1、我国内部控制信息披露质量研究大学学位论文 本科毕业论文（设计）我国上市公司内部控制信息披露质量研究摘 要当前，由于我国上市公司内部控制信息披露体系尚不完善，缺乏对内部控制信息披露的硬性要求，且内部控制信息披露主体责任界定模糊，内部控制的完整性、 合理性及有效性缺乏一个公认的评价标准。而社会经济环境发生了巨大变化，因此对企业的要求也越来越高，这就不仅要求企业在加强经营管理的同时，还要健全内部控制制度。 所以建立和完善符合现代企业经营管理理念的内部控制制度已成为企业的当务之急。本文运用分析对比、定性分析、文献研究等方法对本篇文章进行阐述。首先，基本了解内部控制信息披露的理论基础，以便对上市公司内部
2、控制信息披露存在的问题进行分析，识别其主要问题造成的风险；其次，通过对我国上市公司内部控制信息披露的现状分析，以便完善对我国上市公司内部控制信息披露的建议；最后，针对分析所得到的主要问题及问题的重要性，提出对主要问题的解决办法。由此认为只有通过内部控制制度的变革与创新，构建企业内部相互牵制、相互制约，相互监督，才能确保企业减少由其内部控制信息披露造成的风险导致的危机，使企业经济健康有序的发展，才能更好的参与全球化的竞争。关键词：上市公司，内部控制，信息披露Chinas listed companies to disclose information about the quality of i
3、nternal control studyAbstractAt present, due to internal control of listed companies reveal information system is not perfect, the lack of a mandatory requirement to disclose information on the internal control and internal control information disclosure vague definition of the main responsibility f
4、or internal control integrity, rationality and the lack of a recognized effective lines evaluation criteria.The socio-economic environment changed dramatically, so the companies are increasingly high requirements, which not only requires companies to strengthen management, we must also improve the i
5、nternal control system. Therefore, the establishment and improvement of internal control systems in line with the modern enterprise management philosophy has become a business imperative.In this paper, comparative analysis, qualitative analysis, literature research methods elaborated on this article
6、.First, a basic understanding of the theoretical basis of internal control information disclosure for listed companies on the internal control disclosure of information to analyze the problems, identify risks caused by the main problem;again, through the current status of information disclosure of l
7、isted companies controlled by internal analysis in order to improve the information disclosure of internal recommendations control of listed companies; and finally, the importance of analyzing the resulting problems for the major problems and proposed solutions to the main problems. These results in
8、dicate that contain each other only through change and innovation in the internal control system, building enterprise, mutual restraint, mutual supervision, to ensure that the companies to reduce the risk of information disclosure by the crisis caused by the result of the internal control, to enable
9、 enterprises to the economy healthy and orderly development in order to better participate in global competition.Keywords：Listed Companies Internal Control Information Disclosure目 录1 引 言 11.1 选题研究的背景 11.2 选题研究的意义 12 国内外文献综述 32.1 国外文献综述 32.2 国内文献综述 33 上市公司内部控制信息披露的理论基础 53.1 内部控制信息披露的概念 53.1.1 内部控制基本概
10、念界定 53.1.2 信息披露基本概念界定 53.1.3 内部控制信息披露基本概念 53.2 内部控制信息披露的内容及意义 53.2.1 内部控制信息披露的内容 53.2.2 内部控制信息披露的意义 64 内部控制信息披露案例对比分析 74.1 苏宁电器信息披露与内控“双抓手” 74.2 双汇发展内控管理失败 75 分析上市公司内部控制信息披露质量现状及其影响因素 95.1 分析上市公司内部控制信息披露的质量状况 95.1.1 内部控制信息披露的监管不力 95.1.2 我国上市公司内部控制信息披露内容缺乏统一要求 95.1.3 内部控制信息披露的规定并未得到有效的执行 95.1.4 不同类别及
11、地区的上市公司内部控制信息披露存在差异 105.2 上市公司内部控制信息披露质量存在问题的影响因素分析 106 完善上市公司内部控制信息披露质量措施 136.1 加强监管力度 136.2 制定统一的评价标准 136.3 提高上市公司自愿披露内部控制信息的动力 136.4 明确注册会计师的作用 136.5 改善内部环境，完善经理层的激励与约束机制 147 结论与不足 157.1 本文的结论 157.2 本文的不足 15参考文献 16致 谢 17 1 引 言1.1 选题研究的背景众所周知，会计报表提供的信息是投资者决策的主要依据，其质量直接影响投资效果的好坏。要保证高质量的报表信息，在很大程度上依
12、靠内部控制制度的健全。在会计造假越来越多的今天，仅凭会计报表提供的信息做出的投资决策在很多情况下并不准确，甚至会令投资者损失惨重，所以对公司内部控制信息披露的要求逐渐提高。近年来发生的多起会计造假案件，显示出我国公司的治理环境中内部控制的薄弱以及相关信息披露的缺乏，我国公司内部控制方面的问题不容忽视。另外，我国的经济处于高速发展阶段，经济市场日益繁荣，上市公司作为经济市场中不可小觑的一员，更是深刻影响着我国的经济发展前景1。随着经济全球化的到来，社会经济环境发生了很大的变化，对企业的要求也逐渐提高，所以企业在加强经营管理的同时，还要健全内部控制制度。因此建立和完善符合现代企业经营管理理念的内部
13、控制制度已成为企业的当务之急，只有通过内部控制制度的改革与创新，通过企业内部相互牵制、相互制约，相互监督，才能确保企业经济健康有序稳定的发展，才能更好的参与全球化的竞争。 1.2 选题研究的意义对于企业而言，由于投资者需要了解公司的信息，特别是关于内部控制的信息。而我国对内部控制信息披露的披露体系尚无明确的规定，大部分披露的信息都是描述性的说明，这就导致信息使用者无法了解企业内部控制信息的真实情况，不利于信息使用者做出决策。其次，虽然投资者、债权人以及潜在的投资者等对于内部控制信息已经越来越重视，但是这些信息使用者对于内部控制信息的认识并不明确。现代企业内部控制制度范围相当广泛，其作用已远远不
14、止纠错防弊。而比较完善的内部控制制度可以发挥以下四个方面作用：第一、能够使财产物资的安全完整得以保护。内部控制制度对于财产物资的保管和使用采取各种控制手段，以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生；第二、能够使会计资料的正确性和可靠性得以提高。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性；第三、能够使国家对企业的宏观控制得以保证。国家制定的一系列财政纪律及法规，都
15、要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规；第四、能够使企业高效率经营得以保证。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。2 国内外文献综述2.1 国外文献综述美国对于内部控制信息披露的争论已经持续了二十多年,早在20世纪70年代,美国上市公司内部控制的建立和有效执行情况是否必须以特定报告形式对外披露曾引起广泛的争论。Raghunandan和Rama对财富100家公司的年度报告进行调查后发现,有80家公司提供了某种形
16、式的涉及内部控制的管理报告。McMullen、Dorthy和Raghunandan对1993年2221家公司的年度报告进行了研究，结果表明，有742家公司提供了内部控制报告,占总体的33.4%。他们还对1989年、1993年的4154家样本公司进行了研究,发现平均有26.5%的公司提供了内部控制报告,而那些财务报告有问题的公司中，仅有10.5%公司提供了内部控制报告。Hemanson以问卷调查的方式对九种财务报表的使用者进行了调查，分析了他们对内部控制报告的需求。结果发现，调查对象认为自愿披露和强制披露内部控制报告都能促进公司内部控制信息的披露，但自愿披露比强制披露在决策方面更有作用2。200
17、1年安然事件的发生，使2002年美国国会通过萨班斯法案，正式提出上市公司披露内部控制信息的强制要求该法案的出台是美国在上市公司内部控制的缺陷充分暴露、欺诈案愈演愈烈的情况下，加强会计监管、坚定投资者信心的政府举措。2.2 国内文献综述国内对内部控制信息披露的研究起步比较晚，但经过几十年，国内的一些学者在外国研究成果的基础上对其在中国企业中的内部控制信息披露情况进行了初步探讨，对这方面的研究已有了明显的进步，并获得不少具有意义的成果。康均、陈靓、刘曦在上市公司内部控制信息披露现状、成因及完善对策，认为我国内部控制信息披露的强制规定未得到有效执行，公司的自愿性披露动机不强，内部控制自我评估和会计师
18、事务所的核实评价缺少统一的标准3。而关于内部控制信息披露的重要性，潘俊美在浅析我国上市公司内部控制信息披露问题认为随着我国市场经济的不断发展与壮大，内部控制已经成为我国经济必不可少的组成部分，但由于各种原因，出现了很多问题，其中一个很重要的问题就是上市公司内部控制信息披露问题。内部控制信息披露在对各上市公司的监督与管理方面发挥着十分关键的作用，是市场健康发展的有利保证4。施卫东在我国上市公司内部控制信息披露现状、原因及对策认为中国证监会对上市公司内部控制信息的披露作出了一系列规定,虽然这些规定是较为完善的，但也存在不合理的地方，尤其是对一般性上市公司。披露仅限于“是否建立完善的内部控制制度”，
19、而并未要求披露公司建立的内部控制的详细信息以及监事会的评价5。柏红翠在上市公司内部控制信息披露问题研究认为我国还没有对于内部控制信息披露不全和不实的相关惩罚措施。有关监管部门需要对上市公司的自我评价报告、注册会计师的鉴定意见进行严格的监督和检查，对内部控制实施强制性审计。同时需要完善相关的法律法规，加大上市公司、注册会计师的违规成本，从源头上防范虚假的内控报告、审核报告的产生2。3 上市公司内部控制信息披露的理论基础3.1 内部控制信息披露的概念3.1.1 内部控制基本概念界定在我国，2008年 6 月28 日推出的基本规范明确指出，内部控制是由公司董事会、管理层和其他员工共同实施的、旨在合理
20、保证实现以下基本目标的一系列控制活动（基本目标包括战略、 经营等四个方面）。企业建立与实施有效的内部控制，必须要符合三个一般标准：有效性、合理性和完整性；同时，还需符合两个具体标准：作业评价标准和要素评价标准6。3.1.2 信息披露基本概念界定信息披露主要是指公众公司以招股说明书、上市公告以及定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。而会计信息披露是指企业按预定的要求向信息需求者提供有助于决策和管理的信息，它包括反映企业财务状况、经营成果和现金流量变动的货币信息及有助于理解、分析和利用上述信息的相关非货币信息，它有助于社会资源的有效配置7。3.1.3
21、 内部控制信息披露基本概念内部控制信息披露是信息披露的一个非常重要的组成部分，根据 沪市指引第五章中对内部控制的信息披露要求，将内部控制信息披露定义如下：内部控制信息披露是上市公司将管理层形成的内部控制自我评价报告信息、注册会计师对该内部控制报告的审核报告信息连同公司内部控制制度体系等与投资者决策相关的内部控制信息公布于众,让外部信息使用者可以很方便的得到并利用的过程8。3.2 内部控制信息披露的内容及意义3.2.1 内部控制信息披露的内容信息披露的一个重要组成部分是内部控制信息披露，是董事会和管理当局根据一定的标准通过评价和对外披露本单位内部控制的有效性、合理性和完整性所形成的过程。内部控制
22、信息披露包括自愿性披露和强制性披露两种类型，二者相互补充，对于企业内部控制都是必不可少的。有效的内部控制信息披露可以弥补内部控制的不足，促进资源的优化配置和企业的健康发展。内部控制的五大因素，分别是：风险评估、控制环境、控制活动、信息与沟通、监控。风险评估是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险，具体有目标、风险、环境变化后的管理等；控制环境是为企业提供基本的架构，塑造企业的形象，并且影响着企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础；控制活动是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，它在企业内的各个阶层和职能之间都会出现；信息与沟通是指企业在经营过程中需按某种形式辨认、取得确切的信息并
23、进行沟通，以使员工能够履行其责任；监控能确保企业内部控制能持续有效地运作。因此，上市公司在进行信息披露时，应该从这五因素进行详细的说明介绍，从而可以对企业基本情况有更加深刻的了解。3.2.2 内部控制信息披露的意义内部控制信息披露是公司信息披露中十分重要的组成部分，对微观企业的稳定运行与宏观经济的良性发展有着不可或缺的作用。内部控制信息披露具体有以下作用：第一，上市公司内部控制信息的披露可以提高企业财务报告的可靠性9。内部控制是由企业董事会、经理层和公司其他职员实施的，为提高运营的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的可实施性等目标的达成而提供合理保证的过程。完善的内部控制制度能够及时地发现
24、舞弊，从而有效降低财务报告舞弊的可能性。第二，上市公司内部控制信息披露是企业管理当局披露履行受托责任的一种信号方式10。在现代企业制度下，所有权和经营权两权分离，管理当局承担了合理、有效管理与运营委托方所交付的各种资源的责任。所以管理当局必须以建立完善并且有效执行的内部控制制度为职责，通过内部控制信息的披露，可以表明企业的内部控制是否有效。 第三，内部控制信息披露可以向外部使用者提供财务报告以外的信息10。 内部控制报告，提供了与决策有用的信息。通过内部控制报告，用户可以一定程度上了解企业管理与控制是否有效。因此，信息的外部使用者在进行决策时，除了根据反映公司财务状况、盈利状况等数量指标外，还
25、应该关注内部控制的有效性和健全性。4 内部控制信息披露案例对比分析4.1 苏宁电器信息披露与内控“双抓手”在证券市场中，上市公司信息披露的越充分、越透明、质量越高，对投资者做出最有益的投资决策越有利，投资者的最佳投资组合能够实现社会资源的有效配置，使资源流向更有发展的上市公司，能够有效提升上市公司的价值，促进经济发展。以苏宁电器为例，苏宁电器连续多年信息披露考评被深交所考核为优秀，可以说这与苏宁电器一直以来对内部控制的高度重视密不可分。2010 年该公司根据中国证监会、深圳证券交易所、江苏证监局相关法律法规的规定和指导，以及公司管理层对内部控制的要求，在前期已经搭建的较为完善的内控管理平台基础
26、上，将2010年定位为“企业的内控年”，从组织设立和职责明确上进一步完善公司内部控制以及风险控制体系，加强和规范公司风险管理、合规管理、内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力。苏宁电器非常重视内部控制制度的贯彻落实，不是将内部控制制度作为摆设，而是将其贯穿在经营管理的各个关键环节，为公司各项业务的健康运行及经营风险控制提供了保证，促进了企业的可持续发展。自2004年登陆深交所以来，苏宁电器已经进行了四次股权融资，累积再融资 120 亿元，为公司发展壮大提供了充足的资金保障，股本从上市初的9300万股增加至69亿多股，股本年复合增长率高达105.3%。苏宁电器给投资者带来了超额回报，被视为
27、中国高成长性公司中最具代表性的一个。4.2 双汇发展内控管理失败目前，多家上市公司由于管理不善、家族掌控、董事长一言堂等各种原因， 导致内部控制制度形同虚设，从而使这些上市公司在进行信息披露时，仅停留在表面内容。从短期来看，虽然这样的行为并未影响上市公司的经营情况，但其实却会成为公司潜在的经营风险，随着公司的不断发展壮大，其弊端逐渐显现，必然成为公司发展的绊脚石。双汇发展（000895）的“瘦肉精事件”给内部控制没有落到实处的上市公司敲响了警钟。2011年3月15日，中央电视台新闻节目中曝光了河南孟州等地部分养猪场饲喂有“瘦肉精”的生猪流入济源双汇食品有限公司，这则报道可谓一石激起千层浪，双汇
28、产品面临社会各界的质疑，市场销售量极速下滑，消费者对“双汇”这一知名品牌失去了信任感，事件报道当月双汇发展的直接经济损失就高达 3100 万元。而2011年度双汇发展的营业收入较之正常预期也下降了数十亿，由此可见事态的严重性，对于身处食品行业的双汇发展而言，品牌信誉极度受损。这一事件曝光之后，双汇发展对问题源头“济源双汇”进行了全面检查，核查后发现由于个别员工在采购环节执行双汇集团“瘦肉精”的抽检与控制方案的“瘦肉精”检测、上报、处理的检测体系时没有尽责，致使饲喂有“瘦肉精”的生猪流入济源工厂。作为食品的行业龙头企业，尽管双汇发展在2010 年年度报告及2010 年度内部控制自我评价报告中均披
29、露：本公司已制定并实施了 “瘦肉精”的抽检与控制方案、肉制品质量关键点管理规范、产品质量考核方案，确保食品安全。但是显然从“瘦肉精”事件来看，这些制度并未得到有效的执行。此次事件之后，若双汇发展仍不重视内部控制整改工作，无视内部控制制度的执行及信息披露工作，则迟早有一天会步三鹿的后尘。这也给我国其他的上市公司一个警示，加强企业内部控制，切实提高信息披露质量，是上市公司发展壮大的必然趋势，是资本市场的内在要求。5 分析上市公司内部控制信息披露质量现状及其影响因素5.1 分析上市公司内部控制信息披露的质量状况根据国内外研究现状、发展趋势及案例分析，分析上市公司的内部控制信息披露过程中存在的问题，指
30、出中国应提高对经营状况的内部控制，提高上市公司信息披露，保护合法权益和投资者的利益，确保资本市场的有效运行等方面有着非常重要的意义。然而，目前的条件下，有效实施相关规定仍然存在许多制约因素。5.1.1 内部控制信息披露的监管不力目前，中国在信息披露的上市公司年报并没有要求注册会计师对公司的内部控制信息披露发表意见，因此很难保证其可信度。评价内部控制和认证是确保内部控制发挥作用的重要部分，是当前注册会计师评估内部控制系统作用的一个重要组成部分，主要是针对在财务报表审计过程中，为了确定实质性的广度和深度测试而对公司的内部控制测试的完整性和有效性进行评估。由于时间的限制和成本的要求，同时对内部控制的
31、公司评价注册及会计师审计报告有一定的困难。在一个特殊的鉴证业务，以及缺乏标准化的实践标准，影响了信息披露的内部控制的真实性。5.1.2 我国上市公司内部控制信息披露内容缺乏统一要求在我国，对于内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准体系。现行的规范制度中提到的内部控制相关内容，其立足点和出发点分别是从报表审计的角度和企业会计控制角度进行规范。在内部控制的法律法规制定上，我国与西方发达国家尚存在较大差距，我国上市公司在内部控制信息披露上仍处于自愿披露阶段,这导致了上市公司会尽可能选择对其有利的信息进行披露，而且披露形式不统一，披露的内容过于简单和形式化，信息含量较低11。5.1.3 内
32、部控制信息披露的规定并未得到有效的执行对于上市公司信息披露谁负责内部控制的主体，是相关的内部控制能够起到一个根本性的问题的有效性。在上市公司现有的内部控制信息主要进行的是披露的监事会报告，但实际执行情况较差，我们的企业内部控制普遍薄弱。5.1.4 不同类别及地区的上市公司内部控制信息披露存在差异以深市主板上市公司07年年报中对内部控制报告披露统计情况看，财政部控制的上市公司均披露了内部控制报告，执行情况较好；国家国资委控制的上市公司披露内部控制报告的比例落后地方政府和自然人控制的上市公司。其中金融类上市公司，均按要求披露了内部控制报告，且其中大部分内部控制报告被审计机构核实评价，比例远远高于上市公司的平均水平。从地区来讲，有17个省区上市公司都能按照要求披露内部控制报告，这说明能够执行规则的省区居主体地位11。根据上述对内部控制信息披露质量的现状分析，可以看出我国内部控制信息
