1、学习情境九 其他税种税额计算与申报学习情境九 其他税种税额计算与申报 【教学目的和要求】通过学习应了解我国立法开征四税一费的目的，掌握四税一费的基本征税制度，会根据企业业务资料填制四税一费的纳税申报表并进行缴纳。【教学重点与难点】本章重点是印花税和车辆购置税的应纳税额计算，难点是各应税凭证的计税依据的确定。【教学方法与手段】主要通过课堂教授方法，案例分析法教学。【教学时数】需用6课时，其中课堂讲授4课时，校内实训2课时。【教学内容】 子情境一 印花税税额计算与申报项目一 印花税税额计算与申报知识准备【知识准备】 （一）印花税的纳税人 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受各种应税凭证的行为征
2、收的一种税。由于纳税人主要是通过在应说凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务的，故称印花税。 印花税的纳税人，是在我国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。根据书立和领受应税凭证的不同情况，其纳税人分别规定为： 1 列举征税的各种合同及合同性质的凭证，以立合同人为纳税人。 2 产权转移书据，以立据人为纳税人。 3 营业账簿，以立账簿人为纳税人。 4 权利、许可证照，以领受人为纳税人。 5 在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，以使用人为纳税人。 6 对应税凭证，凡是由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，各就其所持凭证的计税金额纳税。这里的当事人，是指对凭证有直接权利义务
3、关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务。 上述单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、中外合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。 （二）印花税的征税范围 印花税的征税范围，只对印花税暂行条例列举的各种凭证征税，没有列举的凭证不征税。印花税应税凭证的范围具体包括： 1 各类经济合同或具有合同性质的凭证。包括购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术等合同性质的凭证。以上所说的合同，是根据中华人民共和国经济合同法、中华人民共和国涉
4、外经济合同法和其他有关合同法规订立的合同；具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。 2 产权转移书据。是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。其中，财产所有权转移书据是指经政府管理机关注册的动产、不动产所有权转移所书立的书据，以及企业股权转让所立的数据。 3 营业账簿。是指单位和个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册。按照营业账簿反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他营业账簿。 4 权利、许可证照。是指政
5、府授予单位、个人某种法定权利和准予从事特定经济活动的各种证照的统称。包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。 5 经财政部确定征税的其他凭证。 （三）印花税的税目和税率 印花税根据各种应税凭证的性质和特点，采用列举凭证设置税目，共设置了 13 个税目，分别采用比例税率和定额税率两种税率形式。 1 比例税率。印花税的比例税率有 4 档，即 1 、 0.3 、 0.5 、 0.05 。按照比例税率征收的有各种合同或具有合同性质的凭证、记载资金的账簿和产权转移书据等。 适用 0.3 税率的，有购销合同、建筑安装工程承包合同和技术合同。 适用 0.5 税率的，有加工承揽合同、建
6、设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿税目中记载资金的账簿。 适用 0.05 税率的，有借款合同。 适用 1 税率的，有财产租赁合同、仓储保管合同和财产保险合同。适用 1 税率的还有股权转移书据。 2 定额税率。其他营业账簿、权利许可证照采取按件规定固定税额，每件 5 元。由于这些凭证没有金额记载，规定按件定额征税，可以方便征纳，简化手续。 具体税目税率见表 税目 范围 税率 纳税人 说明 1 购销合同 包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同 按购销金额 0.3 贴花 立合同人 2. 加工承揽合同 包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合
7、同 按加工或承揽收入 0.5 贴花 立合同人 3. 建设工程勘察设计合同 包括勘察、设计合同 按收取费用 0.5 贴花 立合同人 4. 建筑安装工程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同 按承包金额 0.3 贴花 立合同人 5. 财产租赁合同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同 按租赁金额 1 贴花。税额不足 1 元，按 1 元贴花 立合同人 6. 货物运输合同 民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同 按运输收取的费用 0.5 贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花 7.仓储保管合同 包括仓储、保管合同 按仓储收取的保管费用1贴花 立合同人 仓
8、单或栈单作为合同使用的，按合同贴花 8.借款合同 银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同行业拆借）所签订的借款合同 按借款金额0.05贴花立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花 9.财产保险合同 包括财产、责任、保证、信用等保险合同 按收取的保险费收入 1 贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花 10.技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 按所载金额 0.3 贴花 立合同人 11.产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。 按所载金额 0.5 贴花 立据人 12.营业账簿 生产、经营用账册 记载资金的账簿按实收资本和资本公积的合计金
9、额 0.5 贴花。其他账簿按件贴花 5 元 立账簿人 13.权利、许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 按件贴花 5 元 领受人 14.股权转让书据 包括 A 股和 B 股 按实际成交金额，自 2005 年 1 月 24 日起，由 2 改为 1 贴花 立据人 （四）印花税的减免税 1 已缴纳印花税凭证的副本或者抄本。由于这种副本或者抄本属于备查性质，对外不发生效力。所以对其不征收印花税。但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。 2 财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。其中，社会福利单位，是指扶养孤老伤残的社会福利单位。
10、3 国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。 4 无息、贴息贷款合同。 5 外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。 6 房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。 7 农牧业保险合同。 8 军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证以及新建铁路的工程临管线运输等的特殊货运凭证。 9 企业因改制签订的产权转移书据 （五）印花税的征收管理 1. 纳税方法 （ 1 ）自行贴花办法。这种办法一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。 （ 2 ）汇贴或汇缴办法。这种办法，一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。 “汇贴” :
11、一份凭证应纳税额超过 500 元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。 “汇缴”：同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限由当地税务机关确定，但最长期限不得超过 1 个月。 （ 3 ） 委托代征办法。这一办法主要是通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。税务机关应与代征单位签订代证委托书。所谓发放或者办理应纳税凭证的单位，是指发放权利、许可证照的单位和办理凭证的签证、公证其他有关事项
12、的单位。如按照印花税法规定，工商行政管理机关核发各类营业执照和商标注册证的同时，负责代售印花税票，征收印花税税款，并监督领受单位或个人负责贴花。 2. 纳税环节和纳税地点 （ 1 ）纳税环节。印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。对已贴花的凭证，修改后所载的金额增加的，其增加的部分应当补贴印花税票。凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。 （ 2 ）纳税地点。印花税一般实行就地纳税。 3. 对违反税法规定行为的处罚。自 2004 年 1 月 29 日 起，印花税纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚： (1) 在应纳税凭证上未贴或少贴
13、印花税票的，或者已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款 50% 以上 5 倍以下的罚款。 (2) 已贴用的印花税票揭下重用的造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款 50% 以上 5 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 (3) 伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款；情节严重的，处以 1 万元以上 5 万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 (4) 按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印
14、花税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款的 50% 以上 5 倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 (5) 纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款： 凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。 纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证，均应在履行完毕后保存 1 年。【 项目任务 】1.印
15、花税的征税范围的确定2.印花税计税依据的确定3.印花税税率的适用规定项目二 印花税税额计算与申报【知识准备】（一）印花税的计税依据 印花税分为从价计税和从量计税两种。其中： 实行从价计税的凭证，以凭证所载的金额为计税依据。各类经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据；产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据；记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。 实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以凭证的件数为计税依据。 （二）印花税应纳税额计算方法 1 按照比例税率计算应纳税额 应纳税额 = 计税金额适用税率。 2 按照定额税率计算应纳税额 应纳税额 = 计税
16、凭证数量单位税额 计算印花税应纳税额时应当注意以下几点： （ 1 ）按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。 （ 2 ）应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。 （ 3 ）同一凭证有两个或两个以上经济事项而适用不同税率的，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 （ 4 ）同一凭证有两方或两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。 （ 5 ）记载资金的账簿按实收资本和资本公积的合计金额贴花后，以后年
17、度资金总额比已贴花资金总额增加的，只就增加部分按规定贴花。 （ 6 ）按比例税率计算纳税而应纳税额又不足一角的，免纳印花税；应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算纳税。对财产租赁合同的应纳税额超过一角但不足一元的，按一元贴花。【 项目任务 】某企业 2005 年 1 月开业，当年发生以下有关业务：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各一件；与某科研单位签订一份技术开发合同，合同所载金额 100 万元；与其他企业订立转让专用技术使用权书据 1 份，所载金额 200 万元；订立产品购销合同 1 份，所载金额为 200 万元；与市银行订立借款合同 1 份，所载金额为
18、500 万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积” 为 1000 万元；其他营业账簿 8 本。试计算该企业 2005 年应缴纳的印花税额。 （ 1 ）企业领受权利、许可证照应纳税额： 应纳税额 3 5 15 （元） （ 2 ）企业订立产权转移书据应纳税额： 应纳税额 2000000 0.5 1000 （元） （ 3 ）企业订立产品购销合同应纳税额： 应纳税额 2000000 0.3 600 （元） （ 4 ）企业订立借款合同应纳税额： 应纳税额 5000000 0.05 250 （元） （ 5 ）企业记载资金的账簿应纳税额： 应纳税额 10000000 0.5 5000 （元） （
19、6 ）企业订立技术开发合同应纳税额： 应纳税额 =1000000 0.3 =300 （元） （ 7 ）企业其他营业账簿应纳税额： 应纳税额 8 5 40 （元） （ 8 ） 2005 年企业应纳印花税税额： 15 1000 600 250 5000 300 40 7205 （元）子情境二 城市维护建设税及教育费附加税额计算与申报项目一 城市维护建设税及教育费附加税额计算与申报知识准备【知识准备】（一）城市维护建设税及教育费附加的征税范围和纳税人 城市维护建设税及教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税、营业税 ( 简称“三税” ) 的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。
20、 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。 城市维护建设税及教育费附加在全国范围内征收，具体包括城市、县城、建制镇以及税法规定的其他地区。即，只要缴纳增值税、消费税和营业税，除税法另有规定者外，都属于城市维护建设税的范围。 城市维护建设税及教育费附加的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位以及个体工商户及其他个人。 （二）城市维护建设税及教育费附加的税率 城市维护建设税的税
21、率按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即： 纳税人所在地在城市市区的，税率为 7 ；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为 5% ；纳税人所在地不在城市市区、县城或者建制镇的，税率为 1 。教育费附加的附加率为 3% 。 （三）城市维护建设税及教育费附加的计税依据 城市维护建设税及教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额。对纳税人违反增值税、消费税和营业税有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城市维护建设税及教育费附加的计税依据，但纳税人在被查补增值税、消费税、营业税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税及教育费附
22、加进行补税和罚款。 （四）城市维护建设税及教育费附加的退税及减免税规定 1 退税。对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税及教育费附加；由于减免增值税、消费税、营业税而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。 教育费附加由税务机关负责征收，与增值税、消费税、营业税同时缴纳与退补。对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。教育费附加的征收管理，按照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。 2 减免税。城市维护建设税及教育费附加是以增值税、消费税、营业税税额为计税依据，并与“三税”同时征
23、收。故在减免“三税”时相应也减免了城市维护建设税。因此，城市维护建设税一般不单独规定减免税。但对一些特殊情况，财政部和国家税务总局作了特案减免税规定：海关对进口产品代征增值税、消费税的，免征城市维护建设税。 城市维护建设税及教育费附加的纳税环节、纳税期限等事项比照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。但对一些比较复杂并有特殊性的纳税地点作了特殊规定： 代征、代扣代缴的纳税地点。代征、代扣代缴增值税、消费税、营业税的单位，同时也要代征、代扣代缴城市维护建设税，如果没有代征、代扣城市维护建设税，应由纳税单位和个人回其所在地申报纳税。 银行的纳税地点。各银行缴纳的营业税，均由取得业务收入的核算单位在
24、当地缴纳。即县以上各级银行直接经营业务取得的收入，由各级银行分别在其所在地纳税，县和设区的市，由县支行或区办事处在其所在地纳税。 【 项目任务 】1.城市维护建设税及教育费附加的征税范围2.城市维护建设税及教育费附加的纳税人3.城市维护建设税及教育费附加的税率适用规定项目二 城市维护建设税及教育费附加税额计算与申报【知识准备】（一）城市维护建设税的计算与申报 城市维护建设税应纳税额的计算公式是：应纳城市维护建设税税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率 （二）教育费附加的计征依据、附加率及应纳税的计算公式是： 教育费附加是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计征依据，
25、现行教育费附加的附加率为 3% 。 应纳教育费附加实纳增值税、消费税、营业税税额 3% 【 项目任务 】某市区一企业 2008 年 10 月实际缴纳增值税 300000 元，缴纳消费税 500000 元，缴纳营业税 100000 元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税及教育费附加。 应纳城市维护建设税 = （ 300000+500000+100000 ） 7%=63000 （元） 应纳教育费附加 = （ 300000+500000+100000 ） 3%=900000 3% 27000 （元）子情境三 车辆购置税及烟叶税税额计算与申报项目一 车辆购置税税额计算与申报知识准备【知识准备】 （一）车
26、辆购置税的征税对象及范围 车辆购置税是以在我国境内购置规定的车辆为课税对象，在特定环节向车辆购置者征收的一种税。 车辆购置税以列举的车辆为征税对象。其征收范围包括在我国境内购置的汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等应税车辆。具体范围如下： 1 汽车：包括各类汽车。 2 摩托车：包括轻便摩托车、二轮摩托车和三轮摩托车。 3 电车：包括无轨电车和有轨电车。 4 挂车：全挂车和半挂车。 5 农用运输车：包括三轮农用运输车和四轮农用运输车。 （二）车辆购置税的纳税人 车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。其中，单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企
27、业、外国企业、以及其他企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。个人是指个体工商业户和其他个人。 （三）车辆购置税的税率 我国的车辆购置税实行统一的比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为 10% 。 （四）车辆购置税的减免税规定 1 外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税； 2 中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税； 3 设有固定装置的非运输车辆免税； 4 有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。 免税、减税车辆因改变用途等原因不再属于免税，减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更
28、车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。 （五）车辆购置税的征收管理 1 车辆购置税的退税及变更手续 纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记注册手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续。 (1) 公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的。 (2) 因质量等原因发生退回所购车辆的。 2 车辆购置税的纳税环节 车辆购置税是对应税车辆的购置行为课征，征税环节选择在使用环节 ( 即最终消费环节 ) 。即纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。 3 车辆购置税的纳税地点 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的
29、主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。 4 车辆购置税纳税期限 纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起 60 日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起 60 日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当在投入使用前 60 日内申报纳税。车辆购置税税款于纳税人办理纳税申报时一次缴清。“购买之日”是指纳税人购车发票上注明的销售日期。“进口之日”是指纳税人报关进口的当天。 5 车辆购置税缴纳税款的方法 （ 1 ）自报核缴。即由纳税人自行计算应纳税额、自行填写
30、纳税申报表等有关资料，向主管税务机关申报，经税务机关审核后缴税。 （ 2 ）集中征收缴纳。包括两种情况：一是由纳税人集中向税务机关统一申报纳税。二是由税务机关集中报缴税款。 （ 3 ）代征、代扣、代收。即由税务机关委托征收单位代征税款的征收方式。 【 项目任务 】1.确定车辆购置税的纳税人的条件有哪些？2.车辆购置税的计税依据如何确定？项目二 车辆购置税税额的计算与申报【知识准备】（一）车辆购置税的计税依据 车辆购置税以应税车辆为征税对象，实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，由于应税车辆购置的来源不同，计税价格的组成也就不尽相同。 1 购买自用的应税车辆计税依据的确定 纳税人购买自用应税车辆以计税价格为计税依据，计税价格的组成，为纳税
