1、2010年4月1日：支付国内配套辅助设备及安装调试费用750万元人民币；2010年7月1日：支付国内配套辅助设备及安装调试费用800万元人民币。工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。（5）各个期末汇率：2009年1月1日：1美元6.85元人民币2009年4月1日：1美元6.86元人民币1美元6.84元人民币2009年12月31日：1美元6.82元人民币1美元6.80元人民币2010年9月30日：1美元6.81元人民币【答案】（1）计算填列表格。答疑编号01：针对该题提问日
2、期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金存款利息占用了一般借款的资产支出2009年1月1日75000.25%356.25（万美元）2009年4月1日30004500222.5（万美元）2009年6月1日15004500300017.5（万美元）2009年7月1日3500￥100080002009年10月1日2010年1月1日￥15002010年4月1日￥7502010年7月1日￥800（2）计算2009年专门借款资本化利息、费用化利息金额。答疑编号02：正确答案应付利息金额=75006%+5005%2=462.5（万美元）；折合人民币462.56.823154.25（万元）其中：费用化期
3、间应付利息金额=75006%3/12=112.50（万美元）资本化期间应付利息金额=75009/12+5002=350（万美元）专门借款转存入银行取得的利息收入=56.25+22.5+7.5=86.25（万美元）；折合人民币86.256.82588.23（万元）费用化期间（13月）内取得的利息收入=56.25（万美元）资本化期间（412月）内取得的利息收入=22.5+7.5=30（万美元）资本化金额=35030320（万美元）；折合人民币3206.822182.4（万元）费用化金额=112.556.2556.25（万美元）；折合人民币56.256.82383.62（万元）（注：不是383.62
4、5万元）（3）计算2009年一般借款资本化利息、费用化利息金额。答疑编号03：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=10006/1210003/12=750（万元）占用了一般借款资本化率=（20008%+30007%）/（2000+3000）=7.4%一般借款应予资本化的利息金额=7507.4%=55.5（万元）一般借款应付利息金额=20007%=370（万元）一般借款费用化金额37055.5314.5（万元）（4）计算2009年资本化利息、费用化利息合计金额。答疑编号04：资本化的借款利息金额=2182.4+55.5=2237.9（万元）费用化的借款利息金额=383.62+314.5=69
5、8.12（万元）（5）编制2009年有关会计分录。答疑编号05：在建工程2237.9财务费用698.12应收利息（或银行存款）588.23应付利息美元3154.25应付利息人民币370（6）计算2009年专门借款汇兑差额及资本化金额，编制会计分录。答疑编号06：专门借款汇兑差额7500（6.82-6.85）+500（6.82-6.84）+462.5（6.82-6.82）-235（万元）长期借款235在建工程235（7）编制2010年1月1日以美元存款支付专门借款的利息的会计分录答疑编号07：银行存款美元462.56.803145在建工程9.25（8）计算2010年9月30日专门借款资本化利息金
6、额。答疑编号08：应付利息金额（75005%）9/12=356.25（万美元）资本化利息金额356.25（万美元）；折合人民币356.256.812426.06（万元）（9）计算2010年9月30日一般借款资本化利息金额。答疑编号09：正确答案一般借款资本化的利息金额=（2000+1500）9/9+7506/9+750397.4%9/12=235.88（万元）（10）计算2010年9月30日资本化利息合计金额。答疑编号10：资本化利息金额=2426.06+235.88=2661.94（万元）（11）计算2010年9月30日专门借款汇兑差额及资本化金额，编制会计分录。答疑编号11：（6.81-6
7、.82）+500（6.81-6.82）+356.25（6.81-6.81）-80（万元）长期借款80在建工程80（12）计算固定资产的入账价值（不考虑增值税等其他相关税费）答疑编号12：固定资产的入账价值（30006.86+15006.85+35006.84）+（1000+1000+1500+750+800）+2237.9-235-9.25+2661.94-80=64420.59（万元）【例题】国内甲上市公司以人民币为记账本位币，2009年1月3日，以22960万元人民币从美国某投资商中购入该国乙公司80%的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资商全部以美元投资设立，其净资产在2009年
8、1月3日的公允价值等于其账面价值3500万美元（注：22960=350080%8.2,所以没有商誉），乙公司确定的记账本位币为美元。有关资料如下:2009年1月3日，甲公司的累计未分配利润为3696万元人民币，累计盈余公积为2600万元人民币，乙公司的实收资本为3410万美元，折算为人民币27962万元人民币，累计未分配利润为80万美元，折算为人民币656万元人民币，累积盈余公积为10万美元，折算为人民币82万元。2009年4月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，目前没有清偿计划。除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。有关财务资料见下表：资产负
9、债表2009年12月31日单位:万元资产甲公司（人民币）乙公司（美元）负债及股东权益流动资产流动负债货币资金152801000应付账款9960750应收账款160002000流动负债合计存货120001400非流动负债合计流动资产合计432804400长期借款10000非流动资产长期应付款500长期应收款3900对子公司投资29680股东权益：固定资产30000股本600003410非流动资产合计63580盈余公积4600260013010120未分配利润年初本年20300369616604101080930所有者权益合计849004550资产合计1068605800负债和所有者权益合计甲公司
10、当年提取盈余公积2000万元人民币，乙公司当年提取盈余公积120万美元，除此之外，甲、乙公司的所有者权益均未发生其他变动。利润表2009年单位：项目一、营业收入8000008000减：营业成本6500006000管理费用8000030050100200加：投资收益6720二：营业利润266201500三、利润总额所得税费用8016450四、净利润186041050五、每股收益假定2009年1月3日的即期汇率为1美元8.2元人民币，4月1日的即期汇率为1美元8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元7.8元人民币，年平均汇率为1美元=8元人民币。由于汇率波动不大，甲公司以平均汇率折算乙公司利润表
11、。2009年甲、乙公司采用相同的会计期间和会计政策，经分析，甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。（1）2009年1月3日，甲公司取得乙公司80%的股权时:答疑编号13：长期股权投资乙公司22960银行存款22960（2）2009年4月1日，甲公司向乙公司借出500万美元时，账务处理如下：答疑编号14：长期应收款乙公司（美元）50084000银行存款美元4000（3）2009年12月31日，甲公司借给乙公司的500万美元因汇率变动产生的汇兑差额答疑编号15：长期应收款汇兑差额500（7.8-8）-100（万元）财务费用汇兑差额100长期应收款乙公司（美元）100
12、（4）编制2009年12月31日合并报表相关调整抵消分录答疑编号16：首先报表折算：将乙公司的报表折算为人民币乙公司实现净利润1050万美元时，甲公司在合并工作底稿中将对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法:（调整分录）长期股权投资权益法下的账面价值22960+672029680抵消长期股权投资股本27962盈余公积年初82本年960未分配利润年末656+74408096长期股权投资3710080%29680少数股东权益3710020%7420抵消投资收益投资收益840080%6720少数股东损益840020%1680未分配利润年初656提取盈余公积960未分配利润年末656+7440抵消
13、债权债务长期应付款甲公司5007.83900长期应收款乙公司（美元）3900将外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”外币报表折算差额100财务费用100将少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益外币报表折算差额-161020%322少数股东权益322合并财务报表工作底稿（部分）单位：甲公司（￥）报表金额+调整分录乙公司（）报表金额+调整分录折算汇率乙公司（￥）合计数抵销分录合并利润表合并资产负债表借方贷方7.878002308015600316001092022920390039003900029680+67203640036400296803640029680672
14、040920资产总计45240152100335801252405850158105900590039002000负债合计219601250975031710278108.2279628796227962879622796260000盈余公积（年初）822682822682822600盈余公积（本年）8960296096029609602000未分配利润（年初累计）6564352656+656656未分配利润（本年）16604+672074407440利6720少16807440960利10023424资产45240-负债9750-股27962-盈82-盈960-未656-未7440-16101610100-322-1610-100+322-13887420-3227098负债和股东权益合计1135801588204983416254营业收入6400086400048000698000240082400160051700100516006720134406720333404534010038720利润总额360011616净利润2532484003372427104少数股东损益16801680多年企业管理咨询经验，专注为企业和个人提供精品管理方案，企业诊断方案，制度参考模板等欢迎您下载，均可自由编辑感谢阅读
