1、高级财务会计合并财务报表习题习题一（一）目的：练习编制合并会计报表。（二）资料：2007年7月1日，甲公司向同一集团的A公司原股东定向增发1 000万股普通股（每股面值1元，市价4.6元），取得A公司100%的股权，并从当日起对A公司实施控制。合并后A公司仍保留法人资料。甲、A公司在合并前后采用的会计政策相同。甲公司确认对A公司的投资后的当日，甲公司和A公司的资产负债表资料如表1-2-1所示。 表1-2-1 资产负债表 2007年6月30日 单位：万元项 目甲公司A公司项 目甲公司A公司银行存款应收票据应收账款库存商品长期股权投资固定资产无形资产 200 100 500 4004 6003 0
2、001 000 100 280 8002 0002 200 220短期借款应付账款其他应付款股本资本公积盈余公积未分配利润 100 100 1002 0006 0001 000 5009001201801 0002 0001 000 400合 计9 8005 600合 计98 0005 600上述甲公司资本公积中的股本溢价为5 000万元。2007年1月1日2007年7月1日，甲公司和A公司实现的损益资料如下：（单位：万元）项 目 甲公司 A公司 营业收入 500 200营业成本 300 130营业税金及附加 20 10管理费用 50 20财务费用 10 5营业外收入 10 5营业外支出 10
3、（三）要求：1编制合并日甲公司向A公司投资时的会计分录。2作出合并日甲公司为编制合并资产负债表而应编制的抵销分录。3编制合并日的合并资产负债表工作底稿。4编制合并日的合并利润表工作底稿。习题二（一）目的：练习企业集团部商品交易的抵销处理。（二）资料：母公司和其全资子公司有关事项如下： 1母公司2007年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2007年度的销售毛利率为20%。母公司2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入
4、为300万元，销售成本为250万元。母公司对该存货的发出采用先进先出法核算。22007年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。（三）要求：1编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录。2计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2007年度合并会计报表与固定资产相关的抵销分录。习题三（一）目的：练习企业集团部存货
5、交易的抵销处理。（二）资料：大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年初，长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2 000万元，成本1 500万元，至2007年12月31日，该批存货有40%未出售给集团外部其他单位；至2008年12月31日仍然未出售给集团外部其他单位。2008年长江公司又出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3 000万元，成本2 000万元，大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部其他单位。（三）要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。习题四（一）目的：
6、练习企业集团部固定资产交易的抵销处理。（二）资料：荣华股份（以下简称荣华公司）2007年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并围编制合并会计报表。1荣华公司2007年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。2荣华公司2009年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项
7、已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。（三）要求：1代荣华公司编制2007年度与该设备相关的合并抵销分录。2代荣华公司编制2008年度与该设备相关的合并抵销分录。3代荣华公司编制2009年度与该设备相关的合并抵销分录。习题五（一）目的：练习企业集团部股权投资交易抵销的处理。（二）资料：假设P公司能够控制S公司，S公司为股份。2007年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万
8、元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。2007年，S公司全年实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。（三）要求：根据上述资料，编制2007年末合并会计报表的抵销分录。(非同一控制下企业合并)习题六（一）目的：练习企业集团部债权债务交易抵销的处理。（二）资料：A公司拥有B公司80%的股份。2007年A公司出售商品给B公司，售价100万元，成本价80万元，商品销售货款尚未结算。假定A公司的本年
9、营业收入总额为1 500万元，营业成本1 100万元。B公司本年营业收入总额为800万元，营业成本600万元。2007年末，A公司对应收B公司的货款提取坏账准备5万元。到年末B公司购入的上述存货全部未出售。（三）要求：编制2007年末合并会计报表的抵销分录。习题七（一）目的：练习企业集团部商品交易抵销的处理。（二）资料：某母公司 2008年向子公司销售商品售价10 000万元，其销售成本为8 000万元，子公司2008年将该商品全部未销售，形成期末存货，该存货2008年末可变现净值为9 200万元。2009年子公司又从母公司购进该种商品15 000万元，母公司的销售成本为12 000万元。子公
10、司2008年从母公司购进的商品在2009年全部销售，销售价格13 000万元；2009年从母公司购进的商品销售40%，销售价格7 500万元，另60%形成期末存货，该存货2009年末可变现净值为8 000万元。（三）要求：编制2009年末合并会计报表的抵销分录。习题八（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：甲股份(以下简称“甲公司”)系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司乙公司，乙公司系2005年1月5日以3 000万元购买其60股份而取得的子公司。购买时乙公司的可辨认净资产总额为6 000万元，其中实收资本为 4 000万元资本公积为2 000万元。 乙公
11、司2005年度、2006年度分别实现净利润1 000万元和800万元。乙公司除按净利润的10提取法定盈余公积，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司2006年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为700万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为10。甲公司2006年12月31日固定资产中包含有项从乙公司购入的固定资产。该固定资产系2004年12月10日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项固定资产的账面价值为400万元。假定甲公司对该项固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限5年。2006年2月
12、5日，甲企业销售一批商品给乙企业。销售价格为800万元(不含增值税额，下同)，销售成本为600万元，销售毛利率为25。至2006年12月31日，乙企业已销售该批商品的60，乙企业对外销售的价格为甲企业销售价格的110。（三）要求：1编制甲公司对乙公司投资的会计分录。2编制甲公司合并工作底稿中的调整分录。3编制2006年末合并报表的抵销分录。习题九（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17；年末均按实现净利润的10提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：11月1日，
13、京雁公司以3 200万元取得甲公司有表决权股份的60作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元；所有者权益总额为5 000万元，其中股本 2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。26月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。37月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万
14、元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。412月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元坏账准备。54月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。（三）要求：1编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投
15、资的会计分录。2编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销部交易相关的递延所得税抵销分录）。 习题十（一）目的：练习编制合并报表会计报表的抵销分录。（二）资料：甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：12007年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.2元）取得了乙公司80的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策
16、实施控制。（1）合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。（2）2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益表）。（3）乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其它影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9 900万元，乙公司所有者权益如表122所示。表122 乙公司所有者权益表 单位：万元项 目金 额（2007年1月1日）金 额（2007年12月31日）实收资本4 0004 000资本公积2 0002 000盈
17、余公积1 0001 090未分配利润2 0002 810合 计9 0009 90022007年甲、乙公司发生的部交易或事项如下：（1）2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80，销售价格为每件4.3万元。（2）4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面
18、价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。（3）6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收款计提坏账准备36万元。（4）1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何
19、后续服务。甲公司将该费用作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。（5）甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预计款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。3其他有关材料：（1）不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。（2）甲、乙公司均按照净利润的10提取法定盈余公积。（3）本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。（4）本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。（三）要求:1判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说
20、明原因。2确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。3确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。4编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。5编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。习题十一（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：长江上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2008年1月合并了大海公司。长江公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：12008年1月1日，
21、长江公司通过发行1 000万股普通股（每股面值1元，市价为10元）取得了大海公司80的股权，并于当日开始对大海公司的生产经营决策实施控制。长江公司支付发行费用50万元。（1）合并前，长江、大海公司之间不存在任何关联方关系。（2）2008年1月1日，大海公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为12 000万元（见大海公司所有者权益简表）。（3）大海公司2008年实现净利润1 000万元，大海公司可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加150万元。除上述事项外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。大海公司所有者
22、权益表如表123所示。表123 大海公司所有者权益简表单位：万元 项 目金 额实收资本6 000资本公积2 000盈余公积 400未分配利润3 600合 计12 00022008年，长江公司和大海公司发生的部交易或事项如下：（1）2月10日，长江公司以每件4万元的价格自大海公司购入1 000件A商品，款项于5月30日支付。大海公司A商品的成本为每件3万元。至2008年12月31日，该批商品已售出600件，销售价格为每件4.2万元。（2）6月30日，大海公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，长江公司购入2 000万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定长江公司及大海公司均未发生与该债券相关的
23、交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认2008年利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值。大海公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与长江公司所持有部分相对应的金额为50万元。（3）6月29日，长江公司出售一件产品给大海公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为76万元，销售给大海公司的售价为117万元（含增值税）。大海公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2008年12月31日，大海公司尚未支付该购入设备款，长江公司对该应收账款计提坏账
24、准备11.7万元。（4）2008年1月1日，长江公司与大海公司签订协议，自当日起有偿使用大海公司的某块地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，大海公司不提供任何后续服务。长江公司将该使用费作为管理费用核算。大海公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。（5）长江公司于2008年12月26日与大海公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款100万元。至2008年12月31日，大海公司尚未供货。（6）2008年7月1日，长江公司向大海公司出售一项使用寿命不确定的无形资产，售价为100万元，该无形资产出售时的成本为80万元，未计提减值准备。2008年12月31日，该无形资产的可收回金额为9
25、0万元。3其他有关资料：（1）不考虑长江公司发行股票过程中的交易费用。（2）长江、大海公司均按照净利润的10提取法定盈余公积。（3）本题中涉及的有关资料均未出现减值迹象。（4）本题中长江公司及大海公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。（三）要求：1判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。2确定长江公司对大海公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。3确定长江公司对大海公司长期股权投资在2008年12月31日的账面价值。4编制长江公司2008年12月31日合
26、并大海公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。5计算合并财务报表中应确认的商誉。6编制长江公司2008年12月31日合并大海公司财务报表的抵销分录。 （不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）习题十二（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：甲股分（本题下称“甲公司”）为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。相关资料如下：12008年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80的股份。乙公司为甲公司的母公司的全资子公司。W公司2008年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为12 000万元资本公积为3 000万元盈余公积和未
27、分配利润均为0。2W公司2008年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2008年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2008年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。3W公司2009年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2009年W公司出售可供出售金融资产而转出2008年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。2009年W公司对外销售A商品20
28、件，每件销售价格为1.8万元。假定：编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。除上述交易和事项外，不考虑其它交易和事项。（三）要求：1判断企业合并类型，并说明理由。2编制甲公司购入W公司80股权的会计分录。3编制甲公司2008年度合并财务报表时与部商品销售相关的抵销分录。4编制甲公司2008年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。5编制甲公司2009年度合并财务报表时与部商品销售相关的抵销分录。6编制甲公司2009年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。习题十三：练习：一、甲公司201年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公
29、司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票100000万股，每股面值为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司购买A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑从甲公司增发该股票所发生的评估等发行费用。购买日A公司股东权益总额为32000万元，其中，股本20000万元，周资本公积8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润2800万元。A公司评估确认的资产负债数据如表1。假定A公司的会计政策和会计期间与甲公司一致。201年12月31日A公司股东权益为38000万元，其中股本为20000万元、资本公积8000万元、盈余公积3200万元、未分配利润为6800万元。A公司201全年实现利润10500万元
30、，提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。截至201年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧。202年12月31日，A公司实现净利润为12000万元。提取盈余公积2400万元，向股东分配现金股利6000万元。A公司202年12月31日股东权益总额为44000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积5600万元、未分配利润10400万元。表1 甲公司备查簿 201年1月1日 单位：万元A公司项目账目价值公允价值备注流动资产3500036000其中：应收账款39203820存货2000021100非流动资产2300026000其中：固定资产-办公楼1800021000剩余折旧年限20年流动负债2100021000非流动负债50005000股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800股东权益合计3200036000要求：编制1、甲公司201年购买日合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。2、甲公司201年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。3、甲公司202年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。习题十四二、资料1、北方
