1、第四章 营业税法完整版第四章 营业税法本章考情分析尽管2011年考试中本章分值畸低，使得营业税这一章在最近3年的平均分值降为7分，但是仍不能否定本章在CPA税法考试中的重要地位。营业税涉及的行业广泛，知识点多而杂，自身的计税规定及其与其他税种的关系，如与增值税、所得税的关系等都非常容易成为考点。营业税作为现实生活和考试中都比较重要的税种，易出单选、多选、计算题型，也能与其他税种（如增值税、城建税、所得税等）混合,成为综合题中的一部分。该税种与增值税之间在征税范围上的板块结构与具体政策上的犬牙交错关系，成为CPA考试经常出现的考点。2012年教材的主要变化2012年教材的主要变化1.删除营业税原
2、理的第一节。2.更正了原教材扣缴义务人的相关规定。3.按照新政策修改了营业税的起征点。4.增加高校学生公寓和学生食堂的营业税征免的新规定。5.增加节能服务公司实施合同能源项目取得的营业税范围的收入免征营业税的规定。6.增加中国联合网络通信集团公司转让CDMA网及其用户资产、企业合并资产整合过程中涉及营业税的优惠政策。7.增加境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同自2010年1月至合同到期日免征营业税的规定。8.增加对注册在东疆保税港区的航运企业及注册在天津的保险企业的国际航运、保险收入免征营业税；对于注册在东疆保税港区的仓储、物流企业从事货运、仓储、物流等服务业务免征营业税的规定。9.增加家政企
3、业员工制家政服务员提供家政服务收入免征营业税的规定。10.增加支持农村金融发展的农合行、农商行的金融保险收入减按3%税率征收营业税的规定。11.增加科普单位门票收入免征营业税以及境外单位向境内转让科普影视作品播映权收入免营业税的规定。12.增加动漫企业开发动漫产品劳务收入以及转让动漫版权交易的收入减按3%税率征收营业税的规定。13.增加中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制转移资产免征营业税的规定。14.增加纳税人提供矿山爆破，穿孔表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井，巷道构筑劳务，属于应税劳务，应缴纳营业税的规定。15.增加自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品缴纳
4、增值税的规定。16.增加2011年1月28日起个人转让购买的住房的征免规定。第一节 纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人（一）一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。构成营业税纳税人的三个条件（P121）：1.地域范围在中华人民共和国境内。【归纳】（1）劳务提供或接受方在境内（2）转让无形资产接受方在境内（3）转让或出租土地使用权土地在境内（4）转让或出租不动产不动产在境内【例题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。（2009年）A.境外保险公司为境内的机
5、器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD2.行为范围提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。【例题单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（ ）。A.从事货物制造的行为B.从事货物批发的行为C.从事货物修理修配的行为D.从事货物保管的行为【答案】D3.行为的有偿性有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。【特别提示】（1）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税
6、的征收范围。（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税。（二）纳税义务人的特殊规定（P121P122）1.运输2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（与增值税一章表述不同）3.建筑安装业务实行分包或转包的4.金融保险业的纳税人二、扣缴义务人1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没
7、有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。第二节 税目与税率营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%；还有一个5%20%的幅度比例税率。税目税率注意问题交通运输业3%包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围（P123）远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税（属于服务业）建筑业3%包括建筑、安装、修缮、装饰
8、、其他工程作业注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，其自建行为不是建筑业劳务的征税范围金融保险业5%金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税邮电通信业3%注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分文化体育业3%文化业包括表演、播映、经营游览场所（动、植物园）、展览、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会、图书资料借阅等业务出租场地举办文化活动属于“服务业租赁业”范围娱乐业5%20%2009年1月1
9、日起，娱乐业适用税率在5%20%的幅度内由省级人民政府确定注意三个问题：（1）幅度税率；（2）项目辨析；（3）相关业务处理服务业5%包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税目旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业旅游业”征税交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业租赁业”项目征收营业税无船承运业务按照“服务业代理业”税目征税对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税【新增内容】（教材P125的11、12）1.纳税人提
10、供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。【相关链接】纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。2.自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。税目税率注意问题转让无形资产5%指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该
11、项股权，也不征收营业税销售不动产5%指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税【例题1多选题】下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（ ）。（2010年）A.搬家公司从事的搬家业务 B.航空公司从事的干租业务C.远洋运输公司从事的光租业务 D.远洋运输公司从事的程租业务【答案】BC【例题2单选题】下列各项中，属于营业税应税劳务的是（ ）。（2011年）A.修理机器 B.修缮房屋C.修复古董 D.裁剪服装【答案】B【例题3多选题】下列
12、各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（ ）。（2009年原制度）A.在旅游景点经营索道取得收入B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入【答案】AB【例题4多选题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（ ）。A.拆除建筑物收入 B.维修房屋收入C.无船承运业务收入 D.个人受托种植植物收入【答案】CD第三节 计税依据（掌握，能力等级3）营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般情况收入全额；特殊情况下为收入差额（允许减除特定项目金额）、核定的营业额。一、收入全额为营业额（1
13、）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费(P126)（2）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。(P130)纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴
14、纳营业税税额中减除。二、允许减除特定项目金额确定营业额【注意】可减除的条件：（1）特定项目的特定金额（2）凭合法有效的凭证扣除（P131）支付给境内单位和个人的对方开具的发票；支付的行政事业性收费和政府性基金财政票据；支付给境外单位和个人的对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证。三、核定营业额纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低并无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他
15、纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）。公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。【例题单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的是（ ）。A.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府性基金B.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业性收费C.纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除D.纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营
16、业额【答案】C第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理（掌握，能力等级3）一、税额计算的基本规定（1）以收入全额为营业额应纳营业税=营业额税率【案例1】某咨询公司6月发生咨询活动咨询费收入50000元。【答案】其应纳营业税=500005%=2500（元）。（2）以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）税率【案例1】某旅行社组团旅游共收取旅费20000元，代旅客支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。【答案】其应纳营业税=（20000-15000）5%=50005%=250（元）。（3）按组成计税价格为营业额应纳营业税=组成计税价格税率组成计税价格=营业成本（1+成本
17、利润率）（1-营业税税率）成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。【案例1】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元。【答案】其应纳营业税为：建筑业营业税=300（1+20%）（1-3%）3%=11.13（万元）（这是CPA税法考试中营业税组价计算最常见的业务）销售不动产营业税=4005%=20（万元）。二、营业税税额抵免1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发
18、票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款（1+17%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。【例题单选题】某运输公司2012年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（ ）元。A.5887.68 B.5251 C.5456 D.6000【答案】C【解析】应纳营业税=2000003%-3744（1+17）17%=6000-544=5456（元）。三、各税目营业税的计算规定（一）交通运输业（1）纳税人将承揽的运输业
19、务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（2）自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外发生载运旅客或者货物的行为。【例题1单选题】2011年3月，某运输企业取得客运收入84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元；取得货运收入82万元、装卸费6万元、理货收入l2万元；本月发生营运费用56万元。3月该企业应纳营业税（ ）万元。A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5
20、.85【答案】D【解析】该企业应纳营业税=（84+6+5+82+6+12）3%=5.85（万元）。【例题2多选题】下列各项经营行为所取得的收入中，应征收营业税的有（ ）。（2011年改编）A.国内某航空公司从美国载客入境取得的收入B.英国某航空公司从上海载货出境取得的收入C.在京某外国商会为会员提供培训服务取得的收入D.国内某保险公司为出口货物提供保险取得的收入【答案】BC【例题3计算题】国内某海运公司2011年1月在境内取得货运收入900万元，转付给境内其他承运企业200万元；从境外某港口向境内某港口运输货物取得营业收入1000万元，由境内某港口向境外某港口运输货物共取得营业收入600万元，
21、该海运公司应纳营业税为多少万元？【答案】对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。应纳营业税=（900-200）3%=21（万元）。（二）建筑业计算注意问题：1.总包与分包总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额。2.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（1）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）：工程款建材 建材动力 动力设备 设备（2）纳税人提供装饰劳务：工程款建材 建材动力 动力设备 设备3.安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程
22、产值的，其营业额应包括设备的价款在内。4.自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：组成计税价格=工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。【例题计算题】某建筑公司2011年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。计算该建筑公司应缴纳的营业税。【答案】应纳营业税=（2200+3+2875）3%=152.34（万元）。【例题计算题】某建
23、筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元。计算该建筑公司当月应缴纳的营业税。【答案】建筑业营业税=300050%（1+20%）/（1-3%）3%=55.67（万元）销售不动产营业税=24005%=120（万元）应纳营业税合计=55.67+120=175.67（万元）。（三）金融保险业（P127）1.贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。贷款业务以利息收入全额为营业额计征营业税。2.纳税人经批准经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方
24、承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额：本期营业额=（应收的全部价款和价外费用-实际成本）（本期天数总天数）实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息【相关链接】关于融资租赁的营业税金融业营业税服务业营业税增值税3.金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分。营业额=卖出价-买入价（P127）4.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部
25、收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。5.保险业（P128）（1）初保业务以全部保费收入为营业额。（2）保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。6.金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。7.金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。汇率使用上，金融业采用收到外汇的当天或当季末央行基准
26、汇价；保险业采用收到外汇的当天或当月末央行基准汇价。【例题计算题】2011年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。计算2011年第三季度该商业银行应缴纳的营业税。【答案】该银行应纳营业税=400+5+（860-780）+145%=24.95（万元）。【例题单选题】某银行2011年第三季度买卖企业债券出现负差55万元；第四季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第四季度转让企业债券取得收入690万元（未扣除税费），在转让企业债
27、券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税税额为（ ）万元。A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3【答案】C【解析】该银行第四季度上述业务应纳营业税税额=690-（564-0.7）-555%=3.59（万元）。（四）邮电通信业一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。【例题单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000元，该邮局当月应缴纳营业税（ ）。（2009年原制度）A.168000元 B.18000
28、元 C.25000元 D.30000元【答案】B【解析】该邮局当月应缴纳营业税=（200000+300000+40000+60000）3%=18000（元）。（五）文化体育业文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含广告播映）、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入等。【例题单选题】某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元，该电视台当月应纳营业税为（ ）万元。A.0.54 B.0.64 C.0.66 D.0.90【答案】B【解析】应纳营业税=（12+1）3%+55%=0.64（万元）。（六）娱乐业以收
29、入全额为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。娱乐业税率由省级人民政府在5%20%幅度内确定。【例题计算题】某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。计算该高尔夫球场本月应缴纳的营业税。（当地高尔夫球适用20%税率）【答案】该高尔夫球场应纳营业税=（860000+20500+3200）20%+
30、60005%=177040（元）。（七）服务业服务业一般以收入全额为营业额。几个重要特殊规定：（1）代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬。（2）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额（注意不能扣广告制作费）。（3）教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教育机构（以下简称合作单位）合作开展考试的业务，实质是从事代理业务，教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为营业额（4）拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。（5）从事无船承运业务的，以向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费后的余额为营业额。（6）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。（7）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。兼营不同税目并采用“一票制”收费方式的，分别核算营业额；未分别核算或核算不清的，从高征税。【例题1单选题】某服务公司从事无船承运业务，2月向托运人收取运杂费150000元，其有效发票注明其支付海运费
