1、主材的型号、材质在设计中不明确；除去规定的材料价格外，还有大部分采用的是市场价，这也影响了结算的造价。 （5）费用计算方面。不按合同要求套用费用定额。根据工程类别划分，三类工程却高套用二类工程。工程没有达到约定的文明施工程度却按约定计算文明施工增加费。在县城（镇）的工程税金的却套用市区的费率等。 （6）极少数的结算编制人员业务水平不过关，以致计算”失真”。 （7）建设单位在发包合同及现场签证中用词不严谨而导致结算与实际有出入。 （8）施工单位顾虑结算卡得太紧。送审结算是建设单位委托中介机构审核的，建设单位的主观愿望是核减核增的额度来支付业务费，这自然形成施工单位加大水分多报的可能。常见的有：1
2、、巧立名目，高套定额。把定额中已综合考虑并包含在综合单价里的内容单独列项。例如：挖土方已按照工程量套用定额计价，有的施工单位又把挖掘机台班单独列项计算；把费率中包含的内容另外列项计算，例如综合费率中已包含冬雨季施工增加费，有的又把雨季抽水费另计；利用定额单价的换算抬高项目单价。2、虚设费用。有的工程在实施过程中没有使用大型机械和特种机械，但竣工决算中却列入了夜间施工增加费、赶工措施费等。 3、提高计费标准，扩大取费范围。 第二章 怎样客观实际反映工程总造价办好竣工结算审核 2.1 搜集、整理好竣工资料 竣工资料包括：工程竣工图、设计变更通知各种签证。主材的合格证，单价等。竣工图是工程交付使用时
3、的实样图。对于工程变化不大的，可在施工图上变更处分别标明，不用重新绘制；对于工程变化较大的一定要重新绘制竣工图，对结构件和门窗重新编号。竣工图绘制后要请建设单位建筑监理人员在图签栏内签字，并加盖竣工图章。竣工图是其它竣工资料的纲领性总图，一定要如实地反映工程实况。设计变更通知必须是由原设计单位下达的，必须要有设计人员的签名和设计单位的印章。由建设单位现场监理人员发出的不影响结构案例和造型美观的室内外局部小变动也属于变更之列，但必须要有建设单位工地负责人的签字并还要征得设计人员的认可及签字方可生效。各种签证资料，合同签证，它决定着工程的承包形式与承包资格、方式、工期及质量奖罚；现场签证即施工签证
4、，包括设计变更联系单及实际施工确认签证：主体工程中隐蔽工程签证；暂不计人但说明按实际工程量结算的项目工程量签证以及一些预算外的用工、用料或因建设单位原因引起的返工费等。其中主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要，这种工程事后根本无法核对其工程量，所以必须是在施工的同时，画好隐蔽图检查隐蔽验收记录，再请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字，手续完整，工程量与竣工图一致方可列人结算。这些签证最好在施工的同时计算实际金额。交建设单位签证，这样就能有效避免事后纠纷。主要建筑材料规格、质量与价格签证。因为设计图纸对一些装饰材料只指定规格与品种，而不能指定生产厂家。目前市场上的伪劣产品较多，
5、就是同一种合格或优质产品，不同的厂家和型号，价格差异也比较大。特别是一些高级装饰材料，进货前必须征得建设单位同意其价格必须要有建设单位签证。对于一些涉及工程较多而工期又较长的工程，价格涨跌幅度较大。必须分期多批对主要建材与建设单位进行价格签证。签证是结算的计算依据，它必须数据准确。 2.2 深入工地，全面掌握工程实况 准确的工程量是竣工结算的基础。由于从事预决算工程的预算员，对某单位工程可能不十分了解，而一些形体较为复杂或装潢复杂的工程，竣工图不可能面面俱到，逐一标明，因此在工程量计算阶段必须要深人工地现场核对、丈量、记录才能准确无误。有经验的预算人员在编制结算时，往往是先查阅所有资料，再粗略
6、地计算工程量，发现问题，出现疑问逐一到工地核实。一个优秀的预算员不仅要深人工程实地掌握实际，还要深人市场了解建筑材料的品种及价格。做到胸有成竹，避免造成计算误差较大，使自己处于被动。 2.3 熟悉掌握专业知识，注重职业道德 预算人员不仅要全面熟悉定额计算，掌握上级下达的各种费用文件。还要全面了解工程预算定额的组成，以便进行定额的换算和增补。预算员还要掌握一定的施工规范与建筑构造方面的知识。 第三章 建设工程结算审核的方法 由于工程规模、特点及要求的繁简程度不同，施工企业的情况也不同，因此需选择适当的审核方法，确保审核的正确与高效。 3.1 全面审查法 这是逐一地全部进行审查的方法。此法优点是全
7、面、细致，经审查的工程结算差错小、质量较高，缺点是工作量大，对于一些工作量较小、工艺比较简单的一般民用建筑工程，编制结算的技术力量比较薄弱，可采用此法。 3.2 重点审查法 这是抓住工程结算中的重点进行审查的方法。选择工程量较大、单价较高和工程结构复杂的工程，如一般土建工程中的基础、墙、柱、门窗、钢筋混凝土梁板等；补充单位估价子目，计取的各项费用及其计算基数和标准。 3.3 分解对比审查法 这是把一个单位工程按直接费和间接费进行分解，然后再把直接费按分部分项进行分解或把材料消耗量进行分解，分别与审查的标准结算或综合指标进行对比的方法。如发现某一分部工程价格相差较大，再进一步对比其分项详细子目，
8、对该工程量和单价进行重点审查。此法的特点是一般不需翻阅图纸和重新计算工程量，审查时可选用12种指标即可，既快又正确。 3.4 用标准预算审查法 对于全部采用标准图纸或通用图纸施工的工程，以事先编制标准预算为参考审查结算的一种方法。采用标准设计图或通用图纸施工的工程，在结构和做法上一般相同，只是由于现场施工条件的不同有局部的改变。这样的工程结算就不需逐项详细审查，可事先集中力量编制或全面详细审查标准图纸的预算，作为标准预算，以后凡采用该标准图纸或通用图纸的工程，皆以该标准预算为准，对照审查。局部修改的部分单独审查即可。这种方法的优点是审查时间短，效果好。缺点是适用范围小，只能针对采用标准图纸或通
9、用图纸的工程。 3.5 筛选法 筛选法是统筹法的一种。同类建筑工程虽然面积、高度等项指标不同，但是它们的各分部分项工程的单位建筑面积的各项数据变化却不大。因此，可以把建筑各分部分项工程的数据加以汇集、优选。归纳出其单位面积上的工程量、价格及人工等基本数值，作为此类建筑的结算标准。以这类基本数值来筛选建设工程结算的分部分项工程数据，如数值在基本数值范围以内则可以不审，否则就要对该分部分项工程详细审查。如果说所审查的结算的建筑标准与“基本数值”所适用的建筑标准不同，则需进行调整。筛选法的优点是审查速度快、发现问题快，适用于住宅工程或不具备全面审查条件的工程。 3.6 分组计算法 这是一种常用的方法
10、，就是把结算中有关项目划分为若干组，在同一组中采用同一数据审查分项工程量的一种方法。采用这种方法，首先按照标准对分项工程进行编组，审查其中一个分项工程，就能判断同组中其它几个分项工程量的准确程度。例如，一般建筑工程中的底层建筑面积、地面、面层、地面垫层、楼面面积、楼面找平层、楼板体积、天棚刷浆及屋面层可编为一组。首先计算出底层建筑面积、楼（地）面面积、楼面找平层、天棚抹灰，刷白的面积与楼（地）面面积相同。用地面面积乘以垫层厚度就是垫层工作量，用楼面面积乘以楼板折算厚度就是楼板工程量。此法特点是审查速度快，工作量小。 3.7 结算手册审查法 即在日常工作中把工程中常用的构配件等，根据标准图计算整
11、理成结算手册，按照手册对照审查，可以大大减少简单的重复计算量，提高审查效率。另外，随着计算机技术的应用，采用软件进行结算审查也是一种简便有效的方法。 第四章 建设工程结算审核的内容 根据结算审核经验来看，由于受经济利益的驱使，各施工单位提高的工程结算一概都会超出实际造价的15%左右，因此，在审核结算中必须注意以下几点： 4.1 工程量的审核 建筑安装工程造价是随着工程量的增加而增加，根据设计图纸、定额及工程量计算规则，专业设备材料表、建构筑物和总图运输一览表，对已算出的工程量计算表进行审查，主要是审查工程量是否有漏算、重算和错算，审查要抓住重点详细计算和核对，其它分项工程可作一般性审查，审查时
12、要注意计算工程量的尺寸数据来源和计算方法。 4.2 工程量是结算的基础 工程量是指以物理计量单位或自然计量单位表示的各个具体工程细目的数量。工程量是结算的基础，它的准确与否直接影响结算的准确性。计算工程量在整个结算审核过程中是最繁重、花费时间最长的一个环节，因此，必须在工程量的审核上狠下功夫，才能保证结算的质量。要准确地核实各分部分项的工程量，应熟练地掌握全国统一的工程量计算规则。工程量的准确度是决定工程结算的前提，因此，必须熟悉和了解定额中的各项说明和计算规则的含义。只有这样，才能保证工程量计算的准确性。施工单位编制的工程结算，往往通过障碍法手段在构造交接部位重复计算，在审核中如不熟悉计算规
13、则，多算冒算的工程量就难以察觉。 4.3 审核竣工结算一定要细心 审核施工单位所报的竣工结算时，一定要细心，注意是否有漏掉的项目，注意是否有该扣除的而没有扣除的情况。某办公楼外墙防水保护墙发生变更，原设计外墙为120红机砖保护墙，变更为厚度50mm聚苯乙稀板墙。施工单位在结算中只计算了变更后的费用，该费用在计算时根据定额分为两项，一项为聚苯乙稀板墙10cm厚，另一项为每增减1cm，该变更施工单位报价为“88452-44200=44251元”。第二项是扣减项，如果不仔细看很容易误以为扣减了红机砖保护墙。实际上在原报价的基础上应再扣减红机砖保护墙费用为“861.630.18元/=26003元”。审
14、核后该变更最终费用为“44251-26003=18248元”。 4.4 注意新增项目的计算 有些变更表面看起来是新增的项目，实际上在投标文件中已经包含，这样的项目应不予计量。承包方在某办公楼投标文件“季节性措施”一章中“雨期施工措施”中承诺：土方开挖过程中，边坡采用二步退台，边挖边喷射细石混凝土。在实际施工过程中，发生了设计变更洽商，由于基坑周围的高大杨树发包方没有及时砍掉而无法放坡，室外污水及暖沟有水向边坡浸透，承包方提出对边坡进行锚喷支护，该洽商获得认可。承包方在结算中基坑护坡进行报价，其中有一项为“喷射早强混凝土C20为7.28立米839.58元/立米=73279元”。我们认为雨期施工措
15、施中喷射混凝土的作用与锚喷支护时喷射混凝土的作用是一样的，而雨期施工措施是投标文件所承诺，其费用应当包含在投标报价中，所以喷射早强混凝土的费用不予支付。 4.5 施工单位投标文件漏项结算时要扣除 施工单位在投标文件漏项，结算时仍然要扣除。某办公楼地下室防水材料发生变更，原设计为地下室外墙作沥青油毡卷材防水，变更为柔性氯化聚乙稀橡塑共混防水卷材。该项变更的计算应为：计取新材料的费用，扣减原来材料的费用。根据定额，地下室外墙沥青油毡卷材防水分为外立面和地下室平面，但是施工单位在投标时仅计算了外立面部分，而漏掉了地下室平面部分。这属于施工单位的失误，我们认为其包含在其他子项中，在结算中仍然要扣除漏项
16、的外立面部分。施工单位该变更报价为175183元，而外立面油毡防水卷材费用为“131634.55元/=45500元”，经审核该变更最终费用应为“175183-45500=129683元”。 4.6 熟悉定额中各分部分项内容 熟悉定额中分部分项内容。审核人员首先要熟悉定额每个项目中注明的基价中包括和不包括的项目内容，特别是一些综合定额项目。但有些施工企业在编制结算中对前列项目中已包括的内容重复立项，审核人员如果不熟悉定额内容，就会使其蒙混过关，增加工程造价。 4.7 熟悉竣工结算资料 熟悉工程设计施工图纸、施工现场地形及工程地质、施工组织设计和施工方案，参加施工图纸会审，全面地搜集隐蔽工程验收的
17、各种记录。这样，才能真正做到核准工程量。某220KV变电站土方工程，按竖向布置进行挖填，用压路机分层碾压夯实。预算人员在计列了铲运机挖填土方12560立方米的工程量后，还计列了平整场地32000平方米的工程量。审核人员依据“平整场地按建筑物外形每边各加2m以后面积计算，若已按竖向布置进行大篇二：审计管理建议书 2005年中期审计管理建议书 公司决策层： 本次中期审计已完成，现将审计中做一个汇总，供公司领导参考。问题主要集中在以下几点： 一、财务管理及会计核算 会计的核算职能是会计的基本职能，只有做好会计核算，如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。才能为公司的决策提供有用的会计信息。在审计
18、中发现，一些公司关联企业的往来帐不平，未建立定期的往来对帐制度。财务记录信息不真，会计报表所反映的内容不能真实反映公司的实际情况。并且导致公司进行内部审计时所取得的财务报告内容不全，信息失真，审计人员的工作变成对财务报表的调整，甚至在审计过程中，由于一些资料难以取得，造成审计范围受到限制，审计报告难以得出结论性的意见。因此，需要从以下几个方面改进各公司的财务管理和会计核算： （一）建立集团公司统一的财务管理制度 1、随着集团公司的不断发展，财务管理工作应得到加强，集团公司应考虑对子公司的财务机构加强控制，应综合考虑集团公司管理的需要和子公司经营管理层的及合作方的因素，区别不同企业，采用不同松紧
19、程度的财务管理政策。 并建立一套完整的集团财务管理制度。内容应涉及： 基础财务制度类制度；资金管理类制度；费用管理制度；财产物资管理制度；预算管理制度等。 2、为适应公司规模化、集团化，财务管理规范化的要求，集团公司本部及子公司，尤其是控股子公司的会计政策，会计处理方法的选择应选用统一的标准,以减少编制集团公司合并报表时对会计政策的调整。 3、集团公司应区分不同的行业,结合会计准则和行业特点,对各子公司损益类科目，特别是成本费用类科目所核算的详细内容予以规定,以使相同行业公司的财务数据具有可比性,各公司前后会计期间各科目的核算内容一致,满足公司今后财务管理和财务分析的需要。 （二）财务会计人员
20、应加强对新的会计制度，会计准则及财税政策的学习。 被审计的子公司的管理人员和财务人员大多数是具有多年实践工作经验的，但是，对新的经营管理、财务、会计知识的学习应当有所加强，以适应集团快速发展和财务管理逐渐规范的需要。 （三）各子公司向集团公司报送的资料，必须要能如实反映公司的经营状况。 由于企业基于公认会计准则编制的财务报告，并不能完全满足企业内部管理的需要，或者部分子公司因生产经营的实际需要对产生的一部分经济活动需要在财务记录上进行一些变通的处理，因此，在上报集团公司时，必须对所报送的资料（如财务报告）进行必要的调整，以满足集团公司内部管理的需要，真实反映经济业务内容。 因此，在正常的财务帐
21、册的基础上，各公司的财务人员，应结合本公司的实际情况，和集团公司的要求，设臵各种备查帐，并将其设臵的的备查帐的种类，内容与集团公司的相关部门和领导进行沟通，并到集团公司审计机构备案，在每月向集团公司报送相关财务资料时，对需要调整的内容进行调整，详细说明调整内容，并对调整原因和原则进行说明。以如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量；在集团公司组织进行内部审计时应提供调整后的财务报告和所有备查帐。 （四）内部帐的管理 基于公司生产经营的现实，部分公司存在内部帐。但大部分公司对对内部帐的管理较为混乱，部分公司其内部帐反映的经济业务占整个业务的一半左右，但其内部帐的管理比较混乱，内部帐的现金和记帐
22、由一人负责，一些发生金额很大的内部帐也以流水帐的形式记录，记帐极其随便，企业管理当局自身都不能及时了解公司真实的经营成果、财务状况及现金流量。报给总公司的报表的真实性也无从考证。 因此，对内部帐视同正式财务帐进行管理，按照会计核算期间编制会计报表，在内部管理时使用合并后的会计报表。这样才能为公司的管理决策提供真实的财务会计信息。 二、内部会计控制 在做好会计核算的基础上，应逐步加强公司的财务机构和财务人员在公司内部管理中的作用，为此，一方面需要在公司的组织架构中给予其必要的组织地位，同时财务机构及人员亦有义务根据会计法及企业内部会计控制制度的原则和要求，联系本公司的实际，会同组织内部其他部门，
23、建立健全本公司的内部会计控制制度，并对其执行效果进行评估，进行修改和补充。 （一）货币资金的内部会计控制 部分子/分公司未能建立符合本单位的货币资金内部控制制度，或者未能有效执行，并且导致了某子公司发生挪用资金的事件，而且如发生货币资金的舞弊，往往是财务人员和公司管理层通同舞弊，一般的常规审计很难发现这类问题，除非化相当大的尽力去进行货币资金的审计。并且往往是已经既成事实，损失无法全部挽回。因此加强对子公司财务人员及货币资金的管理应成为当务之急。 货币资金的内部会计控制制度的设计应围绕“岗位分工及授权批准”、“现金和银行存款的管理”、“票据及有关印章的管理”、“监督及检查”几个方面进行。 因此
24、，建立健全各公司的货币资金内部控制制度应做为一个比较紧迫的工作，各公司的决策层应当全力支持本公司的财务部门会同其他相关部门，按照本公司的实际情况，做好这一工作。 （二）成本费用及预算的内部会计控制 1、审计中发现，部分公司的费用报销程序不清，手续前后不一致，一些成本费用开支未能按照公司的授权审批程序和权限进行审批。费用报销相当混乱。 因此，各公司应当立即建立健全符合本公司的成本费用内部控制制度，并在今后的生产经营过程中严格执行。 2、从提高经济效益的角度，“增收”与“节支”是两个方面。但目前下属的子公司的成本费用支出基本上是随时列支，事先没有预算，没有约束。 因此集团公司应从自身管理需要出发，
25、提出预算编制的原则，因根据下属公司的不同行业,根据会计核算科目的分类,详细规定各公司各损益类预算项目的具体核算内容,的编制的详细程度，并建立预算执行的奖励考核制度。3、选择部分公司进行成本费用的预算管理，在一个会计年度开始之前，根据公司的历史水平、下一个会计年度的生产经营情况编制费用预算，并说明预算编制的依据和原则，报公司董事会批准。 4、对学校进行预算管理，在下一个学年开始之前，学校管理层应编制下学年的预算，预算应包括：集团公司应根据该学校的相关历史数据，同行业的平局水平，确定生均预算成本，并作为生均预算成本下达给学校，学校根据新生人数预算，计算本年度的可控预算总额，并分解到各项成本明细，预
26、算编制完成后，报集团公司批准，并说明预算的编制原则，编制依据。经集团公司批准后的预算作为对学校管理层进行考核的依据之一。 （三）采购与付款的内部会计控制 集团公司应认真研究物资采购和资金使用权限在集团公司和各子公司之间的职责分工和授权批准，分别制定集团公司和子公司内部的采购和付款的内部控制制度，以节约采购成本，提高经济效益。 由于集团公司目前主要涉及房地产和教育行业,因此,充分利用规模优势,推行材料物资的集中采购,例如,由于A学院、B学院的学生人数已经较多，对于学校每年度发生的一些学生生活用品,教育、教学用品、办公用品等物资进行集中采购，应该是降低采购成本的途径之一。 （四）其他内部会计控制制
27、度 除以上两点外，各公司应结合自身实际，按照会计法的要求，本着为公司经营管理服务的目的，建立健全以下内部会计控制制度： （1）固定资产的内部控制制度 （2）销售与收款的内部控制制度 （3）存货的内部会计控制制度 （4）预算 三、集团公司及下属公司的组织建设 人力资源部门应从集团层面考虑如何对各子公司关键管理人员从管理关系，绩效考核制度等方面加强管理和控制，必要时考虑对关键岗位进行垂直管理，对其进行的绩效考评应充分考虑集团公司相关部门的意见。以对其经营决策产生一定影响，提高集团公司对子公司进行管理的有效性，适当控制舞弊风险的发生。 四、下面的一些问题形成已久，如果需要改善的话需要集团公司的统一安
28、排，并需要总公司相关部门与子公司进行协作，投入较大的力量， （一）C公司 1、现金流量情况 被审计单位的现金流量情况较弱，主要原因为经营性现金流入严重不足，其中该公司所承揽的主要是关联方的业务,从整个集团公司来说影响不大,但对于该公司以后的对外业务拓展来看,若不能改善其自身现金造血功能，则将对其未来持续经营能力造成不利影响。 公司决策层应结合对该公司的经营定位，是主要为集团内关联公司服务，还是想对外业务有大的发展，考虑该公司的发展方向和管理思路。 2、业务招待费 因被审计单位现已采用查帐征收方式征收所得税，故被审计单位应考虑业务招待费与帐面营业收入的比例关系，规避纳税调整的风险。同时，鉴于被审
29、计单位目前尚处于发展阶段，建议适当控制管理费用的开支，以适当缓解现金压力。 3、货币资金 公司货币资金支出的部分授权批准手续不全，无有权人员签字、无领款人收据，部分财务记帐依据不足（如2005年6月29号、4号凭证购材料无有权人员签字）。 建议要求被审计单位按照企业内部会计控制规范-货币资金的要求，建立健全本单位的货币资金内部会计控制制度，并使其得到有效运行；并对所有货币资金支付凭证进行清理，查明原因，妥善处理。 4、关于承接M厂交通电子警察系统工程发生业务的帐务处理 因双方约定该业务无需开销售发票，故财务对发生的成本及收到的工程款通过往来帐核算，但科目设臵及记帐内容较为明显 建议将此类业务在财务帐上分散核算，同时设立备查帐进行核算。以规避潜在的风险。 （二）D大酒楼 1、被审计单位从开业以来对部分帐外原始凭证的处理较为混乱，因该公司的行业特点，此部分业务的发生金额较大，但被审计单位未能采用有效的处理办法，及时准确的反映此部分业务对其财务状况、经营成果及现金流量情况；截止审计时为止，部分开业时的成本费用开支因手续不全至今仍未处理。 （1）被审计单位应立即建立健全其货币资金、采购与付款、销售与收款的内部控制制度；全面加强对货币资金、采购、销售的管理，以控制舞弊风险的发生。 （2）如欲准确反映此部分经济业务对被审计单位财务状况、
