1、国家开放大学高级财务会计01任务1、2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。?2006年7月31日?甲、乙公司合并前资产负债表资料?单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计26001
2、0001100要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；?（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。?答：（1）甲公司合并日会计处理分录：?借：长期股权投资?960万?贷：银行存款?960万（2）甲公司合并日合并报表抵消分录：?借：固定资产?100万?股本?500万?资本公积?150万?盈余公积?100万?未分配利润?250万?商誉?80万?贷：长期股权投资?960万?少数股东权益?220万（3）甲公司合并日合并报表工作底稿：2006年7月31日合并工作底稿?单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32040?360?360?
3、应收账款200?360?560?560存货320?400?720?720长期股权投资960?960960?0固定资产净额1800600?2400100?2500合并商誉0?080?80资产总计36001400?5000180?960?4220短期借款380?100480?480应付账款20?10?30?30长期借款600?290?890?890负债合计1000?400?1400?1400股本1600?500?2100?500?1600资本公积500?150?650?150?500盈余公积200?100?300?100?200未分配利润300?250?550?250?300少数股东权益0?022
4、0?220所有者权益合计?2600?1000?36001000?220?2820?负债及所有者权益总计?3600?14005000?1180?1180?42202、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分
5、配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。?答案：（1）A公司在合并日的账务处理：?借：长期股权投资?2000万?贷：股本?600万?资本公积?1400万（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：?借：股本?600万?资本公积?200万?盈余公积?400万?未分配利润?800万?贷：长期股权投资?2000万?借：资本公积?1200万?贷：盈余公积?400万?未分配利润 800万3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控
6、股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。答：（1）确定购买方：甲公司（2
7、）确定购买日：2008年6月30日（3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：?固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万?无形资产处置损益=800-（1000-100）= 100万（5）编制甲公司在购买日的会计分录：?借：固定资产清理?1800万?累计折旧?200万?贷：固定资产?2000万?借：长期股权投资?2980万?累计摊销?100万?贷：固定资产清理?1800万?无形资产?1000万?银行存款?80万?营业外收入?200万（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：?=2980-3500*80%=180万4、A
8、公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日公司发行普通股100000股（每股面值元）自S公司处取得B公司90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表2008年6月30日?单位：元项目公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产6000040000
9、30000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公积13000040000盈余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。?答：（1）借：长期股权投资?54万?贷:股本?10万?资本公积?44万（2）借：股本?40万?资本公积?4万?盈余公积?11万?未分配利润 5万?贷：长期股权投资?54万
10、?少数股东权益?6万（3）借：资本公积?16万?贷：盈余公积?11万?未分配利润?5万（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿：2006年6月30日合并工作底稿?单位：元项目A公司B公司合计抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000（2）540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产60000
11、040000640000640000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000（2）400000700000资本公积57000040000610000（2）40000（3）160000410000盈余公积90000110000200000（2）110000（3）110000200000未分配利润10000050000150000（2）50000（3）500
12、00150000少数股东权益（2）6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000负债和所有者权益合计24600001310000377000076000076000032300005、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日?单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账
13、款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录?（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录答：（1）购买日的会计分录：?借：长期股权投资?5250万?贷：股本?1500万?资本公积?3750万（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录：?借：
14、存货?110万?长期股权投资?1000万?固定资产?1500万?无形资产?600万?实收资本?1500万?资本公积?900万?盈余公积?300万?未分配利润?660万?商誉?651万?贷：长期股权投资?5250万?少数股东权益?1971万02任务一、论述题（共?3?道试题，共?100?分。）1.?P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 2
15、00万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2014年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。（2）P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品
16、80件，每件售价7万元。（3）P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2014年和2015年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）答：（1）2014年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000 2014年分派2006年现金股利
17、1000万元：借：应收股利 800（100080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利8002015年宣告分配2014年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2014年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元2015年1
18、2月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元（3）2014年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400本年利润分配应付股利
19、1000未分配利润98002）内部商品销售业务借：营业收入500（1005） 贷：营业成本500借：营业成本80 40（5-3）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：管理费用42015年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益4000 少数
20、股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用82.?乙公司为甲公司的子公司，201年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子
21、公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。要求：对此业务编制201年合并财务报表抵销分录。答： 在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借：应付账款?90 000?贷：应收账款?90 000借：应收账款坏账准备?450?贷：资产减值损失?450借：所得税费用?112.5? ?贷：递延所得税资产?112.5借：预收账款?10 000?贷：预付账款?10 000借：应付票据?40 000?贷：应收票据?40 000?借：应付债券?20
22、000? 贷：持有至到期投资?20 0003.?甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0?，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录答：（1）20
23、14年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借：营业外收入?4 000 000?贷：固定资产原价?4 000 000未实现内部销售利润计提的折旧?4004 6/12 = 50（万元）借：固定资产累计折旧?500 000?贷：管理费用?500 000抵销所得税影响借：递延所得税资产?875000（350000025%）贷：所得税费用?875000（2）2015年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分配利润年初?4 000 000?贷：固定资产原价?4 000 000将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧?500 000?贷：未分配利润年初?500 000?将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧?
