取向、中庸风气、社会规则、社会关系。（1）价值取向价值取向是文化要素中精神文化要素，会计人员的价值取向包含于会计人员
18、的职业道德观中。价值取向需要经过一定的历史时间才能形成，带有持续性和稳定性，它能对人类的信仰、态度、思考方式和行为方式等产生支配性的影响4。价值取向表现在两方面，一是个人的价值取向；二是区域人群的价值取向。会计人员自身的价值取向错误通常会使会计人员主动放弃本该坚持并且正确的价值观，忽视职业道德的正义指导性。区域性人群的价值取向错误，会对会计人员造成潜移默化的影响，正所谓“近朱者赤，近墨者黑”，会计人员原本坚持正确的职业道德价值观也会被周边人群错误价值取向污染，造成会计人员职业道德价值取向偏离正轨。（2）中庸风气中庸风气属于文化要素中的精神文化要素。我国传统文化源远流长，一直流传在我国人民的血脉
19、里，“中庸”的文化根源至今为止仍然对我国人民有较大的影响，其文化影响力传播至会计人员工作过程中，影响会计人员处世方式也不例外。中庸意为“执两用中”,所谓“不偏之谓中,不易之谓庸”,它一直是古代儒家学者追求的至高境界。5中庸文化中较为突出的特征是“以和为贵”以及“无为不争”，这两种特征在一定的地域范围内互相作用，历史沉淀，形成中庸风气，中庸风气无形之中融汇于会计人员工作过程，对会计人员的处事态度和有理反驳起到一定的消极作用。“以和为贵”的风气使得会计人员对待会计工作都以奉承“和”为主，“不想找麻烦”，“不想多事”，“和睦就好”的观念容易滋生会计人员消极处事的态度；“无为不争”的风气使得会计人员原
20、本坚持正确的观点或做法，却考虑到事情关系不大，或者结果影响不大的原因，不与上级争辩，不为他人辩驳，造成工作中有理不反驳，纯粹将就而行的顺从举措。（3）社会规则社会规则属于文化的社会规范要素。“国有国法，行有行规”，文化要素综合反映下的社会规则无处不在，会计行业身处百行百业中，其行规也是社会规则的一部分，会计行业自律水平与社会规则紧密相关。人们普遍遵守的行为模式称之为社会规则,脱离社会规则本意，就会遭到制裁（官方或非官方）,制裁形式表现各异。6社会规则分为明规则和潜规则。明规则指法律法规、企业规章制度、内部控制制度等一系列明文规定的条文，由于我国现代会计历史发展相对西方国家要短很多，相应的明规则
21、对会计行业的纪律要求尚有不完善成分，导致会计行业内自律意识普遍较低。潜规则指某些不可言明、约定俗成、不向外界公开的行规，具有一定的约束力和非正规性，我国会计行业内潜规则的繁多复杂难以细数，其中的不正规性造成行业内变相竞争和变相发展，最终让会计行业自律能力渐失。（4）社会关系社会关系属于文化要素中的社会关系要素。社会关系贯穿于社会监督管理体系中，因此，会计监督管理机构或个人在监督管理过程中，总会面对不同层面的关系网。一般认为，社会关系是人类在组织生产活动中，形成的人与人之间的关系，社会关系既是创造各种文化要素的基础，也是文化要素的重要组成部分，社会关系中，生产关系是其他社会关系的基础关系。社会关
22、系的表现形式，主要通过宗族、家庭、组织等体现。本文所述社会关系与一般概念有所区别，着重于权利互换、权钱交易、金钱交换的不正当关系网体现的社会关系。政府监管和民间监督作为会计行业的两大监管体系，监管力度受制于社会关系的表现较为明显。一方面，政府监管被社会关系网束缚，管理和惩罚力度有被削弱的趋势；另一方面，民间监督难以深入了解关系网内部情况，监督多为表层现象，监督力量被关系网过滤，难以渗入会计行业内部核心。鉴于篇幅的限制本文主要研究的内容是从文化角度针对企业的会计信息造假问题的探讨。3、我国文化要素对会计信息造假的影响文化包罗于万象中，会计人员身处文化大环境中，文化对其会计工作的影响，无处不在；会
23、计行业作为社会经济的整体单位之一，同样离不开文化大环境而独立生存。我国文化要素的综合反映既有对会计人员的影响，也有对整个会计行业的影响，（1）价值取向错误扭曲会计人员职业道德随着我国市场经济目标的确立和市场化改革深入,在人的积极性和创造性被最大限度地释放的同时,也释放了人性中反道德约束的一面,金钱和物质、欲望的满足凌驾于道德伦理的价值之上。7会计人员在利益驱使和物欲横流的环境下，面对种种诱惑，表现得措手不及，精神抵抗力下降，对原本正确的职业道德操守表示缺乏信任感和把持度。1.利益驱使会计人员主动放弃正确的价值观当今人类社会中的“人”多以“经济人”的角色上演社会舞台，“道德人”成了社会的弱小群体
24、，在利益面前，“道德人”更多的表现为无力抗拒利益诱惑的魔力，从“道德人”身份逐渐转向“经济人”身份，主动放弃正确的价值观。会计人员在对会计信息专业处理过程中，本当以“道德人”的身份存在，然而利益驱使会计人员放弃正确的价值观，对会计信息进行技术加工，造成会计信息造假。利益驱使主要由其两部分组成扰乱会计人员理智的选择职业道德标准和价值观念。其一，政治利益；其二，经济利益。政治利益。大型企业、上市公司的会计信息不单纯只是纰漏了一个时期的财务状况，更加体现了其业绩和资金运用情况是否良好，以此作为融资理由之一，获得更多的融资机会和融资空间。然而，并非所有的大型企业和上市公司都是运营状况良好的，更不可能每
25、一个会计年度都业绩飙升。在市场经济竞争激烈的环境下，适者生存的经济规律为经营者掌握，没有更多的资源提供给企业下一经济时期利用，企业面对的只有陷入窘境和死亡，资金是企业运行的血脉所在，只有看起来经营状况和资金运用良好的财务报表才能给投资者一个好的理由，于是，资产虚增，收入虚假，虚报利润等成了制作财务报表的前提。会计人员能够把报表做得好看，很大程度上能获得管理层的默认和重视，会计人员以此为动机，谋求晋升职位的机会，获得更高权限，在服务主体中取得政治地位。经济利益。经济市场化的结果，使得市场上的会计服务机构形式众多，会计师事务所，税务师事务所，代理记账机构，财税咨询公司等，它们都有提供会计服务。大型
26、企业或事业单位本身设有财务部，往往不需要市面上的会计服务机构提供服务，因此，会计服务机构的客源大部分是中小型企业，中小企业由于企业管理水平较低，财务规范程度不高，追求片面利益的欲望也较强，偷税漏税逃税成为其途径之一。能否给中小企业漂亮的财务数字，同时又避免监管部门查出问题，成了市场上会计服务机构服务质量的考验，这种弄虚作假的会计服务还关系到会计服务机构的市场知名度和好评度。会计服务机构为了能获得更多的经济利益和更好的立足于市场，就需要把握好服务质量关，运用熟练高超的造假技术做出满足客户需求的财务数据。会计服务机构是自负亏损的经济机构，获利多，对机构人员总体经济收益就高，弄虚作假也就成为其市场竞
27、争手段和生存法则之一。另外，市面上一些中小企业聘用的兼职会计人员也容易受到经济利益的诱惑，这类兼职会计人员活动范围大，比会计服务机构更加灵活变通，当中小企业给予这类兼职会计人员利益较高，要求其对会计信息“动手脚”时，这类兼职会计由于容易逃避责任，会被经济利益所驱使，对会计信息造假。最后，无论是会计服务机构内会计人员，还是市面上流动性较强的兼职会计人员，都会在经济收益的驱使下，拿正确的价值观和经济利益作对比，正确的价值取向荡然无存，并被抛之脑后，会计信息造假由此产生。2.会计人员职业道德被社会负面环境污染经济化的同时，也滋生了社会文化的阴暗面，世俗化、功名化迅速发展为消费主义、利己主义、拜金主义
28、、物质主义。在经济发达、物质繁荣的背后隐藏着一些人道德的沦丧和道德标准的错乱，世风日下、人心不古、不守诚信等社会负面环境也鞭笞着一些会计人员的职业道德，使其价值取向发生了错位和偏差。会计人员要想在社会负面环境恶劣的情况下保持清醒的头脑和理智的选择，需要超凡的意志力和坚持力，始终把会计职业道德操守作为工作的原则执行，但事与愿违，并非所有的会计人员都有高素质的个人修养，在强烈的社会负面环境暗示和诱导下，会计人员职业道德容易被污染。美国政治学家威尔逊和犯罪学家凯琳曾提出“破窗理论”（Break Pane Law）可窥一斑。理念内容大概如下：一个房子如果窗户破了，没有人去修补，隔不久，其它的窗户也会莫
29、名其妙地被人打破；一面墙，如果出现一些涂鸦没有被清洗掉，很快的，墙上就布满了乱七八糟、不堪入目的东西；一个很干净的地方，人们不好意思丢垃圾，但是一旦地上有垃圾出现之后，人就会毫不犹疑地抛，丝毫不觉羞愧。“破窗理论”指出环境可以对一个人产生强烈的暗示性和诱导性。8因此，会计人员若是生活工作在污浊的社会负面文化环境中，所接触的多数人群价值取向都有偏差或错误，崇拜物质金钱，功名利禄，久而久之，会计人员也会在不知不觉中把自身职业道德观念用非正常或错误的观点去看待，最终被社会负面环境蒙蔽正确的职业道德价值取向，坚持社会负面环境所倡导的价值观念，会计人员在错误的价值观念指引下对会计信息造假不以为然。（2）
30、中庸风气使得会计人员过于安分守己社会风气是文化要素中突出的人文环境要素，是一定区域内经过一定时期形成的理论风气。我国现今社会风气中的一种中庸风气，是传统文化中的“中庸”思想，一直延续至今，经过数代人的传承和革故鼎新形成的。中庸风气对会计人员处世方式的影响可谓深远持久，无微不至，其影响表现为中庸思想的“以和为贵”和“无为不争”理念使得会计人员处世行为和态度过于安分守己，缺乏能动积极性，对不合理的会计处理行为缺少免疫力和抵触力。1.“以和为贵”滋生了会计人员消极处事的态度平时的生活中，人与人之间的矛盾和冲突，只要还在道德伦理观念范围内尚能解决的，不涉及法律法规等硬性制裁的，大多数调解人是以“和”作
31、为基点和最佳调节结果去处理事情。我国会计人员在工作过程中，面对自身或周边会计同事与领导上级、管理层、同事等，有会计工作上的意愿不相向时，作为当事人或调解方，脑中呈现处理此类问题的第一想法便是“以和为贵”，这种观念的深化，已经达到融汇于会计人员处事的境界。“以和为贵”宗旨是达到社会和谐，共同创造物质财富，共享劳动成果，最终目的固然是美好的。然而，对于我国改革开放后学习西方经济模式时间尚短，体制成熟度不够的情况下，要想让传统中庸的“以和为贵”理念完成其宗旨，达成经济良性发展的共赢互勉状态，还需要时间的磨合。我国会计人员平时生活过程中汲取的“以和为贵”理念，还保留有传统的中庸思想，传统中庸思想中有其
32、消极的一面，这一消极面认为“以和为贵”是一种大局观念，对待矛盾和冲突，双方之间无伤大雅，不上法庭，便能和气生财，和贵事轻，圆满团结。因此，当周边工作人员要求会计人员对会计信息进行少量造假时，即使会计人员自身主观意愿并不愿意做违背职业道德之事，但周围的同事，朋友，上级等作为调解方，更多的是认为，事情不大，可以顺从，以和为贵。会计人员所能听到从外界传来的屈从声音凌驾于自身意愿，就有可能扰乱会计人员的选择判断，背离自身意愿，选择传统消极的“以和为贵”观念，消极处事，不再反抗，从而对会计信息造假。如若会计人员自身汲取传统中庸消极效果较多，面对上述情况，还未向外界获取建议，自身都会以消极顺从的态度去应对，若是经常以消极态度处理此类事件，时日长久之后，容易养成消极处事的惯性思维，对会计信息制造留下隐患。2.“无为不争”扼制了会计人员的有理反驳意愿“无为不争”宗旨是要求人民克制膨胀的己欲和私欲，现实中却演化成了“有理不反驳”，“有理不斗争”的局面。其原因主要是中庸社会风气的“无为不争”思想，在现今社会环境下，被大部分职场人士扭曲，已经改
