1、2、屈从外界压力的会计人员被动失信43、业务不精导致会计信息披露失误44、会计人员自身认知存在不足5三、会计信息质量存在问题的原因分析51、内部原因52、外部原因6四、提高会计信息质量的对策分析61、提高会计人员专业素质72、培育良好的会计诚信环境73、建立会计人员诚信档案74、加大对违反会计职业道德行为的打击力度8结 语8参考文献9致 谢10III引 言在我国，从“农凯”系到“德隆”系，从棱光实业到ST达曼，这一系列给投资者带来数亿元甚至上百亿元损失的事件表明，企业的会计信息失真、会计造假已成为会计领域的一个突出问题，并呈越演越烈的趋势。舞弊行为向全社会的稳定和经济繁荣提出了严峻挑战。根据调
2、查得知，这一系列的财务丑闻都跟企业的财务人员的职业道德素质密切相关，因此，加强会计人员职业道德建设，通过文化知识和道德教育、激励等方式提高会计执业人员的业务水平，让高素质的会计人员产出高质量的会计信息。会计信息质量特征依赖并服务于特定社会经济制度，随着社会经济制度的变革，其内容也发生相应的变化。因此，会计信息质量特征具有时代性。笔者阐述了会计信息质量特征的历史发展过程，剖析了在当前经济形式下我国的会计信息质量特征的要求，提出了通过加强会计人员职业道德建设从而提高会计信息质量特征的有效方法。一、会计信息质量及其概述1、会计信息质量特征的涵义“质量是实体满足规定或隐含需要能力的特性的总和”，美国著
3、名质量管理专家朱兰博士的这个定义，既从收益角度也从成本角度阐述了质量的概念。从收益角度，质量意味着产品具有那些能够满足顾客需要从而使顾客满意的特征；从成本角度，质量意味着产品不具备那些导致产品失效和顾客不满、顾客投诉的特征。虽然会计质量不象普通的产品那样与收益成本有着直观的联系，但是也同样存在着是否让信息使用者满意的问题。会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和。与普通产品不同，会计信息质量很难通过技术手段进行量化的衡量。迄今为止，人们用于评价会计信息质量高低的标准依然是：信息是否真实，是否可靠，是否相关，是否有用，是否合规，等等。即真实程度高、可靠程度高、相关程度高、有用程度高
4、、合规程度高等等的会计信息是质量高的会计信息，反之则反。换句话说，具有真实性、可靠性、相关性、有用性、合规性等等特征的会计信息是符合会计信息质量要求的会计信息，否则就是不符合质量要求。这种据以判断会计信息质量高低的标准，称之为会计信息质量特征。2、会计信息质量特征的历史演进会计目标决定会计信息的质量特征，会计信息的质量特征是联系会计目标和实现会计目标的手段之间的“桥梁”，它对财务报表所提供的信息具有约束作用，使其能够符合目标的要求。传统上对会计目标的研究是从会计信息需求的角度出发，以信息使用者的需求为导向确立的，这就决定了会计信息质量特征的研究范式也是立足于会计信息使用者，多是从信息使用者的角
5、度出发，提出对会计信息质量的要求，并以此建立一个复杂的多层次的体系。随着社会经济的发展会计目标也在不断的变化，而且由于信息使用者的多样性以及其需求的差异性和复杂性，导致了会计信息质量特征在不同的历史时期是不同的。（1）外国会计信息质量特征的发展历史根据所查阅的资料，本文将国外会计信息质量特征研究历史过程分为七个阶段，包括：以Sprouse & Moonitzr 1961rh ARS No.1gn 1962年ARS No.3为代表的早期研究；以APB1970年发表的Statement No.4为代表，对“财务会计基本特征概念”进行的探索性研究；以1973年10月特鲁伯罗德报告（Trueblood
6、 Report）为代表，对“财务报表目标”和财务会计信息质量特征七项标准“进行的首创概念研究；以1980年美国FASB的SFAC No.2财务会计信息质量特征为代表的专题研究；以1980年加拿大CICA提出将“财务报表概念”加入其手册（FSC第1000节）为代表的响应性研究；以1989年7月国际会计准则委员会IASC编制财务报表的框架为代表的推广研究；（2）我国会计信息质量特征的发展历史我国学术界对会计信息质量特征的研究、认识经历了初步研究探讨时期至深化研究探讨阶段的发展过程，并于2006年在企业会计准则中确立了对会计信息质量的要求。A、会计信息质量特征初步研究探讨时期（1979-1992）会
7、计法颁布前（1979-1984）。这一阶段，学者们在对会计基本理论进行探讨的同时，涉及到了会计信息问题。受美国著名会计学者利特尔顿和美国会计学会关于会计是一个信息系统的观点影响，厦门大学余绪缨教授在1980年的要从发展的观点看会计的科学属性一文中指出：“应把会计看作是一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务。”厦门大学葛家澍教授在1983年的关于会计定义的探讨一文中指出：“会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理，而在每个企业、事业机关等单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。”两位教授在此基础上对会计进行了全面而深入的研究，并形成了会计界的主流观点之
8、一：“会计信息系统论“。这是我国学术界以会计信息为立足点而展开的认识，为日后研究会计信息质量提供了理论前提。会计法颁布后（1985-1992）1985年1月，第六届全国人大常委会第九次会议审议通过了中国建国以来第一部会计工作的基本法中华人民共和国会计法。在这部法规里，对会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任作了规定。不仅对会计信息质量提供了法律保障，而且首次提出了“合法、真实、准确、完整”的会计信息质量要求。有学者认为这是我国最初关于会计信息特征的专业描述（戴新民，2003） 。这一阶段的主要观点是：会计信息质量特征就是对决策的有用性；决策的有用性又是由可靠性（真实性）、相关性、可比
9、性、一致性和通俗易懂性等质量特征构成的（葛家澍，1998）。主要代表学者有：葛家澍、魏明海、于玉林、刘少庚等。B、会计信息质量特征深化研究探讨阶段（19932003）1993年以后财政部一直致力于会计具体准则的研究和制定。1999年第二次修订了中华人民共和国会计法并于2000年7月1日起实施。总则的第一条“为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法”。这里将保证会计信息的“真实、完整”作为立法的目的，与此相同，2000年6月21日，由国务院发布并于2001年1月1日起实施的企业财务会计报告条例也将保证财务会计报告的真实、完
10、整作为制定条例的目的，并且强调“企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务报告的真实性、完整性负责”。“任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。”伴随着我国会计法规体系的建立与完善，学术界对会计信息质量特征的认识也在深化。这一时期的研究动态是：理论界对会计信息质量特征的研究侧重于吸收和消化发达国家的研究成果，在表述方面与实务界出台的各项法规不一致。理论界在对会计信息质量特征形成一定共同认识后，结合美国安然事件和世通事件以及我国的实际情况，主要强调会计信息的可靠性。提高会计信 息可靠性成为探讨的主要热点问
11、题。同时，学术界在立足会计传统理论的基础上，密切关注我国经济环境发生的巨大变化，并有针对性地提出了很多对会计信息质量的新要求。在这一时期，理论界对会计信息质量的基本标准主要有：可靠性、预见性（注：相关性）和协调性（注：即可比性）。 “会计信息应具有以下质量标准：1）相关性标准；2）可靠性标准；3）可比性标准；4）定量性标准；5）普遍性约束标准，即效益大于成本的原则。” 另外，新经济时代会计信息使用者广泛化和多元化及经济活动不确定性、风险性增强，会计信息不仅要满足国内使用者需求而且在国际间要可比及可靠（戴新民2003）。在2006年2月15日，财政部正式对外颁布了39项企业会计准则。包括一项基本
12、准则和38项具体准则。其中基本准则中第二章是会计信息质量要求，一共有8项要求，由此，会计信息质量的要求已十分明确。然而，在1980年杨纪琬教授和阎达五教授提出了“会计管理活动论” ，对深化人们对会计的认识作用巨大，它超越了会计是“做某种事或生产某种产品”的认识层面，立足于会计人员的行为。会计人员的行为是提供会计信息，会计行为主体的研究与会计信息质量密切相关，会计行为主体也就是会计人员，他们的行为动机是双重的，一方面追求财富的最大化，另一方面又追求非财富（利他主义）的最大化。当这种目标不一致时，会计人员会出于自身利益考虑，把自己的成本转嫁给他人，产生失真的会计信息，进而又对社会造成危害。如何对会
13、计行为主体进行规范，除了制度约束之外，职业道德在对会计人员的规范作用中起着重要的作用。二、我国目前会计信息质量的现状与问题目前，政治领域的腐败、经济领域的制假贩假，人际交往的互不信任，尤其是会计行业的造假强烈地预示着社会道德意识的弱化和丧失。同时，职业道德观念淡薄，会计人员追求私利、监守自盗，违背准则、弄虚作假的现象已不容我们忽视。全面加强职业道德教育提高会计人员职业道德素质已成为当务之急。只有认识其现状进而分析其原因，才能更好地提出相应的解决对策。会计人员职业道德的沦丧已是不争的事实，以会计信息失真现象为突出表现的会计工作存在的问题，折射出会计人员职业道德存在严重滑坡。主要表现在以下几个方面
14、。1、部分会计人员受社会不良风气的影响，知法犯法在现实中，有相当部分会计人员面对各种诱惑，不能坚持准则，丧失法律道德意识，通过故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料等中饱私囊;利用职务之便贪污、挪用公款等，比如科龙电器事件中顾雏军等人自2002年以来就通过编制虚假银行票证，提供虚假财务报告，抽逃关联企业注册资金等手段涉嫌侵占、挪用科龙电器财产累计发生额为34.85亿元。而原国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计卞中，私欲膨胀，贪污1200余万元人民币、挪用公款2亿多人民币，造就了北京市检察机关近年来自行侦破的犯罪数额最大的一起职务犯罪案件。虽然这些严重的主动违法犯罪行为只是少数人所为，但对会计
15、行业整体职业道德产生了相当坏的社会影响。2、屈从外界压力的会计人员被动失信2002年，有关媒体报道了黑龙江商学院会计系毕业生刘士泉，毕业4年换了4家单位，都是因为对做假账坚决说“不”，因此成为不被企业领导欣赏的会计，而在现实象刘士泉这样执着的会计人员仅仅只是少数，由于会计人员首先是作为社会人存在的，他首先需要保证自己的生存，如果其坚持职业道德的行为会导致他丢掉赖以生存的“饭碗”时，大部分会计人员会更倾向于一些比较圆滑的解决方式，这种圆滑导致的被动失信虽然不能全部归咎于会计人员的失职，但其引发的道德危机却不容忽视。3、业务不精导致会计信息披露失误业务能力水平是会计职业道德水平高低的一个重要衡量标
16、准，会计人员作为会计信息的直接归集者，如果业务知识不熟练，会计核算不能按照相关准则规范处理，导致提供的会计信息失真，而会计信息失真则是引发会计诚信危机的一个主要方面;目前我国会计人员业务能力参差不齐，总体处于高素质会计人才缺乏，低级人才过剩的状况，而且相当部分会计人员存在着知识贫乏或知识老化，专业技术水平低的问题，对会计准则、会计制度也知之甚少，无法按照新规定开展工作的问题，当然更谈不上提供高质量的会计信息了。4、会计人员自身认知存在不足深层次地认识分析问题会帮助我们更有效地改进不足，而事实上谈到会计诚信危机及会计职业道德的沦丧，我们的会计人员更多的是对产生问题的外界因素的迁怒和抱怨，而忽视了
17、对自身问题的思考。说明业内人士尽管已经认识到目前会计诚信危机及会计自身职业道德沦丧问题，但潜意识里业内人士根本没有认同自身在危机中所扮演的重要角色。三、会计信息质量存在问题的原因分析1、内部原因（1）来自单位负责人的压力在很多情况下，会计人员并无造假动机，但现阶段单位负责人对会计人员任免上的生杀大权，使得会计人员在很大程度上受命于单位负责人的意志，单位负责人要追求经济政治效益，要把账面做得“漂亮”一点，必然会把压力转嫁给会计人员，会计人员为了保住自的生存之本，不得不屈从领导意志甚至成为其同谋，造成职业道德意志的解体。如国内闻名的“琼民源”案，在1996年的年度报告中虚构利润5.4亿元，就是在“
18、琼民源”董事长马玉和的直接指使和策划下作出的。无怪乎业内人士会把单位负责人的压力列作道德沦丧成因的第一位。（2）企业内部控制问题内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。但现实是很多时候这种内部控制制度只是企业迫于制度压力所设置，不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。这样，内部监控不到位，对会计人员的行为做不到应有的监督，在一定程度上也会造成职业道德要求的松懈。（3）会计人员自身素质问题会计人员的内在品质和业务能力直接决定着他面对诱惑能否保持自制，面对压力能否做
19、到坚持准则，面对错综复杂的会计问题能否客观准确公正地做出判断和处理，现实中部分会计人员无视国家财经法规会计核算存在相当大的随意性，或者是本身业务水平低下，满足不了新时期会计核算处理的需要，导致会计工作失误，会计信息失真。2、外部原因（1）道德环境整体不佳之所以把这一点放在第一位，是因为在本人调查中，有34.13%的归结于这一原因。的确，当失信成为一种习惯现象时，就会象瘟疫一样泛滥至各行各业，如果我们的会计人员经常面对的是这样一种社会局势:要么坚持原则被社会摒弃，要么放弃原则违背职业道德，请问需要我们怎样去做才能力保两全?这种从业环境会在很大程度上扼杀会计人员的积极性，更不利于良好的会计职业道德
20、的形成。（2）国家监管力度薄弱，对职能部门及注册会计师审计不力税务机关、审计机关、民间审计等机构理应对会计诚信会计人员工作做到必要的监管，但事实是这些机构在监管过程中参杂了太多私利，不能站在独立客观公正的角度去进行审计，一个明显表现就是注册会计师的诚信问题，注册会计师被称为“不吃皇粮的经济警察”，那么要生存“粮”从哪里来?只能从委托和被委托人那里来。现今中国，注册会计师从来没有真正与委托人和被委托人割断经济利害关系，因为无法超越这种经济利益制约，所以注册会计师也从来没有真正表现出他的独立审计立场，审计不力是必然的事情，对审计中发现的会计职业道德引发的造假问题，睁一只眼闭一只眼也是情理之中。（3
21、）会计法规制度不完善，惩治力度太轻，失信成本过低我国1993年修正后的中华人民共和国会计法及相关法规，一方面无法保证会计人员因坚持职业道德原则受到打击报复时，得到有效的法律保障;另一方面对违法会计行为的制约，缺乏强制性和操作性，客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延。另外，惩治力度太轻也是造成会计人员胆敢大肆违背职业道德的一个原因。（4）会计教育体制问题在当今中国教育整体重智育轻德育的大环境下，会计教育也体现了它的缺陷性，即更多地偏颇于对学生的业务处理能力的训练，会计职业道德规范教育流于形式，拿笔者亲身体会的大学四年教育来说，会计职业道德教育在目前的会计课程中并没有作为一门专门的课程出现，会计
22、职业道德教育给师生的感觉更多的是一些没有什么“实质”意义的东西。四、提高会计信息质量的对策分析1、提高会计人员专业素质 一是抓好会汁人员职业道德建设。会计法第三十九条规定：“会计人员应遵守职业道德，提高业务素质。”会计职业理想，会计职业理想是会计职业道德的灵魂，会计人员爱岗做业热爱本职丁作才能充分发挥个人的积极主动性，才能在会计实践中实现自己的职业理想。会计职业态度，会计职业态度是会计人员正确履行和完成职责，义务的基础，也是做好会计工作的基本条件。会计职业责任职责是现阶段职业道德的核心，也是现阶段评价会计行为的主要标准。会计职业技能。职业技能是圆满完成会计工作的基础条件。提高技能包括两个方面：
23、通过理论学习获得专业工作所必须的知识；通过实践活动来获得专业工作所需的工作能力和经验。会计职业道德，会计人员要建立和保技良好的职业道德。勇于负责，不畏权势。不为个人利益所动摇，自觉遵守财务会计制度和财经法规。二是提高会计人员职业判断能力。要培养会计人员具备较全面的系统的基础知识和专业知识，善于积累执行任务的特性，职业判断将在会计工作中占有越来越重要的地位。努力提高自身的学习能力，应用能力，以广博的专业知识，丰富的实践经验来完成本职工作，为国家经济发展做出应有贡献2、培育良好的会计诚信环境会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在
24、一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。 首先要坚持诚信的用人原则。具有良好职业判断力的会计人员是会计行业的宝贵资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个长期积累的过程。现在一些单位在会计人员的使用上，以是否“听话”作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲。提到会计人员的品质，人们首先应该想到的是坚持原则，诚实本分，而不是俯首贴耳，弄虚作假。各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个
25、人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。其次充分发挥诚信示范作用。榜样的力量是无穷的。要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹，将先进会计人员的事迹提炼成职业化要求，努力引导会计人员向先进人物看齐，实践会计职业道德的要求。同时还要重视舆论作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化会计职业道德建设的外部环境，也才能收到职业道德教育的良好效果。3、建立会计人员诚信档案诚信档案包含的对象是我国所会计从业人员
26、及其领导。具体记录的信息应包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。在具体实施过程中，诚信档案实行动态管理，由各级财政部门逐级汇总报财政部和会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各单位负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚
27、信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至个人不再从事会计工作止，对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强会计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。4、加大对违反会计职业道德行为的打击力度对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检
