1、财务会计-固定资产、无形资产、投资性房地产考试试题及答案解析（二）一、单选题（本大题20小题每题1.0分，共20.0分。请从以下每一道考题下面备选答案中选择一个最佳答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。）第1题于企业筹建期间发生的固定资产清理净收益，其会计处理方法是（ A冲减开办费B冲减在建工程成本C冲减营业外支出D计入营业外收入【正确答案】 ：A 【本题分数】：1.0分【答案解析】）。解析 企业因固定资产的报废、出售和毁损，应通过“固定资产清理”科目核算，具体会计处理包括：（1）将固定资产净值转入清理借方。（2）发生的清理费用记入清理借方。（3）计算交纳的营业税金，记入清理借
2、方。（4）出售收入和残值及保险赔偿记入清理贷方。（5）计算清理的净损益分别不同情况计入开办费或营业外收支。开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括人员工资、培训费、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费等以及不计入固定资产价值的借款费用等。由于本题目固定资产清理净收益是在企业筹建期间发生的，因此，应冲减开办费。按现行教材规定，开办费取消，应通过长期待摊费用科目核算。第2题关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中，错误的是（ ）。A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认
3、为无形资产 D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用【正确答案】 ：C 【本题分数】：1.0分第3题固定资产在使用过程中发生的后续支出，有资本化和费用化两种处理方法。下列发生的各项固定资产后续支出中，需要进行费用化处理的是（ ）。A延长固定资产使用寿命的后续支出B使固定资产生产的产品质量实质性提高的后续支出C使固定资产生产的产品成本实质性降低的后续支出D使固定资产原有性能得以保持的后续支出【正确答案】 ：D 【本题分数】：1.0分第4题A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，其公允价值为40万元
4、。D公司另向A公司支付补价4万元。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）。A 32 B 28 C 28.8 D 27.2【正确答案】 ：C 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 A公司换入的乙设备的入账价值为：（44-6-6）-=28.8（万元） 第5题某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应记入的会计科目是（ ）。A长期待摊费用 B营业外支出C在建工程D管理费用【正确答案】 ：C 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其
5、发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。第6题融资租入固定资产的过程中，发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，正确的会计处理是计入（ ）。A当期损益B资本公积C最低租赁付款额D租入资产的入账价值【正确答案】 ：D 【本题分数】：1.0分第7题下列固定资产中，应计提折旧的是（ A季节性停用的设备B当月交付使用的设备C未提足折旧提前报废的设备D已提足折旧继续使用的设备【正确答案】 ：A 【本题分数】：1.0分【答案解析】 ）。解析 考生应引起注意，除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固
6、定资产入账的土地。第8题关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是 （ ）。A与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法B与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命C与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值D使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法【正确答案】 ：A 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。第9题某设备的账面原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5
7、000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为（ ）元。A 15000 B 30000 C 10000 D 5000【正确答案】 ：A 【本题分数】：1.0分【答案解析】 解析 第3年应计提的折旧额=（原价-预计净残值）折旧率=（80000-5000）3 15=15000（元） 第10题按照现行会计制度规定下，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是 （ ）。A开办费B广告费C为获得土地使用权支付的土地出让金D开发新技术过程中发生的研究开发【正确答案】 ：C 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 开办费应作为长期待摊费用入账；广告费应作为销售费用入账；开发新技术过程中发
8、生的研究开发费应作为当期损益，均不应作为无形资产入账。第11题甲公司用一台设备换入乙公司的一项专利权，设备的账面原价为15万元，已计提折旧为4万元，已计提减值准备为2万元。甲公司另外向乙公司支付补价5万元。甲公司换人专利权的入账价值为（ ）万元。A 16 B 15 C 14 D 12【正确答案】 ：C 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 甲公司换入专利权的入账价值=15-4-2+5=14（万元） 第12题 某企业自创一项专利，并经过有关部门审核注册，获得其专利权。该项专利权的发明成本为15万元，应分摊的制造费用为3万元；发生的注册登记费用2万元，律师费用1万元。该项专利权的入账价值为（ ）
9、万元。A 15 B 21 C 3 D 18【正确答案】 ：C 【本题分数】：1.0分第13题东风公司2009年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。该专利权的摊销年限为5年。2009年4月1日，东风公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。转让交易适用的营业税税率为5%。假定不考虑无形资产减值准备。转让该专利权形成的净损失为（ ）万元。A 8.2 B 7.4 C 7.2 D 6.4【正确答案】 ：B 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 转让该专利权形成的净损益=转让价款-无形资产摊余价值-相关税费 =20-48-（48/512）27-205%=-7.4（万元
10、） 考生应特别注意无形资产摊余价值的计算，无形资产由2007年1月1日至2009年4月1日共使用27个月。第14题采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是（ ）。A预付账款 B工程物资C在建工程D固定资产【正确答案】 ：C 【本题分数】：1.0分【答案解析】解析 企业采用出包方式自建固定资产的工程，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。第15题企业以长期借款构建固定资产，在构建期间发生的利息支出，计入（ A财务费用B管理费用C调研资产D固定资产价值【正确答案】 ：D 【本题分数
11、】：1.0分第16题企业（ ）不能作为无形资产人账。）。A自创的专利权B购入的专利权C购入的商誉D非合并、投资时自创的商誉【正确答案】 ：D 【本题分数】：1.0分【答案解析】 解析 本题考点为企业自行研制的无形资产账面价值的计算。无形资产入账价值 =登记注册费+律师费用=2+1=3（万元）。发明成本及分摊的制造费用在发生时直接计入损益。第17题设备安装费应列为（ A开办费用B设备成本C管理费用D制造费用【正确答案】 ：D 【本题分数】：1.0分第18题下列固定资产中，应计提折旧的是（ A未提足折旧提前报废的房屋B闲置的房屋C已提足折旧继续使用的房屋D经营租赁租入的房屋【正确答案】 ：B 【本
12、题分数】：1.0分第19题企业计提的下列各项资产减值准备，应计入营业外支出的是（ A短期投资跌价准备B长期投资减值准备C存货跌价准备D在建工程减值准备【正确答案】 ：D 【本题分数】：1.0分 ）。）。）。【答案解析】解析 企业计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备应计入投资收益的借方，企业计提的存货跌价准备，应计入管理费用，企业计提的固定资产减值准备、无形资产减值准备应计入营业外支出。第20题在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入（ ）。A在建工程B所有者权益C累计折旧D待处理财产损溢【正确答案】 ：A 【本题
13、分数】：1.0分二、多选题（本大题20小题每题2.0分，共40.0分。请从以下每一道考题下面备选答案中选择两个或两个以上答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。）第1题下列各项中，属于无形资产的有（ A专利权B自创商誉C商标权D特许权E土地使用权【正确答案】 ：A,C,D,E 【本题分数】：2.0分第2题下列固定资产中，应计提折旧的有（ A经营租赁方式租入的固定资产 ）。）。B经营租赁方式租出的固定资产C大修理暂停使用的固定资产D提前报废的固定资产E未使用的房屋【正确答案】 ：B,C,E 【本题分数】：2.0分第3题下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有（ A对固定资产进
14、行大修理B对固定资产进行改扩建C对经营租赁租入固定资产进行改良D计提固定资产减值准备【正确答案】 ：B,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】）。解析 对固定资产进行大修理应采用预提或待摊办法计入当期损益，而不能予以资本化，不能调整固定资产账面价值；对经营租赁租入固定资产进行改良支出，应计入长期待摊费用。第4题下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ A对无形资产计提减值准备B发生无形资产后续支出C摊销无形资产成本D转让无形资产所有权【正确答案】 ：A,C,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】 ）。解析 无形资产后续支出应费用化，而不应资本化。对无形资产计提减值准备、摊销无形资产
15、、转让无形资产所有权均会引起无形资产账面价值发生减少。第5题下列各项中，构成固定资产入账价值的有（ A固定资产购买价款B外币借款折算差额C满足借款费用资本化条件前的借款利息D购入固定资产发生的运杂费、包装费和安装成本E为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税【正确答案】 ：A,B,D,E 【本题分数】：2.0分第6题无形资产的摊销一般应（ A冲减无形资产的账面价值B计入制造成本C计入管理费用D计入财务费用E计入销售费用【正确答案】 ：A,C 【本题分数】：2.0分第7题根据企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定，下列各项目中，属于货币性资产的有（ ）。A存出投资款B信用卡存款C股票
16、投资 ）。）。D准备持有至到期的债券投资【正确答案】 ：A,B,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。第8题下列各项中，应计入企业自行开发并依法申请取得无形资产账面价值的有 （ ）。A研究与开发人员的工资B注册费用C聘请律师费用D研究开发用设备的折旧费E研究开发中领用的材料费【正确答案】 ：B,C 【本题分数】：2.0分第9题下列各项
17、交易中，属于非货币性资产交换的有（ A以固定资产换入股权B以银行汇票购买原材料C以银行本票购买固定资产D以长期股权投资换入原材料【正确答案】 ：A,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】）。 解析 非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产的交易。非货币性资产交换的特点主要有：（1）非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。（2）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。（3）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。以银行汇票购买原材料、以银行本票购买固定资产属于货币性交易。第10题在不涉及补价且不具有商业实质的非货币性资产交
18、换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（ ）。A换出资产的账面余额B换出资产计提的减值准备C换出资产应支付的相关税费D换出资产账面价值与公允价值的差额E换入资产的公允价值【正确答案】 ：A,B,C 【本题分数】：2.0分第11题下列各类机器设备中，应计提折旧的有（ A融资租入的机器设备B经营租入的机器设备C季节性停用的机器设备D已提足折旧继续使用的机器设备【正确答案】 ：A,C 【本题分数】：2.0分第12题按国际惯例和我国法规规定，企业只有在（ A合并B投资 ）。）时，才能将商誉作价入账。C购进D自创E卖出【正确答案】 ：A,B,C 【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 本题考点为自创的
19、商誉不能加以确认。第13题企业为固定资产发生的下列各项支出中，能使流入企业的经济利益超过原先的估计并予以资本化为固定资产成本的有（ ）。A能保持固定资产的原有生产能力的支出B能使所产产品成本实质性降低的支出C能使所产产品质量实质性提高的支出D能使固定资产原有性能恢复的支出E能延长固定资产使用寿命的支出【正确答案】 ：B,C,E 【本题分数】：2.0分第14题下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ A对无形资产计提减值准备B发生无形资产后续支出C摊销无形资产成本D转让无形资产所有权E出售无形资产【正确答案】 ：A,C,D,E 【本题分数】：2.0分【答案解析】 ）。解析 无形资产后
20、续支出应费用化，而不应资本化。对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权均会引起无形资产账面价值发生减少。第15题下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ A以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价【正确答案】 ：A,B,C 【本题分数】：2.0分第16题下列支出中，应记入“固定资产清理”借方的有（ A因出售闲置厂房而缴纳的营业税B因改建车间用房而支付的拆除费用C因出售设备而代买方垫付的运杂费D支付清理
21、固定资产人员的工资E因自然灾害遭受毁损的固定资产账面净值【正确答案】 ：A,D,E 【本题分数】：2.0分第17题下列项目中，可在“长期待摊费用”科目核算的有（ A摊销期限在1年以上（不含1年）的固定资产大修理支出B摊销期限在1年以上（不含1年）的租入固定资产的改良支出等C应当由本期负担的长期借款利息D按面值发行股票，支付的金额较大的手续费或佣金等相关费用 ）。）。）。E购入固定资产的运杂费支出【正确答案】 ：A,B,D 【本题分数】：2.0分第18题下列内容中，构成自营基建项目工程成本的有（ A企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务B在建工程由于非常原因造成的报废净损失C工程完工后发生的工
22、程物资处置净收益D工程项目在达到预定可使用状态之前进行的负荷联合试车获得的试车收入E工程管理费【正确答案】 ：A,D,E 【本题分数】：2.0分第19题按现行会计制度的规定，下列各种提法中，正确的有（ A无形资产可按年数总和法进行摊销B无形资产应自取得次月起进行摊销C无形资产的摊销年限可能超过企业的经营期D无形资产应采用可回收金额进行期末评价E无形资产摊销时应假定残值为零【正确答案】 ：D,E 【本题分数】：2.0分第20题下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（ A将自创商誉确认为无形资产B将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出C将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 ）。
23、）。）。D将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销【正确答案】 ：A,B,C 【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 自创商誉不能确认为无形资产（新准则下无论是外购还是自创的商誉都不作为无形资产）；转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；转让所有权的无形资产的账面价值计入营业外支出。三、综合题（本大题4小题每题5.0分，共20.0分。）第1题大华股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下： （1）2005年1月1日，经批准发行2年期面值为800万元的公司债券。该债券系到期一次还本付息债券，票面年利率为6%，发行价格为812万元（发行费用略）；发行债券筹集的资金已收到。该
24、债券的溢价采用直线法摊销。（2）2005年1月1日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税额已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为16.4万元。（3）该设备安装期间领用工程物资24万元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为0.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。2005年3月31日，该设备安装完成并支付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。（4）2007年3月31日，因调整经营方向，将该设备出
25、售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：（1）编制该公司发行债券的会计分录（ “应付债券”科目要求写出明细科目）。（2）计算该设备的入账价值（假定不考虑发行筹集资金存入银行产生的利息收入）。（3）计算该设备2005年、2006年和2007年应计提的折旧额。（4）编制出售该设备的会计分录。【正确答案】 ： 答案及解析 （1）编制发行债券的会计分录：借：银行存款贷：应付债券债券面值应付债券债券溢价 （2）计算该设备的入账价值：8120000 8000000 120000理旧产款理理款出理该设备的入账价=10.5+849.5
26、=860（万元） （3）计算该设备2005年、2006年和2007年应计提的折旧额：2005年应计提的折旧额=86040%912=258（万元） 2006年应计提的折旧额=86040%312+（860-86040%）40%912 或=（860-258）40%=240.8（万元） 2007年应计提的折旧额=（860-344）40%312=51.6（万元） （4）编制出售该设备的会计分录：借：固定资产清3096000累计折5504000贷：固定资8600000借：银行存3060000贷：固定资产清3060000借：固定资产清4000贷：银行存4000借：营业外支40000贷：固定资产清40000
27、本题是固定资产核算问题，应注意以下几方面问题：（1）购置固定资产入账价值，应包括实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等。其中应特别注意应计入固定资产成本的债券利息费用的计算及其账务处理，8006%123=12（万元）债券利息，并不是2005年应计入设备成本的债券利息费用，同时应注意12万元的溢价要进行摊销，其摊销额=12243=1.5（万元），因此，2005年应计入设备成本的债券利息费用 =12-1.5=10.5（万元）。另外还应注意，固定资产交付使用后的债券利息费用就不能再计入固定资产成本内。（2）采用双倍余额递减法时的折旧率是固定不变的，都是25=40%，而计提折旧的基
28、数为固定资产的净值，是逐年变小的，因此计提的折旧额逐年递减。另外，应特别注意，双倍余额递减法计提折旧时，残值不能从固定资产价值中抵减。因此，每年计提的固定资产折旧额是用两倍于直线法的折旧率去乘固定资产的账面净值。此外，由于2005年3月31日固定资产交付使用，因此2005年3月31日至2006年3月31日为第1年，折旧额的计算比较特殊。2005年4月1日至12月31日固定资产折旧=2005年4月1日固定资产的账面净值两倍于直线法的折旧率折旧额时间=86040%91=258（万元） 2006年固定资产折旧额=2006年1月1日-3月31日折旧额+2006年3月31日-12月31日折旧额=8604
29、0%312+（860-86040%）40%9 12=240.8（万元） 2007年1月1日至3月31日固定资产折旧额=（860-86040%）40%3 12= 51.6（万元） 在上述计算中应注意理解2005年4月1日至2006年3月31日是第1年，2006年4月1日至2007年3月31日是第2年。（3）设备出售，应将固定资产转入清理，借记“固定资产清理”科目，“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；支付清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”；材料入库并收到变价收入，借记“原材料”科目，“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目；结转固定资产清理净损益，借记“营业外支出处理固定资
30、产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。第2题甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%；假定不考虑其他相关税费。2004年至2008年有关固定资产业务的资料如下： （1）2004年12月10日，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为2200万元（含增值税额）。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为100万元；发生安装人员工资费用2万元。12月31日，该设备安装完工并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为69万元，采用年数总和法计提折旧。（2）2008年4月11日，将该设备出售，收到价款371万元，并存入银行。
