1、（四）审查短期借款使用的合规性、有效性（五）审查短期借款归还的足额性、及时性（六）审查短期借款入账的正确性、完整性（七）审查短期借款在会计报表上反映的恰当性【例8-1】短期借款审计业务案例2001年1月20日审计人员对华东机械厂短期借款业务进行审查的有关资料： 三、应付票据审计应付票据分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据的审计是指对应付票据的入账金额、账务处理、到期偿付情况的合规性、合法性和正确性进行的审查。（一）评审应付票据内部控制制度的健全性、有效性（二）审查确定应付票据入账金额的实有数（三）审查应付票据业务的合法性和合规性（四）审查认定应付票据的正确性和合理性（五）审查应付票据在会计
2、报表上反映的恰当性【例8-2】应付票据审计业务案例。 年末审计人员在审计海化公司应付票据备查簿时，查得商业汇票有关资料如下表所示。四、应付账款的审计应付账款的审计是指对应付账款的入账时间、入账价值、账务处理的合规性和正确性等进行的审查。（一） 评审应付账款内部控制制度的健全性、有效性（二） 审查应付账款的实有数（三） 审查应付账款业务的真实性、合法性（四） 审查应付账款在会计报表上反映的恰当性【例8-3】审计人员对海青公司进行审计。该公司年末资产总额为50000000元，当年获得净利润为800000元。在对结账日前后的一段时间的交易进行审查时，发现以下问题： 1.公司于次年1月8日收到一批货物
3、，发票于当日收到，金额为150000元款未付。发票开出日为年12月30日，发货单位也于当日发货。但该公司年末资产负债表有该项业务应付款数额。 2.年12月29日收到货物一批，并于当日验收入库，但于次年1月5日才收到发票，金额为200000元，开出日为年12月28日，货款未付。1月20日审查时该公司一直未入账。 审计人员对上述情况的审查认为，该公司存在资产负债表日应付账款反映不实情况。进一步审查，提出下列问题： （1）第一笔业务增加了年末流动负债和流动资产，流动比率不会有多大变化，这样做公司动因是什么? （2）第二笔业务该公司未作暂估入账和红字冲账以及未作应付账款入账，是属于漏记还是有其他目的?
4、五、其他流动负债审计（一）预收账款的审计预收账款的审计是指对预收账款的发生、用商品或劳务等偿付、结算、会计处理的合规性、真实性和正确性进行的审查。（1）审查销售合同的签订、预收账款结算业务的办理、按期发货、开出发票、清算货款、会计处理等环节的内部控制制度，并对其进行符合性测试。（2）取得或编制预收货款明细表，并将其与总账、明细账核对是否相符。（3）审阅预收账款明细账及有关凭证，确定重要业务，向预付款单位函证其真实性，并将回函与企业预收账款记录核对，检查其是否相符。（4）审查企业预收账款的会计处理是否正确，在资产负债表上的列示是否合理。资产负债表上的“预收账款”项目应根据“预收账款”和“应收账款
5、”账户所属明细账户的期末贷方余额的合计数填列。审计人员应注意对其反映的恰当性进行审查。 【例8-4】审计人员根据“预收账款”明细账与销售合同核对，发现“预收账款甲”无销售合同。在摘要中业务也无注明发货日期、偿还期。查账人员疑其为非法收入。进一步查证，发现该项业务的账务记录为： 借：银行存款 10000 贷：预收账款甲10000所附原始凭证有进账单和发货票。查询经办人员时，供认该笔收入为盘盈商品的销售收入（二）其他应付款的审计其他应付款包括应付经营租入固定资产和包装物租金，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。（1）审查各项其他应付款发生的原因和具体内容，是否属于本单位
6、正常业务范围，有无利用其他应付款账户打掩护，挪用公款、贪污或虚增企业盈亏的情况。（2）分别与债权人核对证实；审查其他应付款是否通过银行结算，应特别注意用提取现金的方式减少其他应付款的情况。（3）审查其他应付款是否及时归还，有无长期挂账的情况，应注意查明原因。对于年末余额较大的其他应付款项目，审计人员认为必要时，应向对方单位进行函证，以保证在资产负债表上反映的正确性。【例8-5】审计人员某年2月20日审查某公司上年度的业务时发现，在“其他应付款”明细账中有一笔应付B企业包装物押金30000元的业务，已挂账一年多，经查询有关经办人员，得知该笔押金已于1年前就没收了，但遗忘转账。经函询承租单位证实该
7、项业务存在。（三）应付职工薪酬的审计 （1）审查企业通过“应付职工薪酬”核算的内容是否符合国家有关政策规定；据以计算职工的工资标准、应得工资的劳动数量、质量、考勤记录等是否真实；核对工资计算表中的应付职工薪酬、各种扣款和实发工资的计算是否正确。（2）检查“工资结算表”中的实发工资数与“现金日记账”中的现金提取数是否相符；各种代扣款项的代扣、计算是否正确、合规；工资的发放有无冒领情况。（3）工资分配是否按规定将职工薪酬分配记入各种有关成本、费用项目。对此，主要审查工资分配的账务处理是否正确、合规，各项工资费用是否按其用途和会计准则的规定记入适当的费用项目。 【例8-6】审计人员在审查某企业应付职
8、工薪酬时，发现本年度工资费用比上年度有较大幅度的增长。进一步审查得知，在建工程工资支出500000元 计入生产成本，其会计分录为：生产成本 500000应付职工薪酬 要求：根据上述资料指出存在的问题，做出调账会计分录（四）应交税费的审计应交税费是企业应向国家交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。它反映纳税人的纳税义务和遵守税法情况。应交税费的审查要点是：企业纳税范围是否正确、企业各种税费的计算依据是否正确、各种应交税金选用的税率是否正确、各种应交税费的计算和账务处理是否正确、减免税是否符合规定等。审计人员在进行应交税
9、费审查时应了解、确认被审计单位年度内适应的税种、计税依据、适用税率等内容，确认其征、免、减税的产品或项目的范围和期限是否符合规定，有无批准文件；获取或编制未交税金明细表，复核其加计数是否正确，是否与明细账和总账的余额相符；应重点审查各项税费的计算与缴纳是否遵守了有关法律法规的规定，有无偷漏税的问题；检查各种税费计算是否正确，纳税依据是否真实，税率选用是否合理，会计处理是否及时合规；税款的缴纳是否及时，有无拖欠不缴的情况。（五）应付股利的审计应付股利，是企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。股利的支付有现金股利和股票股利形式，纳入“应付股利”科目核算的只包括企业确定以现金
10、形式分配的股利或利润。应付股利审查的要点是:各项利润分配的程序、计算、支付是否合法;利润分配是否按照有关章程、协议及其他规定在投资者之间分配利润;相关的会计记录是否真实正确。第二节 非流动负债审计一、长期借款审计（一）长期借款的合法性、真实性审查（二）长期借款取得和使用的合理性、合法性审查（三）长期借款归还的及时性、合规性审查（四）长期借款计息和账务处理的正确性、完整性审查（五）审查长期借款在会计报表上反映的恰当性【例8-9】审计人员对东海某企业财务情况进行审查，发现资产负债表年初长期借款数额为1000万元，年末数额也是1000万元。进一步审查长期借款明细账与凭证，查明该项借款额1000万元，
11、期限5年，用于购建固定资产项目，根据借款合同规定，借款利率为10%，借款额与项目购建初一次投入，项目建设期两年，借款利息于项目投产后逐年偿还，到期一次还本。审计人员审查该项业务时是投产后第二年1月，借款利息归还200万元，有关会计记录为：借入时在建工程10000000长期借款 10000000归还利息 长期借款 2000000银行存款 2000000 二、应付债券审计应付债券审计是指对应付债券的发行、溢折价的摊销、偿还本息、债券的转换等方面的合法性、合规性和合理性进行的审查。（一） 审查应付债券发行的合法性（二） 审查应付债券折价、溢价摊销的正确性是否正确。（三） 验证应付债券账户期末余额的真
12、实性（四） 审查应付债券在会计报表上反映的恰当性【例8-10】审计人员在审查某企业应付债券时，了解到该企业年初以110万元的价格发行面值为100万元的两年期债券，票面利率为8%。年底计提利息费用，该企业的会计处理为：财务费用 80000应付债券应计利息二、长期应付款审计 （一）审查长期应付款存在的真实性审查融资租赁合同及引进设备项目的经济合同等原始凭证，并与会计记录核对；验证应付融资租赁费计算是否正确，查明引进设备项目利息计算、外币折算及应引进外国设备价款计算是否正确；查明长期应付款业务是否真实存在。（二）审查租赁合同、引进设备经济合同的履行情况（1）审查合同规定的固定资产是否按期到货，其质量
13、、数量、品种规格是否与合同规定一致，是否办理了验收手续。（2）审查应付款项是否按合同规定的期限和方式、数额归还债款，应付款本息的偿还与相关的支付凭据金额是否相符，有无违约行为；合同执行发生纠纷时，应查明原因。第九章 所有者权益审计4个课时1、了解所有者权益的一般内容。2、着重掌握各项所有者权益审计的程序和方法三、教学重点难点1、教学重点：理解和掌握实收资本审计2、教学难点：理解实收资本的真实性、合法性审计（一）实收资本和资本公积审计1、实收资本审计2、资本公积审计（二）盈余公积和未分配利润审计1、盈余公积审计2、未分配利润审计第一节 实收资本和资本公积审计一、实收资本审计（一）实收资本内部控制
14、制度的评审（二）实收资本真实性、合法性审计二、资本公积审计资本公积的审计主要审查其形成和使用的合法性、真实性和正确性。资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者并且投资金额超过法定资本部分的资本或者资产。审查时，要查明资本公积的各项财产计算是否正确，是否与原始凭证相符，是否经过审查核对，资本公积的使用是否计算正确，与原始凭证是否相符，是否记入了“资本公积”账户的借方，并相应调整了有关账户的记录。通过编制资本公积账户明细表进行核对，审查总账与明细账的余额是否相符，明细账与会计记录是否相符，确定资本公积在会计报表上的反映是否恰当。 【例9-1】某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位
15、账面原值为100000元，已提折旧30000元。审计人员在审查中发现，该投资转入固定资产经评估后确认价值为80000元。该企业账面记录为：固定资产100000累计折旧 20000 资本公积 10000 实收资本 70000要求：通过投资业务的审查，指出存在问题，提出改进调整建议。第一十章 收入和成本费用审计1、理解收入与成本费用的审计范围。2、掌握收入与成本费用审计的主要内容和方法。理解和掌握主营业务收入的审计 理解和掌握生产成本各项目的审计理解主营业务成本的审计（一）收入审计1、主营业务收入审计2、其他业务收入审计（二）成本与费用审计1、生产成本审计2、主营业务成本审计3、期间费用审计4、其
16、他业务成本审计5、营业税金及附加审计第一节 收入审计一、主营业务收入审计（一）主营业务收入的审计范围（二）主营业务收入的审计内容二、其他业务收入审计（一）其他业务收入的审计范围其他业务收入包括材料销售收入、固定资产和包装物出租收入、无形资产转让收入等。其他业务收入的审计范围与主营业务收入的审查基本相同，应依据其他业务收入的明细账资料，结合银行存款、应收账款、材料等账户进行对比审查。（二）其他业务收入的审计内容三、生产成本审计（一）直接材料费用的审查直接材料费用是指企业在生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力以及其他直接耗用的材料费用。（二）直接人工费用的审查（三）制造费用
17、的审查制造费用包括车间管理人员的工资、提取的职工福利费、折旧费、修理费等，一般先通过“制造费用”账户进行归集，然后按一定标准分配计入各产品成本。四、主营业务成本审计主营业务成本应通过审阅“主营业务成本”、 “库存商品”等明细账和相关记录进行审查。主营业务成本审计的范围五、期间费用审计（一）销售费用的审计（二）管理费用的审计（三）财务费用的审计第十一章 利润及其分配审计一、计划用时4个学时1、了解利润审计的意义和目的。2、理解和掌握营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税、利润分配审计的内容和方法。理解和掌握营业利润审计 理解审查利润分配顺序的合理性、合法性所得税审计（一）利润形成的审计1营
18、业利润审计2投资净收益审计3营业外收支净额审计（二）利润分配审计1审查利润分配顺序的合理性、合法性2查证亏损弥补的处理3.审查提取盈余公积的恰当性、合法性4.审查分配给投资者利润的恰当性、合法性5.审查未分配利润的真实性、合法性第一节 利润形成的审计一 营业利润审计1 营业利润审计的含义2 营业利润审计的主要内容：二 投资净收益审计投资净收益是企业投资收益与投资损失相抵后的净额。对投资净收益的审查应依据“投资收益”账户，结合“长期股权投资”、 “交易性金融资产”账户记录，以及相应的项目投资协议、合同和相关原始凭证等资料进行。三营业外收支净额审计营业外收支净额是指与企业生产经营活动没有直接联系的
19、各项收入与支出相抵后的差额。通过审阅“营业外收入”和“营业外支出”明细账及相关账户，抽查有关会计凭证，审查营业外收支及其净额。四所得税审计所得税是国家对各类企事业单位的生产经营所得和与生产经营有关的其他所得征收的一种税。审查时，审阅“所得税”、 “应交税费应交所得税”和“递延税款”明细账，并核对其他有关账户，抽查有关会计凭证，验证企业所得税的计算和缴纳情况。案例与练习册1. 第十一章第2节利润分配审计2. 讲解审计基础知识习题集第十一章习题第二节 利润分配审计一审查利润分配顺序的合理性、合法性根据我国有关法规的规定，一般企业和股份有限公司每期实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后
20、应按下列顺序进行分配：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润或股利。企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上期初未分配利润，即为可供投资者分配的利润。对于股份有限公司而言，可供投资者分配的利润，还应按下列顺序进行分配：（1）应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。（2）应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。（3）转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。企业以利润转增的资本，也在这一顺序进行分配。二查证亏损弥补的处理由于未弥补亏损形成的时间长短等不同
21、原因，以前未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的用税后利润弥补。两者会计处理方法相同，所不同的只是两者计算交纳所得税时的处理。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。审查时，应首先查明企业发生的亏损是否真实，是否按规定弥补亏损，有无将企业亏损挂账，或者本已超过弥补亏损规定年限，仍用税前利润弥补的现象。三审查提取盈余公积的恰当性、合法性审查时，应首先审阅“盈余公积”账户，了解企业是否提取了法定盈余公积和任意盈余公积等;提取比例基数是否符合规定;账务处理是否正确。此外，还应审查盈余公积管理和使用是否符合规
22、定。四审查分配给投资者利润的恰当性、合法性分配给投资者的利润，是投资者从企业获得的投资回报。向投资者分配利润必须在当年有利润的前提下，根据投资协议正确计算，并进行账务处理。审查时，首先查明全年实现的净利润，在按规定程序与内容进行分配后是否确实有余额可供分配；其次审查利润分配的合理性。审查分配给投资者的利润时应注意上年未分配利润可合并到当年分配，但在企业未弥补亏损或提取盈余公积前，不得向投资者分配利润。审查时一般结合“实收资本”、 “本年利润”、“利润分配”等账户审查分配数额的正确性；最后审查利润分配的核算、发放、签收等环节是否正常，有无弄虚作假、转移利润等情况。五审查未分配利润的真实性、合法性
23、企业税后利润在弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后,其余额即为未分配利润。对未分配利润审计应在上述各项因素审查无误后,检查其数额计算是否正确；有无未经批准随意减少未分配利润或将未分配利润移作他用的现象；还应结合资产负债表及利润表审查未分配利润在会计报表上列示的公允性和合理性。第十二章 经济效益和经济责任审计1、了解经济效益审计的目的和特点。2、了解经济效益审计的评价原则。3、了解经济效益审计的分类和内容。4、掌握经济效益审计的程序和方法。5、掌握经济责任审计的涵义和作用。6、了解承包经营责任审计和厂长（经理）离职、履职审计内容。理解经济效益审计的特点及评价原则 理解经济责任审计的含义和原
24、则理解经济效益审计的一般程序和方法 掌握经济责任审计的基本程序及评价（一）经济效益审计1经济效益审计的含义和特点2经济效益审计的评价原则3经济效益审计的分类和内容（二）经济责任审计1经济责任审计的含义和特点2经济责任审计的范围3. 经济责任审计的基本程序4经济责任审计评价5. 经济责任审计评价意见第一节 经济效益审计一经济效益审计的含义和特点（一）经济效益审计的含义经济效益审计是由审计人员为了促进经济效益的提高，对被审计单位经济效益状况和经济活动的影响因素而进行的审查、分析和评价活动。经济效益审计是在财务审计基础上发展起来的一种现代审计，明显区别于财政、财务收支审计，其内容十分广泛，包括各级政
25、府的财政收支及其管理活动，企业单位的财务收支及其经营管理活动，事业单位的资金使用及其管理活动。经济效益审计的目的是检查和评价被审计单位经济活动的经济性、效率性、效果性，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益和工作效率。所谓经济性，是指对人力、物力、财力等经济资源的利用要节约、合理；效率性，是指以较少的投入获得较多的产出、即投入产出的比例关系；效果性，是指经济活动要达到预期的目标。审计的重点应放在效果性上。（二）经济效益审计的特点二经济效益审计的评价原则三经济效益审计的分类和内容（一）经济效益审计的分类1.按审计的内容分为业务经营审计和管理审计2.按审计的时间分为事前经济效益审计、事中经济效益
26、审计和事后经济效益审计3.按审计的范围分为全面经济效益审计和专题经济效益审计4.按经济活动的层次性分为宏观经济效益审计和微观经济效益审计（二）经济效益审计的主要内容四经济效益审计的程序和方法（一）经济效益审计的审计程序（二）经济效益的审计方法第二节 经济责任审计一经济责任审计的含义及特点 （一）经济责任审计的含义从理论上讲，经济责任审计是审计机关（审计机构）通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。经济责任审计是按一定的依据和标准,对经济责任关系主体在经济活动
27、中履行经济责任的情况结果进行的审查、监督和评价。经济责任关系主体,就是直接参加经济管理,并在经济活动中取得一定权力、承担一定义务的当事人。它包括国家经济管理机构,各种经济组织、事业单位、社会团体的负责人。通过对经济责任关系主体的财务收支、经济效益的实现、有关财经法纪的遵守、资产的保值增值等方面进行的审核检查,评价经济责任的履行情况。（二）经济责任审计的特点二经济责任审计的范围 审计的范围是审计客体的外延，就是被审计单位。经济责任审计不同于一般的审计监督活动，它是通过审计被审计单位，在对被审计单位财政、财务收支的真实、合法、效益作出评价的同时，对被审计单位法定代表人或者负责人的经济责任作出评价。因此，经济责任审计的范围是被审计单位的法定代表人或者负
