1、对于我国很多食品企业来说，尚未建立完善的现代化制度。一、内部控制环境相关理论概述（一）内部控制环境的概念及特征内部控制环境作为内部控制制度的五要素之一，是有效实施的前提和保证。内部控制环境对内部控制制度的发挥有着非常重要的作用。9所谓内部控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要是指重大影响因素。内部控制环境的好坏直接影响企业内部控制的贯彻和执行以及经营目标及整体战略目标的实现。内部控制环境具有系统性和相对性、人本性、长期性的特征。内部控制环境体系的建立需要长时间的坚持，在内部控制环境制度的建立中会遇到许许多多的困难、问题和阻力，只有坚持不懈，才能确保内部控
2、制环境对内部控制基础性发挥应有的作用。内部控制环境中的文化因素能够有效地被所有员工认可和接受，成为企业职工的自我意识和行为，也是需要一个持久的过程；管理层经营理念的转变同样需要管理人员的不断积累和时间的检验。（二）内部控制环境的构成要素内部控制环境是企业实施内部控制制度的基础，决定了企业的道德标准和价值取向，经常受到高级管理人员的影响和员工的控制意识和行为的影响10。内部控制环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、社会责任、企业文化等要素内容。1.治理结构治理结构是指企业应当根据国家的相关法律法规和企业章程，建立规范的公司结构及议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职
3、责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制，以便对公司进行很好的治理11。治理结构主要包括：股东大会、董事会、监事会、经理层及审计委员会。公司治理结构是企业内部控制环境的最高层次，完善公司治理结构，对内部控制环境的有效执行打下坚定的基础。良好的公司治理结构保证了利益相关者需求的平衡，让企业的利益相关方都朝着一个目标努力，能够实现企业的运行效率及可持续的发展。2.机构设置及权责分配机构设置是企业达到整体经营目标的保证。企业组织结构的制定直接影响企业的经营效率及管理效果，最终会影响企业整体经营目标的实现12。企业的股东大会、董事会、监事会和总经理层者四个法定机构为企业提供了基本的框架结构。在组织机构
4、建立的基础上，各内部机构间、各经办人员间还需要进行科学的分工和牵制。根据企业的规模设置相适应的组织结构对内部控制环境的实施是十分重要的，这样不仅能保证企业管理职能的提升和信息通畅，还能有效地相互监督、防止各种错误与舞弊行为的发生。在权责分配方面也是非常重要的，组织结构仅仅是为企业的经营管理提供一个框架，而企业在各个岗位工作的还是企业的员工。企业应当科学地对各个机构的职能进行合理的安排，明确岗位的名称和他们的职责，以及各岗位应有的权限和相互之间的关系，确定各个部门、岗位和相关人员的权力及他们应当承担的责任。职责分配清晰和适当授权能够对内部控制环境实施有效的监督，而且还可以避免职位上的重叠或者是业
5、务方面的重复，资源得到充分有效的利用和提高工作效率，使得企业的管理层次保持在相对合理的水平。3.内部审计内部审计机构应当结合企业内部审计监督制度，对内部控制环境制度的有效性进行监督检查。企业必须保证内部审计机构设置，需要配备专业的人员及工作方面应具有独立性。内部审计是一种对企业进行监督和评价的活动，在经营管理中，审计人员能够及时发现企业管理中的缺陷，然后通过对部门的审查和评价，确保组织目标的实现。财务会计、管理会计和内部控制环境等方面的监督工作是由内部审计部门执行的。4.人力资源政策人力资源是指企业组织在生产经营活动中招聘的各类人员，包括懂事、监事、高级管理人员和全体员工。作为一种资源，它同样
6、有着量和质的规定性，但其本质便是人自身所拥有的脑力和体力，人力资源的所有性质都是以它的性质为基础而形成的。人力资源的性质主要包括能动性、时效性、增值性、社会性和可变性。在企业经营活动中最具有活跃因素的就是人力资源，同时也是企业所有资源中最重要的资源。它不仅对企业的经济增长有着特殊的重要性，而且还对企业的生存和发展有着重要意义。5.社会责任社会责任包括社会职责和义务，是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和业务，主要包括安全生产、产品质量、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。13在这一过程中，保证安全生产、提升产品质量和重视环境保护等等都属于企业直接为社会做出的贡献。 6.企业文化
7、企业文化是企业的灵魂，对推动企业未来的发展有着源源不断的动力，其核心价值是企业的精神和价值观。这里的价值观不是泛指企业管理中的各种文化现象，而是指企业或企业中的员工在从事商品生产与经营中所持有的价值观。企业文化有一股无形的力量，渗透在整个企业，对企业员工的各个方面都产生影响，不仅仅对企业职工的思维方式及行为方法，而且同时还影响着企业的经营管理。企业文化是一个企业在长时间的经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认可的道德规范和行为方式。企业文化的建设和完善是企业内部控制环境的重要基础。二、食品行业内部控制环境的现状及存在的主要问题近年来，食品市场以刚性需求
8、为导向，食品行业在快速速稳定的发展。消费更是多种多样，消费总量也在不断的增加。建立良好的内部控制环境有利于食品行业加强企业的内部监督、提高企业人员的道德修养、组织架构完善及权责分配合理、建设具有食品企业特色的文化等等。在内部控制环境的不断完善的过程中，内部控制环境制度的建立对食品行业的发展起到了一定的促进作用。但是，食品行业的内部控制环境制度还是存在一定的缺陷，导致食品安全事件的不断发生。（一）食品行业内部控制环境的现状内部控制环境制度的建立和不断完善对食品行业迅速的发展起到非常重要的作用。食品企业在实际经营中严格执行，使其具有规范性、合法性和有效性，能够有效的预防、发现和纠正公司在经营管理中
9、出现的问题和风险。内部控制环境制度保证了食品行业经营管理方式合法性和规范性、资产能够正常的周转流通、相关财务报告信息的真实完整，提高经营效率和效果、促进食品行业实现发展战略。食品行业内部控制环境制度的建立和执行符合有关法律法规和管理部门的规范要求，使内部控制控制环境制度在所有重大方面都非常有效。目前，关于食品行业内部控制环境制度的建立，大部分企业已经得到完善，但是有的企业还是存在缺陷，如：治理结构形同虚设，股东大会、董事会、监事会及经理管理层的管理人员没有对相应的机构发挥应有的作用，使强有力的治理结构不能对食品行业进行更好的约束；食品行业的内部审计形式化，食品企业没有结合工厂的实际情况及产品的
10、特点加以考虑，只是按照管理体系的要求按部就班的进行内部审计程序操作，导致没有办法顺利地开展内部审计工作，形式化的内部审计使其不能有效发挥应有的作用；食品行业人力资源政策建立不合理，个别食品企业在组织架构中没有建立单独的人力资源部门，缺乏专业化的人力资源管理人才及不合理的人员分配，对员工的相关培训工作没有计划性，食品企业还有一种狭义的思想，导致食品企业的人力资源政策的缺陷越来越明显，已经不再适应现代企业的需要；食品行业社会责任不容乐观，食品企业对社会责任这个词的认识度不高，更严重的还不知道具体的内容，有的企业没有向政府提供相应的社会责任报告，食品安全事件的不断被曝出，说明食品企业漠视消费者，不重
11、视广大消费群体的身体健康和生命安全；食品行业企业文化存在缺陷，食品企业缺乏具有特色的企业文化，食品企业追求的是利益最大化和产品的产量，而不是保证产品的质量，造成食品企业缺乏科学的管理方法及先进的企业文化。（二）食品行业内部控制环境存在的主要问题1.权责划分不清内部控制环境也受到权责划分的影响。权责划分代表了授予权力及承担责任，权责划分的具体实施依赖于企业设立的组织结构。权责划分明确指出了企业里的各个部门和所有的员工都应该享有权利和承担的责任，包括了所有的业务和管理等各个环节。权责划分包括建立授权方式、形成交流通道。企业在工作中具体实施权责分配时，要科学的分配，避免出现权责划分不清，还应确保企业
12、的各个部门和人员都非常清楚自己的定位、权利和责任。同时，对权责的划分要合理，不然可能会影响企业的经营效率。为了确保权责划分有效实施，对企业的所有部门和员工都要执行。通过合适的安排，能够尽量为重要岗位的人员提供他们所需要的全部资源，与此同时考查企业人员对自己的工作岗位是否合适，保证他们能将自己的能力在工作中充分体现出来。保证产品质量安全的关键在于做好采购、生产等环节的检验工作。大部分的食品企业已经发展为规模化生产。食品生产企业的转型并没有对管理方式进行改变，在每一个环节还是没有去规范其职能责任。有的食品企业没有严格划分原料的采购人员和检验人员的职责，不相容职务没有分离。虽然有的企业在制度中有明确
13、的规定，但是在实际操作中还是没有的去执行。除此之外，各部门之间的信息传递不准确、关系不协调也会造成企业对经营流程的掌握。如果管理层不能及时发现和解决采购、生产等环节中存在的一些小问题，那么小问题的日月积累就会爆发出大的问题。2.内部审计欠缺目前，部分食品企业还没真正意识到内部审计在内部控制环境中的重要性，在组织架构中并没有单独设立审计部门，也没有聘请专业性强的审计人员。有的企业虽然把财务人员兼职来做内部审计，但是也是走走形式，对内部审计起不到任何作用。并且在实际的工作中，审计人员得不到企业的重视、没有话语权。同时，审计人员的道德修养和专业水平也是非常重要的。审计人员不仅要拥有丰富的专业知识，了
14、解食品行业的状况，还具备一定的业务知识，这样内部审计工作才能得到有效发挥。3.没有合理招聘企业管理者食品行业保证产品质量安全最重要的责任人就是管理者，有效实施内部控制体系的关键是：管理者对企业内部控制环境的重视程度、对风险的把握程度及对产品质量的重视。由于有的食品企业对管理人员招聘的要求不高，导致企业管理者的管理能力有限。管理者没有学习管理方面的相关知识，企业也没有对企业的管理者进行管理方面的培训，还有的管理者没有责任感，做事情不遵守企业的规章制度，这些不当的行为都会影响企业对实施内部控制环境的建立与实施。如果企业的管理者没有良好的职业道德修养，在管理中只关注经营利益，对企业的内部控制环境的实
15、施及管理风险不重视，企业的文化和管理模式都会受到严重的影响。管理者的这些不良行为还会对企业员工造成影响，最终影响食品行业的持续健康发展。4.企业文化只注重表面文章现在，我们能够看到各种各样的广告在报纸上、电视上、互联网以及在各种APP软件上，然而食品广告也是无处不在，让消费者觉得焕然一新的是企业的广告宣传语。对于广告宣传大多数企业重视的是产品自身或企业的口号或企业利益，但是企业忽视企业文化的优化。这不仅在食品行业存在这样的现象，在整个社会中都普遍存在，就像思想上的巨人，行动上的矮子。如：士力架撕掉“能量棒”伪装。士力架宣称是“横扫饥饿”的“能量棒”，从生理学和营养学的角度，士力架并不是广告宣传
16、中横扫饥饿、充满活力健康的“能量棒”，而是一个臃肿腻歪的“糖油桶”。江中集团猴姑饼干广告引质疑，国标无养胃一说。这款宣称能“养胃”的饼干，外包装“食品名称”处清晰写着：猴姑酥性饼干（供胃病人群食用）。而与其他普通食品标签相比，这种饼干还多了“适宜人群”和“食用方法”两栏信息，分别是“胃病人群”和“建议每日食用23包”。而实际，国标无养胃一说。企业文化代表着企业的形象，口号喊得再响亮，广告语写得再让人心动，最终都无法掩饰企业的真实情况，使企业文化的漏洞浮现出来。企业文化就像人的灵魂，是企业的核心，对企业内部控制环境制度的建立具有很大的影响。在大多数企业管理中，对企业文化的建设都十分重视，食品行业
17、也是如此。建设良好的企业文化有助于企业的发展，不要做表面功夫来掩饰企业文化建设的不足，这样会导致消费者对企业或对整个行业的信任度降低。5.员工素质有待提高食品行业主要是以劳动力为主，该行业属于劳动密集型产业业。食品企业在生产一线的职工大多都是底层的劳动者，其文化程度不高，自身素质也有所欠缺。有的食品企业没有根据员工所处层次不同而制定相适应的培训工作，导致企业员工的素质修养与企业文化建设存在差异。现阶段，食品企业员工总体知识层次还是存在差别，还没达到企业的要求。要在企业全面推广“以人为本”的企业文化管理还未形成成熟的时机。对企业员工培训工作也要因人而异，把提高员工素质的工作按照企业制定的制度要求
18、逐渐深入或规范。三、案例分析-上海福喜“过期肉”事件（一）公司简介上海福喜食品有限公司成立于1996年4月4日，是一家外商投资性企业，投资人是欧喜投资有限公司，法定代表人是大卫吉拉德麦克唐纳（DavidGerardMcDonald）.上海福喜食品有限公司的母公司是美国福喜集团（OSI），成立于1909年，集团总部位于芝加哥，是国际食品的巨头。在全球17个国家中拥有50多家食品加工厂，福喜集团的客户主要是全球快餐和外卖连锁两家供应商，具有品牌食品的营销商，及食品零售商；向八十多个国家和地区销售各类食品，有全生的、半熟的或全熟的牛肉、鸡肉和猪肉制品，还包括披萨、烘焙食品、蔬菜类农产品等各种非肉类的
19、产品。福喜与知名的的食品企业合作就是福喜集团的可信管理理念，为食品行业提供专业化的食品制造经验及具有全球性的基本措施，在开发新产品和生产一系列质量安全的产品及提供服务时，还要避免产品价格波动的风险或使风险降到最小。上海福喜食品有限公司占地13,000平方米，在全世界拥有5条具有先进技术的生产流水线，还有对肉类、蔬菜水果、面粉类的加工车间，产品包括鸡肉、牛肉、猪肉、蔬菜水果及面食类等成品，可以将生产的产品向香港、日本出口，每年拥有25000吨的生产能力，上海福喜公司的现有员工大约500名。（二）案例-上海福喜“过期肉”事件2014年7月20日，上海福喜食品有限公司提供过期原材料事件被上海电视台新
20、闻综合频道和东方卫视报道出来。为了了解事实的真相，记者化身为企业的员工潜入到上海福喜食品有限公司去调查，在车间被看到的场景深深震惊到了，都不相信自己看到的一切。公司有明确规定要具有良好的操作规范，在加工过程中有产品掉到地上不能再将其放到食盒。公司的员工并没有遵守企业的规定，在生产线上将散落在地上的食品捡起，没有经过任何的处理就将食品扔到操作台上，继续加工，而且员工们的动作还非常老练。2014年6月18日，18吨过期半个月的冰鲜鸡皮和鸡胸肉被掺入原料当中，制成黄灿灿的“麦乐鸡”。记者还获悉，这些过期鸡肉原料被优先安排在中国使用。另外，肯德基的烟熏肉饼同样使用了过期近一个月的原料。记者还发现，供应
21、给百胜的冷冻腌制小牛排过期7个多月仍照样使用，小牛排已经发霉发绿。2014年6月11日和12日，该公司加工的迷你小牛排使用了10吨过期的半成品，这些材料原本都应该作为垃圾处理掉。但是，经过处理，保质期又重新打印延长了一年。 报道称，为应付检查，公司还做了对内、对外的两本账，上海食药监工作人员进入福喜公司车间时一度被阻。 除了通过更改保质期标印等手段加工过期半年的劣质肉类，上海福喜公司员工还将落地肉直接上生产线，各种过期原料随意添加；次品全部混入生产线，来历不明的牛肉饼就此“洗白”；监管形同虚设，冷冻臭肉重新变身“小牛排”。该公司还将大量过期的鸡皮和鸡胸肉，掺入绞肉机粉碎、油炸，制成麦乐鸡重新出
22、售。在上海福喜“过期肉”事件发生后，失去了大批量的订单。对上海福喜有限公司造成了严重的影响，发生这件事件的根本原因就是对生产环节存在的问题刻意的隐瞒，而且还欺骗企业的客户，从而对消费者造成伤害。随着该事件的不断升级，已经成为了全社会关注的焦点。在此压力下福喜集团主席兼首席执行官谢尔登拉温就福喜过期肉事件公开发布道歉声明。福喜集团执行官表示对于“过期肉”事件的发生使我非常的吃惊，我觉得这件事的做法是完全不正确的。我在这里代表上海福喜食品有限公司及美国福喜集团，向我们的中国客户给予真诚的道歉。但他们没有对具有不当行为的员工、高层管理人员和该事件的补偿及赔偿等媒体、客户及刚打消费者关心的问题作出相关
23、的解释。（三）上海福喜内部控制环境中存在的问题分析 激励不够，经营管理者就会寻找自我补偿的途径。目前对企业经营管理者报酬方面的改革还未到位，仍存在于好干坏、干多干少差别不大的状况致使人浮于事，消极怠工，经营效率低下。 因为现行对经营管理者缺乏激励措施所以经营管理者在任期内只追求短期盈利，而不注重远期盈利的资本投资，只关心企业的盈利水平，不关心资产价值，用短期业绩指标作为晋升或继续任职的理由。对于企业的后劲，企业未来的持续发展，经营管理者则很少重视。 公司管理人员利用和操纵财务，通过设立两套账目虚列成本、费用、隐瞒收入，少记利润以逃避税收。有些经营管理者为了追求个人目标谎报财筹状况制造虚假信息，
24、出资者缺乏股东的利益。有些经营管理者还利用虚构账目，化公为私，中饱私囊。一项研究认为我国国有企业有相当一部分趋向于做到虚掏账面。零利润”这种人为操纵财务信息，使财务信息严重失真。国有企业利润很大程度上是通过做假账而体现出来的这不仅难以客观反映企业的宴际业绩，而且使企业所有权受到侵害。比较司靠的伪证是近年来我国“财政、税收、物价丈检查”中查出的年违纪金额基本都维持在100亿元以上，而且这些大检查只是抽查。 在内部控制操作时，人们对内部控制范围的认识存在片面性。一直以来，将内部控制的范围限定在管理控制、会计控制和内部审计上，对于控制环境、风险评估和信息与沟通如何实施考虑不多。当提到内部控制时，人们
25、往往误以为就是内部会计控制，或者说这仅仅是财会部门的事，与其他部门无关。这种以内部会计控制替代全面内部控制，以控制活动替代控制五要素的状况是一种普遍现象。显然，这是对内部控制认识不足的一种表现。 我国企业按照有关部门和组织的要求建立了完善的内部控制制度，但执行效果不甚理想。企业内部控制制度重在执行，可是有的企业所属公司内部控制制度建设得较为健全，但是不少内部控制制度成了一个写在纸上，挂在墙上，有名无实的摆设，只是应付上级财政、审计等部门的检查，而不管内部控制制度的执行情况如何。遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，使企业内部管理依然失控。内部审计作为内部控
26、制的重要组成部分之一，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是，纵观我国企业内部审计的情况，不难发现，集团内部审计并没能真正履行其应有的职能，有的甚至没有内部审计机构；有的内部审计职能由财务部门所取代；有的内部审计活动完全按照集团负责人的旨意行事，从未开展过内部审计活动。 企业治理层和员工整体素质不高，要进行内部监督。内部监督是企业对内部控制制度的制定、执行进行监督检查，并定期报告，提供决策的过程。监督检查促使内部控制得以正确实施。其内容主要包括：对内部控制制度建立的规范性进行监督、对内部控制制度的实施过程是否规范、准确进行监督、对某一项目或者某一时间段的项目进行专项监督。通过监督，发
27、现问题，提出监督报告，并指出改进措施。通过对内部控制的监督实现企业的自我认知评价。通过监督是确保内部控制有效实施和实现内控控制目标的重要措施。E 公司的监督方式主要依靠审计部门及人员牵头组成的内部控制监督小组，对企业的内部控制效果，执行情况进行评估检查。但从实践来看，还存在有局限性，其效果也不是特别明显。评价公司内部控制制度设计科学性、合理性的主要方法之一是对企业内部控制制度建设和实施情况进行检查，而我国企业未能充分发挥监督检查作用。 4. 外部环境变化影响 我国的上市公司大多数由国有企业改制而来，国家处于绝对或相对控股地位，在股权结构上的突出表现就是“一股独大”。上市公司一般处于大股东的控制
28、之下，而且股东大会每年一般只召开一次，参加会议的多数中小股东为数不多，即使参加，代表表决权的份额也无法决策企业的经营，股东代表大会实际上成了有权选派董事的大股东之间的会议，董事会成员更是大股东利益的代表者。董事长名义上应由全体董事的过半数选举产生，而实际多由第一大股东选派，是公司的法人代表，第一大股东所在企业的总经理的意图，或者几家主要大股东之间协商的结果，往往对上市公司有着决定性作用，实际上控制着上市公司。 为了尽可能的维护中、小股东的利益，我国开始实行独立董事政策，聘请与公司无直接或间接利益关系的专家为独立董事，以凭借其较高的专业水平和特殊的独立地位监督企业的经营状况。但是由于独立董事的人
29、选一般是董事长提议，股东代表大会通过，这种独立董事很容易也成为代表大股东利益的董事，无法真正“独立”。另一方面，董事会的决策权与对经理班子的监督权仅限于有限次数的董事会会议，而在有限的时间内要独立董事行使决策和监督的权力并负相应的法律责任，是难以实现的。因此，独立董事在目前根本无法发挥保护股东利益、与经理层相互制衡的作用。根据相关的法律规定，我国上市公司的监事会由股东代表和适当比例的职工代表组成，由于监事长一般也由大股东委派或许可，职工代表又受制于经理班子，其权威性大打折扣。而且，监事会的经费又由经营层提供，因此，在行使职权时受制于经营层，无法真正发挥监督的作用。另一方面，在法律上也缺乏对监事会的监督，没有涉及监事会失察的责任问题。在上市公司中，一些管理层没有意识到外部控制不仅能有效防止会计信息或会计报表失真，还能提
