1、注册会计师审计-审计目标与审计范围考试试题一、简答题（本大题7小题每题5.0分，共35.0分。）第1题XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的
2、编号填入答题卷给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。） 会计报表认审计程具体审计目标定序公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算准确存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露会计报表认定 （1）完整性 （2）存在或发生 （3）表达和披露其是否包括在盘点表内 （4）权利和义务查支持记录的购货合同和发票 （5）估价或分摊本量的存货记录，确定存货是否在库审计程序 （6）检查现行销售价目表 （7）审阅会计报表 （8）在监盘存货时，选择一定样本，确定 （9）选择一定样本量的存货会计记录，检 （1
3、0）在监盘存货时，选择盘点表内一定样 （11）测试直接人工费用的合理性【正确答案】 ：会计报表认具体审计目标定 （4） 公司对存货均拥有所有权 （1） 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 （5） 已按成本与变现净值孰低法调整期末存货的价值 （5） 存货成本计算准确 （3） 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披跟多试卷请访问做题室露 解析 本题综合性强，考核点为被审计单位管理当局对会计报表的认定和存货项目审计目标、审计程序的关系。要求考生理解被审计单位管理当局对会计报表的认定包括哪些内容；理解注册会计师具体审计目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定；一般审计目标是对被审计
4、单位管理当局在会计报表上五类认定的再验证；理解审计目标、被审计单位认定与财务报表审计实务有关交易循环或账户余额的关系。根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求考生要将审计理论与存货项目的审计实务联系考虑，既熟悉会计报表认定、具体审计目标审计理论，又掌握存货项目审计程序的实务，同时又要将二者结合考虑，确定针对不同报表项目，被审计单位管理当局的认定是什么，注册会计师的审计目标是什么，围绕审计目标，采取的审计程序是什么。第2题ABC会计师事务所与Y股份有限公司签定审计业务约定书，内容如下：审计业务约定书ABC会计师事务所：兹委托贵所办理下列业务，
5、费用按规定支付，即请受理为盼负责人（盖章） 委托单位（盖章） 日期：2005年12月20日委托业务：审计2005年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。责任和义务：委托方：1建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、合法性和完整性。2提供必要的工作条件及合作。3按本约定的条件及时足额支付审计费用。受托方：1按照独立审计准则的要求，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。2对执业过程中知悉的商业秘密保密。审计收费：应收本约定审计事项的费用为：人民币十万元整。事务所意见：同意接受委托负责人（盖章） 会计师事务所（公章） 日期：2005年12月20日要求：跟多
6、试卷请访问做题室（1）签订审计业务约定书时应与管理当局沟通哪些事项?（2）分析审计业务约定书存在的不足之处。【正确答案】 ：（1）在签订审计业务约定书时，注册会计师应就约定书中的基本条款与管理当局进行沟通，以达成一致意见。具体说明如下：审计目的；审计范围；会计责任与审计责任；签约双方的义务；审计报告的使用责任。除上述事项外，还有其他一些事项，如出具审计报告的时间要求、审计收费、审计业务约定书的有效期间、违约责任等，注册会计师也需要在签约时与管理当局进行沟通，并在协商一致的基础上签订审计业务约定书。（2）审计业务约定书存在以下不足：“委托业务”栏应明确委托业务的范围和目的。约定书中只说明了对三张
7、报表进行审计，即只说明了业务范围，未明确目的，即应明确经审计后，对会计报表的合法性和公允性发表审计意见。受托方审计责任表述有误。依据2003年中国注册会计师协会印发中国注册会计师执业规范指南第5号一审计报告（试行）（征求意见稿）的通知，修订审计报告有关内容。注册会计师审计责任为：注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。双方的义务不完整。委托方的义务除所列两条外，还应明确：委托方为受托方及时提供审计工作所要求的全部会计资料和其他有关资料；以及全部所需资料的最晚提供日期 （比如，在2006年1月10日之前提供审计所需的全部资料）。受托方的义务除所列保密一条
8、之外，还应明确：受托方应按照约定时间完成审计业务，出具审计报告，以及审计报告的最晚提交日（比如，在2006年1月31日之前出具审计报告）。审计业务约定书中没有明确审计报告的使用责任。审计业务约定书应当明确使用审计报告是委托人的责任，由于使用审计报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。审计业务约定书中没有注明该约定书的有效期间即生效日和失效日。本约定书自2005年12月20日起生效，并在约定事项全部完成日之前有效。审计业务约定书中没有说明违约责任。解析 考核注册会计师与被审计单位管理当局沟通事项；考核审计业务约定书撰写内容。本题考核点为审计业务约定书的内容，参考约定书撰写1
9、2个内容进行修改。审计业务约定书的内容包括：签约双方的名称；委托目的。即说明委托人委托会计师事务所的目的或用意；审计范围，如为会计报表审计，应明确所审会计报表的名称及其反映的内容；如为其他专项审计，应说明相应的审计范围；日期或期间；会计责任与审计责任；签约双方的义务；出具审计报告的时间要求；审计报告的使用责任；审计收费；审计业务约定书的有效期间；违约责任；签约时间；其他有关事项。第3题XYZ会计师事务所的M和N注册会计师接受委派，对ABC上市公司（以下简称ABC公司） 2005年度会计报表进行审计。M和N注册会计师于ABC公司销货业务进行交易的实质性测试，交易实质性测试内容摘要如下表：管理当审
10、计交易实质性测试局认定目标从应收账款明细账、主营业务收入明细账追查至销售单、发运凭证、销售发票跟多试卷请访问做题室将销售单、销售发票与应收账款明细账、主营业务收入明细账核对复算销售发票数据检查销货业务分类核对销货业务单、证账日期检查主营业务收入明细账与主营业务收入部账要求：根据对ABC公司销货业务进行交易的实质性测试，请代M和N注册会计师分别确定：（1）表中实施的交易实质性测试程序，能够实现注册会计师什么审计目标?（2）表中实施的交易实质性测试程序，确定验证的是管理当局何种认定?（请在答题卷给定的表格中解答，列示一项最主要的审计目标和一项最主要的管理当局认定）。【正确答案】 ：管理当局审计目交
11、易实质性测试认定标存在或发从应收账款明细账、主营业务收入明细账追查至销售单、发真实性生运凭证、销售发票将销售单、销售发票与应收账款明细账、主营业务收入明细完整性完整性账核对估价或分计价复算销售发票数据摊表达与披分类检查销货业务分类露估价或分截止核对销货业务单、证、账日期摊估价或分机械准检查主营业务收入明细账与主营业务收入总账摊确性第4题下表列示了会计报表审计的具体审计目标?其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列：（1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；（2）与一般审计目标正确对应的应收账
12、款各相关审计目标的英文大写字母。一般审应收账款相关审计目标计目标总体合A应收账款以其账面价值在资产负债表内列示理性B应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存真实性在逻辑关系，无迹象表明有重大错报完整性C年末销售截止是恰当的所有权D应收账款已恰当地按客户名称予以分类跟多试卷请访问做题室估价E应收账款总账余额与各明细账余额合计一致F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入截止应收账款机械准G所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账确性准备披露H资产负债表日，所有已记录的应收账款存在I所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证分类实属于公司【正确答案】 ：管理当局认定一般审计目标应收账款相关审计目标总
13、体合理性存在和发生真实性完整性完整性F所有权所有权I估价或分摊估价G估价或分摊截止C估价或分摊机械准确性E表达与披露披露A表达与披露分类D第5题XYZ会计师事务所的M和N注册会计师接受委派，对ABC上市公司（以下简称ABC公司） 2005年度会计报表进行审计。M和N注册会计师于ABC公司筹资与投资循环业务进行交易的实质性测试，交易实质性测试内容摘要如下表：注册会计师对期末账户余额运用筹资与投资交易实质性测试的认定将投资业务的原始凭证与投资明细账核对检查长期投资减值准备的计提检查一年内到期的长期债权的投资业务分类发函询证企业委托专门机构代为管理的有价证券从投资明细账追查至投资业务的原始凭证要求：
14、根据对ABC公司筹资与投资循环进行交易的实质性测试，请代M和N注册会计师分别确定：（1）表中注册会计师对期末账户余额运用的认定包括哪些?（2）表中实施的交易实质性测试程序，确定验证的是管理当局何种认定?（请在答题卷给定的表格中解答，列示一项最主要的测试程序验证认定）。【正确答案】 ：注册会计师对期末账户余额运用筹资与投资交易实质性的认定测试 （1）存在跟多试卷请访问做题室（2）权利和义务 （3）完整性 （4）估价和分摊第6题试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举三项重要的认定与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的一项最重要的审计程序。【正确答案】 ：被审计单位认定是指
15、被审计单位管理当局对其他会计报表所做的断言或声明。审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据，实质上是对被审计单位认定的验证。（1）被审计单位对存货的最重要认定是：存在或发生，权利和义务，估价或分摊。（2）与之对应的审计目标分别是：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押；确定存货计价方法是否恰当，年末购货及销售是否已恰当截止。（3）实现各目标应实施的一项最重要的审计程序分别为：观察存货盘点并进行抽点；取得被审计单位管理当局关于存货所有权的声明书并复核相关抵押合同进行计价和截止测试。第7题试简要说明注册会计师对所审计
16、期间的各类交易和事项运用的认定、期末账户余额运用的认定、列报与披露运用的认定的种类包括哪些?（请在答题卷给定的表格中解答，列示认定的种类） 认定种类注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定注册会计师对列报与披露运用的认定【正确答案】 ：认定分类 （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关；注册会计师对所审计期 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；间的各类交易和事项运 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据用的认定已恰当记录；（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（1）存在：
17、资产、负债和所有者权益是存在的；（2）权利和义务：被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务；注册会计师对期末账户 （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者余额运用的认定权益均已记录；（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额反映在会计报表中，之后的计价或分摊调整跟多试卷请访问做题室已恰当记录。（1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关，（2）完整性：所有应当包括在会计报表中的披露均注册会计师对列报与披已包括；露运用的认定 （3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已
18、公允披露，且金额恰当。none、二（共多选题（子母）小题,16共分）32.0第1题ABC会计师事务所承办了X股份有限公司2005年度会计报表审计业务。针对X股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。被审计单位存货已作抵押，但会计报表附注未披露，违反了（ A存在或发生B完整性C权利和义务D表达与披露【正确答案】 ：C,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】）认定。解析 已抵押资产表明权利受到限制，未披露则违反了表达与披露。第2题会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括（ A明确被审计单位应协助的工作B商定审计收费C明确审计业务的目的、性质和范围D评价会计师事务所的胜任能
19、力【正确答案】 ：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】）。跟多试卷请访问做题室解析 本题的考核点为签订审计业务约定书之前应做的工作。会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括明确审计业务的性质和范围；初步了解被审计单位的基本情况：评价会计师事务所的胜任能力；商定审计收费；明确被审计单位应协助的工作。第3题“估价或分摊”认定是被审计单位管理当局明示或暗示财务报表金额（ A会计估计合理B遵守一般公认会计原则C数学上处理无误D文书上处理无误【正确答案】 ：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】）。解析 被审计单位管理当局明示或暗示财务报表金额列示适当，遵守一般公认
20、会计原则，数学上处理无误，文书上处理无误。会计估计合理属于估价或分摊认定。第4题一般地说，注册会计师对被审计单位会计报表进行审计，审计具体目标必须根据 （ ）来确定。A被审计单位管理当局的认定B审计总目标C项目审计目标D独立审计准则【正确答案】 ：A,B 【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 一般地说审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。第5题跟多试卷请访问做题室按照会计报表审计的目标和一般原则准则的规定，在设计审计程序以确定会计报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从（ ）认定层次考虑重大错报风险。A会计报表层次和各类交易B账户发生额C列报与披露D账户余额【正
21、确答案】 ：A,C,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 在设计审计程序以确定会计报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从会计报表层次和各类交易、账户余额、列报与披露认定层次考虑重大错报风险。第6题根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有（ ）。A高效优质地为被审计单位服务B按照约定时间完成审计业务，出具审计报告C对在执业过程中获悉的商业秘密保密D确保审计收费的合理性【正确答案】 ：B,C 【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 本题考核点为审计业务约定书的内容。审计业务约定书准则规定签约双方的义务，其中，会计师事务所应当承诺的对被审计
22、单位的主要义务有按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；对在执业过程中获悉的商业秘密保密。第7题针对被审计单位（ A存货B销售收入跟多试卷请访问做题室）报表项目，注册会计师应侧重验证其发生性。C应收账款D管理费用【正确答案】 ：B,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】解析B、D注册会计师侧重验证其发生性；A、C注册会计师侧重验证其存在性。第8题在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括 （ ）。A执行同类审计业务的经验B重要性和审计风险C独立性D能否保持应有的职业谨慎【正确答案】 ：A,C,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 本题考核点为签订审计业务约定书之
23、前应做的工作。会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括评价会计师事务所的胜任能力。重要性和审计风险属于审计计划工作内容。第9题在签署审计业务约定书之前，注册会计师应当对被审计单位的基本情况进行了解，其内容包括（ ）。A被审计单位的业务性质、经营规模、经营情况及经营风险B被审计单位以前年度接受审计的情况C被审计单位的财务会计机构及工作组织D被审计单位的主要管理人员的管理经验及品行正直与否【正确答案】 ：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】跟多试卷请访问做题室解析 依据审计业务约定书准则规定，会计师事务所签署审计业务约定书之前应了解被审计单位的基本情况。应了解的被审计单位
24、的基本情况包括：业务性质、经营规模和组织结构。经营情况和经营风险。以前年度接受审计的情况。财务会计机构及工作组织。其他与签订审计业务约定书相关的事项。第10题注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到（ A全部存货及销售成本合理B存货主要种类和估价基础已揭示C存货项目的账存数与实存数一致D存货的抵押已作揭示【正确答案】 ：B,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】）。解析 本题考核点为注册会计师验证被审计单位管理当局对会计报表存货项目的披露认定。不同报表项目管理当局认定不同，注册会计师验证的侧重点不同。同时考核注册会计师测试存货项目的实质性测试程序。第11题被审计单位财务报表（ A存在性
25、B权利和义务C发生性D完整性【正确答案】 ：A,C,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】）认定与资产负债表和利润表组成要素有关。解析 被审计单位对财务报表存在性、发生性、完整性认定与资产负债表和利润表组成要素有关。第12题注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标的有（ ）。跟多试卷请访问做题室A存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确B当存货成本低于可变现净值的，已调整为可变现净值C年末采购、销售截止是恰当的D存货基础上余额与其各相关总账余额合计数一致【正确答案】 ：A,C,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 依据存货项目审计
26、目标。当存货成本低于可变现净值的已调整为可变现净值不符合存货成本与可变现净值孰低法。第13题由被审计单位管理当局关于“估价或分摊”的认定可推论出注册会计师会计报表审计的 （ ）审计目标。A分类B估价C截止D机械准确性【正确答案】 ：B,C,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】解析 注册会计师估价、截止、机械准确性的审计目标可以验证被审计单位管理当局关于“估价或分摊”的认定。第14题被审计单位“完整性”认定主要与下列（ A应付账款B应收账款C应付票据D应收票据【正确答案】 ：A,C跟多试卷请访问做题室）项目的低估有关。【本题分数】：2.0分【答案解析】解析B、D项目易被高估，存在性认定与之有关
27、；A、C项目易被低估，完整性认定与之有关。第15题注册会计师对所审计期间的购货与付款循环交易的认定通常分为（ A记录的购货与付款交易和事项已发生且与被审计单位有关B所有应当记录的购货与付款交易和事项均已记录C与购货与付款交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录D购货与付款交易和事项已记录于正确的会计期间【正确答案】 ：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】）种类。解析 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列种类：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关；所有应当记录的交易和事项均已记录；与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；交易和事项已记录于正确的会计期
28、间；交易和事项已记录于恰当的账户。第16题有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（ A存在或发生认定主要与会计报表组成要素的低估有关B完整性认定主要与会计报表组成要素的高估有关C权利和义务认定只与资产负债表组成要素有关D估价或分摊认定只与损益表组成要素有关【正确答案】 ：A,B,D 【本题分数】：2.0分【答案解析】）。解析 存在或发生认定主要与会计报表组成要素的高估有关；完整性认定主要与会计报表组成要素的低估有关；估价或分摊认定与资产负债表和损益表组成要素均有关。三、判断题（子母）（共16小题,共16.0分）跟多试卷请访问做题室第1题ABC会计师事务所承办了X股份有限公司2005年度
29、会计报表审计业务，请代注册会计师做出正确的专业判断。审计范围是指注册会计师为实现会计报表审计目标应当实施以及认为有必要实施的审计程序。（ ）【正确答案】 ：【本题分数】：1.0分【答案解析】这是独立审计具体准则第1号会计报表审计的目标和一般原则的规定。第2题会计报表层次重大错报风险通常与会计报表有关，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。（ ）【正确答案】 ：X 【本题分数】：1.0分【答案解析】会计报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与会计报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。第3题“存在或发生”认定所要解决的问题是管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。（ ）【正确答案】 ：【本题分数】：1.0分【答案解析】为存在或发生认定所要解决的问题。第4题对被审计单位会计报表总体合理性测试目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有错报。
