1、工程项目管理成本计划企业成本管理第10章 工程项目成本管理（一）成本计划本章内容提要：本章主要介绍如下内容： （1） 在现代工程项目中，人们强调积极的成本计划。这加强了成本管理的职能。 （2）工程项目成本计划是一个渐进的过程，在这个过程中成本计划的精度逐步提高。（3）成本计划有很多角度，如按照项目的费用结构，按照工程成本要素，按照招标文件中工程量表的划分，按照项目分解结构(WBS)，按照责任人等。（4）工程项目的各阶段和各层次的计划成本的计算方法。（5）工程项目成本模型(S曲线，香蕉图)的绘制方法。（6）工程项目的资金计划的影响因素和方法。它对项目融资有很大的作用。101 概 述1011基本概
2、念 工程项目关于价值消耗方面的术语较多，人们常有一些习惯的用法，从不同的角度有不同的名称，则常常有不同的含义。例如： （1）投资和投资计划。这一般都是从业主，从投资者角度出发的。 （2）成本和成本计划，这通常承包商用得较多。 （3）费用和费用计划。它的意义更为广泛，各种对象都可使用。但在财务上，“成本”和“费用”概念不一样，有些费用可以进入成本项目，有的不能作为成本开支。 上述这三个方面都以工程上的价值消耗为依据，它们实质上有统一性。无论从业主或从承包商的角度，其计划和控制方法是相同的。由于本书主要讨论计划和控制方法，所以在这里将它们统一起来，用国内外文献中常用的名称“工程项目成本”及“成本计
3、划”。当然有时也会用到“投资”和“费用”等术语，以区别不同的对象和角度。1012 积极的成本计划 成本计划在工程项目中已经有许多年了，可以说历史悠久。很久以前人们就对拟建的工程项目进行费用预算(或估算)，并以此作为项目的经济分析和投资决策，签订合同或落实责任，安排资金的依据。但在现代工程项目中，积极的成本计划不仅不局限于事先的成本估算(或报价)，而且也不局限于做工程的成本进度计划(即S曲线)，还体现在： （1）积极的成本计划不仅包括按照已确定的技术设计、合同、工期、实施方案和环境预算工程成本(当然这是最基本的)，而且包括对不同的方案进行技术经济分析，从总体上考虑工期、成本、质量、实施方案等之间
4、的互相影响和平衡，以寻求最优的解决。 （2）成本计划已不局限于建设成本，而且还要考虑运营成本，即采用全生命期成本计划和优化方法。通常对确定的功能要求，建设质量标准高，建设成本增加，则运营费用会降低；反之，如果建设成本低，运营费用就会提高。这如同买一辆新的轿车，一次投资多，但油耗低，修理费少；而买一辆二手旧车，一次投资少，但使用费高。 这样就产生了成本目标争执，这要通过工程全生命期经济性比较和费用优化的办法解决。 （3）全过程的成本计划管理。不仅在计划阶段进行周密的成本计划，而且在实施中参与积极的成本控制，不断地按新的情况(新的设计，新的环境，新的实施状况)调整和修改成本计划，预测工程结束的成本
5、状态及工程经济效益，形成一个动态控制过程。在项目实施过程中，人们(业主，承包商或项目的上层系统)作任何决策都要作相关的费用预算，顾及到对成本和项目经济效益的影响。 （4）积极的成本计划的目标不仅是项目建设成本的最小化，而且是项目盈利的最大化。盈利的最大化经常是从整个项目(包括生产运行期) 的效益角度分析的。例如对工业项目经过工期和成本的优化可以选取一个最佳的工期，以节约投资；但如果压缩工期，使工程提前投产，每提前一天带来的运营利润就可能有几百万元。尽管建设费用增加了，但项目的整体效益是优化的。 又如承包商在决定工期方案时不仅应考虑资源投入量和成本的高低，而且应考虑工期拖延的合同违约金或工期提前
6、的奖励，或合同中规定的其它奖励措施(如项目提前运行实现利润的分成)，有时还要考虑到企业信誉和形象。（5）积极的成本计划还体现在，不仅按照项目预定的规模和进度计划安排资金的供应，保证项目的顺利实施，而且又要按照可获得的资源(资金)量安排项目规模和进度计划。这一切表明，在现代工程项目管理中成本管理的职能得到进一步加强。1013 防止两种错误倾向 在实际工程中，人们对成本计划常常有两种错误的倾向： （1）人们(特别是业主和上层领导)在项目初期常常就对项目的成本计划有较高要求。 l)期望能快速地、简单明了，同时又是准确地预先获得将来的成本值。由于计划成本在项目初期作出，它是项目经济分析和决策的依据，常
7、常决定一个项目能否成立。 2)希望计划成本尽可能低，以尽可能少的花费，达到预定目标，因为这样的项目容易获得批准。 3)要求或希望实际成本低于计划成本而不是超支，如果发生超支则归咎于成本计划的失误。 这种心情是可以理解的。但由于如下原因，这些期望常常难以保证： l)项目初期工程的技术设计、实施方案的设计和各项安排等尚未落实，不详细和具体，所以不可能有准确的成本计划。 2)在项目实施中用户、业主对项目新的期望，工期提前的要求，质量提高和工程项目范围的扩大，都必然会导致成本的提高。 3)工程合同价(如工程、供应等)受市场竞争程度，双方经营策略的影响很大，所以即使最好的成本计划也不可能与招标结果100
8、%符合；同时合同价格与最终工程实际价格也不可能完全相同。由于各种因素的影响，即使采用固定总价合同，在正常情况下实际结算价格与合同价还会有很大的差异。 4)工程过程中的环境因素的影响，如通货膨胀，地质条件变化等，导致承包商的索赔要求，使成本增加。上述原因在任何工程中都会存在，它们都会造成实际的成本大幅度增加。而上层的管理者往往对这些影响因素不重视。在作出新的决策，或提出变更指令时，常常不注意对成本的影响，没有成本的概念。 （2）项目的决策者、计划部门心理因素的影响。计划是人按照客观情况作出的，所以人为因素对计划的影响特别大。例如： l) 在项目的计划中，对风险因素过于悲观的考虑，使风险准备金加大
9、，或留有过大的余地。2）在计划期尽力扩大计划成本值，可以提高责任人的项目成本的承包额。这样在项目结束时的成本考核中，成本节约额较大，自己部门或项目组成本控制的成果显著，以期获得较高的奖励。3)在项目初期，为了能够获得上级的批准，有意压低计划成本值，提高项目的预期收益，等项目上马后再要求追加投资(或费用)。4)业主和承包商在工程招标投标中的非理性行为，如业主一味的压低合同价格，使承包商无利可图，甚至亏本；而承包商为了中标有意压低报价，企图通过工程过程中的索赔追加补偿。 这些会导致如下结果： l)影响项目决策的正确性、科学性和客观性，导致项目的决策失误。因为项目成本计划直接影响项目的经济性分析，从
10、而影响项目的决策。而且成本计划又是进行投资分解和进行限额设计的基础，是成本(投资)控制的尺度，所以它直接影响项目总体目标。 2)影响上层系统资源有效的分配和正确的计划，影响上层系统正确的战略决策。3)导致实施过程的混乱，导致对项目其它目标的损害。在我国计划经济时代，许多地方和部门普遍采用这种方法争“上项目”，而许多项目在实施过程中由于投资不足或等待追加投资而中途长期停工。在许多工程中，特别是政府工程中，由于工程项目的决策者、计划工作者存在上述心理，最终造成计划失误。这种现象在国内外都十分常见。通常认为，在一个工程中如果环境没有出现特殊的情况，技术方案没有重大的修改，工程范围没有重大的变化，则大
11、量节约成本或成本大幅度超支都属于不正常的，不积极的状况。所以成本计划应是有根据的、科学的、理智的、符合实际的、有预见性的，能清楚地表达在假设条件下(工程、环境等)的成本花费。要达到这一点，首先人们必须是理性的思维，从一开始就鼓励所有计划工作者和项目参与者开诚布公和诚实，特别要防止与反对虚假行为。1014 项目成本计划的精度 人们总希望作出精确的成本计划，但这是很困难的。因为企业预算可以以往年数据为基础，而项目却是一次性的，没有比较的基础。项目成本计划的精确度主要与如下因素有关：1）项目的工程范围确定性、工程技术设计的深度和工程技术标准的精细程度。2）工程环境，特别是市场情况（如市场价格、通货膨
12、胀、税率等）的信息量和信息的准确性。 3）实施方案，例如工期方案、组织方案、技术措施的确定性。 4）所掌握的同类工程资料的详细和精确程度。对过去同类工程的资料和经验数据应检查在现在项目条件下的可用性。计划成本的精确度完全依赖上述资料的可靠度、清晰度和精细程度。所以要进行大量的调查，同时应要求工程专业人员尽早地参与项目计划，并及早地拿出技术方案，尽可能详细地描述。但是业主常常缺少对这点的理解，有时为了节约建设管理费(主要为咨询费)，而不愿尽早作技术方案和其它计划的研究，却希望计划人员一开始就拿出100准确的成本计划值，并保持到最后。正如前面所述这是不可能的。与工程最终实际的成本相比较，对于常见的
13、项目(不包括特别新颖、风险大的项目)，目标设计时的计划成本能有30的误差，可行性研究时的可能有20的误差，初步设计时的可能有15，施工图预算误差能有(5一10)。在项目施工前，设计得再精细，说明得再清楚，但成本计划的精度不会再提高。这是由于： 1）投标人报价的不确定。他们要考虑到竞争条件，企业的经营方针。 2）工程过程中由于工程变更、设计错误、环境变化、业主失误等，会导致承包商和其它方面追加费用的要求(索赔)。只有到工程结束才能得到准确的成本值(见图10-l)。1015 成本计划的过程在项目进程中，成本计划有许多版本，它们分别在项目目标设计、可行性研究、设计和计划、施工过程、最终结算中产生，形
14、成一个不断修改、补充、调整、控制和反馈过程。成本计划工作与项目各阶段的其它管理工作融为一体，现在人们不仅将它作为一项管理工作，而且作为专业性很强的技术工作。国外一些大工程中常设成本工程师。从总体上，成本计划通常经过确定总成本目标、成本逐层分解、成本估算、再由下而上逐层汇集、进行对比分析的过程，即由上而下分解，再反馈的过程。(见图10-2)。 （1）在项目的目标设计时就提出总投资目标，经过可行性研究对总投资目标进行进一步分析论证。项目被批准立项，则确定了该项目的计划总成本(投资或费用)。它对以后每一步设计和计划起总控制作用。人们常常将这个总额直接进行成本的分解，拆分到各个成本对象，例如项目单元、
15、工程分项、项目的各个阶段等，以作为对这些单元或部分进行设计和计划的依据或限制。并按照这个限额提出它们的设计标准，决定功能、工程范围、质量要求等。这样形成一个由上而下的控制过程。（2）随着项目的深入，技术设计和实施方案的细化，则可以按结构图对各个成本对象或子部分(例如项目单元，工程分部、成本要素等)计算成本估计值，这常常是比较精确的。将这个估计值与限额相比较。（3）按结构图由下而上进行汇总，并与原计划(限额)进行对比，衡量每一层单元计划的符合程度，以此决定对设计和计划的修改，这样形成由下而上的保证和反馈过程。（4）这样的分解作为新的成本计划的版本，必须经过规定的批准程序。一经被批准后即作为各层次
16、组织成本责任,并作为成本控制的依据。 在项目分解结构中，成本限额应是平衡的，使成本合理的分配(或布局)。这种合理的分配是项目系统均衡性和协调的保证，是实现项目总体功能目标、质量目标和工期目标平衡的保证。1016 成本计划的内容和表达方式 通常一个完整的项目成本计划包括如下几方面内容： （1）各个成本对象的计划成本值。 （2）“成本-时间”表和曲线，即成本的强度计划曲线。它表示在各时间段上工程成本的完成情况。 （3）“累计成本时间”表和曲线，即S曲线或香蕉图，它又被称为项目的成本模型。 （4）相关的其它计划。例如，工程款收支计划，现金流量计划，融资计划等。 成本计划应形成文件，计划的依据应能追溯
17、其来源。这些信息对上层管理者、项目经理和其它项目参加者都是十分重要的。成本计划应根据项目管理的需要采用简单易懂，便于成本控制的表达方式。常用的成本计划的表达方式有如下几种： （1）表格形式，例如成本项目时间表和成本分析对比表等。 （2）曲线形式。有两种： l)直方图形式，例如“成本时间”图，它表达任一时间段中工程成本的完成量。 2)累计曲线，例如“累计成本时间”曲线。 （3）其他形式，例如表达各成本要素份额的圆(柱)形图等。102 工程项目成本的分解1021 概述 （1）为了便于从各个方面、各个角度对项目成本进行精确的全面的计划和有效的控制，必须多方位、多角度地划分成本项目，形成一个多维的严密
18、的体系。在工程项目的各个职能管理中，成本管理的信息量最大，其基本原因就是成本计划和核算是多角度的。 （2）在项目管理的系统设计和运行中，成本的分解体系，核算过程必须标准化，并与会计、质量定义、项目的结构分解、进度管理又有良好的接口。1022 工程项目的成本分解的角度工程项目的成本（或投资）可以进行多角度的结构分解。作为项目的系统分解方法，每一种成本结构的分解，都可以用树型结构的形式表达，应保证完备性和适用性。（1）项目分解结构图中各层次的项目单元。它们首先必须作为成本的估算对象，这对后面项目成本模型的建立、成本责任的落实和成本控制有至关重要的作用。所以项目结构分解是成本计划不可缺少的前提条件。
19、通常成本计划仅分解、核算到工作包，对工作包以下的工程活动，成本的分解、计划和核算都十分困难，一般采用资源(如劳动力、材料、机械台班)消耗量来进行控制。（2）工程建设投资分解结构。将项目总投资进行分解，则能得到项目的投资分解结构。在我国建设项目总投资可以分为固定资产投资（即工程造价）和流动资产投资（即流动资金）。而工程造价有可以分解为： 1)建筑安装工程费用； 2) 设备、工具、器具、家具购置费用； 3) 工程建设其他费用（包括土地使用费、与工程建设相关的其他费用、与未来企业生产经营相关的其他费用等）； 4)预备费（包括基本预备费、价差预备费等）； 5)建设期贷款利息。6）固定资产投资方向调节税
20、。其它费用，如土地、建设单位管理费、拆迁费用等。 当然，对于具体类型的工程项目还可以按特点细分。 对民用建筑费用结构可以分得较细。比较科学和实用的是在参考文献19中介绍的分解结构，它类似于德国国家标准 DIN276，其结构图式可见图10-3。则工程可以按它估算、核算，并最终汇集成本。 如果进行项目全生命期计划成本核算或分析，还必须包括对项目运行费用的结构分解。 （3）按工程量清单分解结构。这通常是将工程按工艺特点、工作内容、工程所处位置细分成分部分项工程。这在招标文件的工程量目录中列出，承包商按此报价，并作为业主和承包商之间实际工程价款结算的对象。我国建设工程工程量清单计价规范30所描述的分解
21、结构见图104。 在国际通用的工程量计算规则，美国施工规范协会(CSI)和加拿大施工规范协会(CSC)联合制定的工程划分标准格式(见图105)也都属于这一类。 它应与技术规范、工程量计算规则有一致性，这样能够保证成本管理与质量管理的很好的协调性。（4）按建筑工程成本要素分解结构。1）我国建筑工程成本可以分为人工费、材料费、机械费，其它直接费，现场管理费，总部管理费等。每一项又有一个具体的统一的成本范围(细目)和内容（见表101）。我国建筑安装工程费用结构表 表101我 国 建 筑 安 装 工 程 费 用直接费直接工程费人工费材料费施工机械使用费措施费环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施
22、费、夜间施工费、二次搬运费大型机械设备进出场及安拆费、混凝土、钢筋混凝土模板及支架费、脚手架费、已完工程及设备保护费、施工排水、降水费间接费规费工程排污费、工程定额测定费、社会保障费（养老保险费、失业保险费、医疗保险费）、住房公积金、危险作业意外伤害保险企业管理费管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费、税金、其他利润税金2）国际工程的费用所包含的详细的分项基本上与我国的相同，但在归类和费用名称上略有差异。国际工程的费用由直接费，工地管理费，企业管理费，利润（包括风险）和税金构成。其中：直接费包括人工费、材料费、机
23、械费；工地管理费不仅包括我国建筑工程费用中的措施费，与现场相关的部分规费（如工程排污费、相关保险），现场管理人员的工资、办公费、差旅费、工器具使用费等；企业管理费是工程承包企业总部的经营和管理的相关费用；利润通常包括工程的风险准备金。3）这种分解的作用。承包商的成本计划和核算通常以它作为基础。它的主要作用有： 1)我国预算定额以及取费标准的划分； 2)承包商报价中的成本分项； 3)承包商会计成本核算的科目划分；4)承包商和业主之间涉及费用索赔的计算分项。 （5）项目参加者，即成本责任人。 成本责任通常是随合同、任务书(责任书)委托给具体的负责单位或人的，例如工程小组、承(分)包商、供应商、职能
24、部门或专业部门。他们是各项相关工作的承担者，又是成本责任的承担者。计划成本可作为对他们工作的考核、评估、处罚的依据。例如： 各工程小组的成本消耗指标； 承(分)包合同价格； 采购(供应)部门费用计划； 各职能部门费用计划等。（6）还有其它的分解形式，例如按项目阶段分为：可行性研究、设计和计划、实施、运行等各个阶段的费用计划，形成不同阶段的成本结构；还可以按照年度进行分解。1023 工程项目成本分解的规范化问题 为了使成本管理能规范化、标准化，对于一定的专业工程，前述成本对象的划分应标准化，建立统一的划分方法、统一的编码、统一的实际成本的汇集方法，形成一个统一的国家标准。这样在工程中，各参加者可
25、以统一口径进行计划，提出帐单，核算、汇集实际成本，建立本工程成本数据库。工程结束可以按这个标准进行成本分析、统计。这是成本管理的基础工作之一，这样才能进行工程资料之间的对比参照。这种标准化包括许多内容，例如，名词的解释、成本范围和内容的定义，成本计划过程，成本项目的分解及统一编码（即CBS编码）等。如美国和加拿大施工规范协会联合制定的工程分项标准格式、德国 DIN276和我国的建设工程工程量清单计价规范等。1024各成本分解角度的信息沟通问题（1）它们应与招标文件和投标文件，会计的成本核算，工程项目的结构分解，工程合同体系、统计要求有相容性。（2）在工程计划和实施过程中应按照这些角度计划和统计
26、成本信息，并保证计划和实际资料内容的一致性，数据的准确性。在市场经济中，这些资料对于以后新工程成本(费用或投资)计划是十分有用的。由于项目的成本（投资）分解是多角度的，但计划成本的计算和实施过程中成本的统计应是一次性，不能多角度分别计算和统计。这就要这些不同的分解角度之间应有很好的信息沟通，这是成本信息处理的基本要求。在这里各个角度的编码体系的建立和标准化是一个关键问题。（3）在工程项目中，业主、项目经理和承包商的成本信息沟通是十分重要的。业主和承包商对成本（投资）信息的要求不同，所以他们有不同的分解结构（见图106）。1）业主主要需要工程建设投资分解的信息和工程量清单的价格信息。2）承包商需
27、要工程量清单的价格信息和建筑工程成本的信息。所以业主和承包商成本（投资）信息的沟通部分是工程量清单的价格信息。它是业主的投资管理系统与承包商成本管理系统的信息交会点。3）项目经理的成本管理包括业主和承包商，所以他需要各方面的信息。（4）项目分解结构（WBS）与工程量清单分解结构常常不一致。它们之间有复杂的关系。例如工程量表中分别有300m3混凝土，1000m2模板，30t钢筋，而在项目分解结构表中它们分别隶属于不同的工作包，它们之间是多对多的关系(见图10-7)。103 工程项目计划成本的确定计划成本是指具体成本项目(成本对象)的预期成本值，成本计划的结果需要清楚列出项目各个成本对象的各项计划
28、（预算）成本值。其结果和计算的依据应形成文件，并能追溯其来源。确定工程项目计划成本的具体工作属于工程估价或概预算的内容。它是专业性非常强的工作，必须由专门人员(估算师或预算员)承担。计划成本确定的主要依据有：（1）项目范围。有项目的目标、工程范围（项目的可交付成果）以及项目的责任确定的项目工作范围。（2）资源需求计划和资源价格。如各种资源的需要量，各种资源的单位价格，包括人工费单价、材料单价、设备价格等。（3）环境条件。（4）工期。工期直接影响到项目成本的估算，因为它将直接影响资源的投入数量。（5）历史信息：同类项目的历史资料、共用的工程项目成本数据库、国家或企业定额等。（6）项目风险的影响。
29、对工程项目中重大的不确定因素，通货膨胀、税率和兑换率变化、不利的地质条件等。应对风险作出评价，应在计划成本中加入适当的余地，如风险准备金、合同中的暂定金额。不同阶段及不同成本对象的计划成本估算方法不同。103 1 前期策划阶段的估算 成本计划工作在项目中投入较早，在目标设计时就开始工作，为决策提供依据。这个阶段仅有总体目标和总功能要求的描述，对项目的技术细节，实施方案尚不清楚，所以无法精确地估算。只能针对要求的功能，按以往工程的经验值或概算指标进行估算。 （1）参照过去同类工程信息，按照项目规模、生产能力或服务能力指标匡算。例如住宅小区或办公楼以“元m2”，医院以“元病床”，住宅以“元m2”，
30、公路建设以“元/km” 估算。而一般的工业项目可以按照单位生产能力(如每万千瓦时发电能力，每吨产品生产能力)估算总投资，并由此给出一个计划成本(投资)总值。有时也会将一个大项目按结构分解成许多功能区间进行估算。 （2）按照国家或部门颁布的概算指标计算。概算指标通常是在以往工程统计的基础上得出的，它有较好的指导作用，在国民经济的各部门中都有本部门工程的概算指标。但选择这个值时常须考虑特殊的环境情况可能带来的附加的不正常的费用和专门开发费用(如占用农田或居民区，拆迁量和青苗赔偿量大，项目要建长距离输变电路和设施，特殊的建筑基础状况等)及特殊的使用要求(例如由于天气太热或太冷所有建筑要100的空调)
31、。 （3）专家咨询法。针对新项目，尚没有系统的详细说明，或对研究开发性的项目，可用德尔菲(Delphi)法进行成本估算。这里的专家是从事实际工程估价、成本管理的工作者。可以采用头脑风暴的办法，也可以用小组讨论的办法。这时应尽可能给专家以详细的资料，例如项目结构图，相应的工程说明，环境条件等(一般项目结构图出来较早，工程详细说明很迟)。并在估价中提供专业咨询和说明。按项目结构图的层次引导各专家作出估计，并记录在卡片上，采用小组的办法让专家有讨论和修改的可能。 对估计值有两种处理可能： l)按最高值和最低值求平均值，或各个加权平均。 2)如果各估计值非常离散，出现大幅度的波动，则可以让最高者和最低者各自陈述理由，作出说明。特别对完成该项目单元工作的不同假设(估价的依据)必须进行讨论并记录，主持者将假设作一个统一的说明，再让他们提出估价。 如果仍不能统一，可以将各项目单元再分解，作更低层次的估价。一般随着假设状态的统一和项目单元说明的细化，专家意见会逐渐趋于一致的。 （4）生产能力估算法。寻找一个近期内已建成的性质相同的建设项目，可以根据该项目的生产能力 Al和实际总投资额 Cl，拟建的建设项目生产能力 A2来推算拟建项目的总投资额C2，公式为： f其中： Al和 A2必
