1、 也就是说，只有审计在先，才能真实地反映企业的经营 成果。企业会计准则第21 条规定：“财务报告应当全面反 映企业财务状况和经营成果”，如果评估工作在先，财务会计 报告所反映的“会计要素”势必受到影响。影响主要两个方 面：评估机构按某一时点对企业的资产进行评估后，企业资 产、股东权益必然发生增减变化；对企业经营者的经营成果， 我们认为会计报告和审计报告应当只反映一定期间和某一时点 企业经营者的经营结果及所体现的“会计要素”，如果把因物价 变动而使资产发生变化的评估结果混杂在其中，必然使财务会 计报告、审计报告的使用者不能清晰地了解到他所希望或应该 知道的内容。 资产评估方法的实施需要以真实、正
2、确地反映企业会计 要素的会计资料为前提，而这个会计资料也只能是经注册会计 师出具无保留意见的审计报告书所验证的企业会计报告。 三、资产评估的前提 资产评估主要是解决计量问题，这个计量工作是建立在 企业提供的账面基础之上的。也就是说账面数据是企业资产评 估的前提。而审计主要是解决账面问数额的真实性问题。所以 大部分学者认为，有些资产评估，如考虑企业整体价值时，评 估数据应依赖于审计，妥当的办法就是先审计后评估资产首先 要利用真实、准确地反映企业“会计要素”的会计资料为基础， 会计资料的真实性则主要通过注册会计师的无保留意见审计报 告说明。具体来说，在债权债务的评估中，应先通过审计查明 有无帐外的
3、或是虚假的债权债务，以免评估时产生漏评或错 评。 四、财税体制的要求 根据现行财税体制的有关规定，一般应先由审计机构对 企业的会计资料及所反应的经济活动先进行审验，并出具无保 留意见的审计报告，评估机构以与审计报告审验完一致的企业 帐、表为基础，进行资产评估。这是国家财政、税务和国有资 产管理部门等从宏观经济管理的需要出发，正常经营的企业的 企业与产权拟变动的企业在财务会计报告和审计报告所反映的 基本内容，计算口径、会计处理方法上根据不同的需要，可能 存在详细和粗略反映的差别，但是绝对不会存在本质的差异。 即不应该在企业产权拟变动，且在未进行审计之前就先进行资 产评估，并将资产评估的结果反映到
4、企业会计报告和审计报告 上后，再报给财政和税务机关。 特殊情况下，也有可能发生需要审计和资产评估相互配 合工作的情况，这个时候就会弱化谁先谁后的问题。如，相关 规定中要求“外商投资企业因改组、或者与其他企业合并成为 股份制企业而进行资产重估的，重估价值与资产原账面价值之 间的差额，应该计入外商投资企业资产重估当期的损益，并计 算缴纳所得税；这种业务的处理需要会计师事务所和评估事务 所共同合作，才能完成企业的审计、重估。 审计报告一般的格式如下： *（审计机关全称） 审计报告 *审*报20*号 被审计单位：* 审计项目： 根据中华人民 _审计法第*条的规定，*（审计机关全称或者规范简称）派出审计
5、组，自*年*月*日至*年*月*日，对*（被审计单位全称或者规范简称。写全称时还应注明“以下简称*”）*（审计范围）进行了审计，*（根据需要可简要列明审计重点），对重要事项进行了必要的延伸和追溯。*（被审计单位简称）及有关单位对其提供的财务会计资料以及其他相关资料的真实性和完整性负责。*（审计机关全称或者规范简称）的责任是依法独立实施审计并出具审计报告。 说明： 1.审计依据和审计范围应当与审计通知书保持一致。 2.被审计单位作出书面承诺的，应注明。 3.采取跟踪审计等特殊审计方式的，应当写明。 一、被审计单位基本情况 *。 1.本部分简要表述被审计单位、资金或者项目的背景信息，如被审计单位性质
6、、组织结构；职责范围或经营范围、业务活动及其目标；相关财政财务管理体制和业务管理体制；相关内部控制及信息系统情况；相关财政财务收支情况；适用的绩效评价标准等。 2.本部分反映的内容应当与项目审计目标密切相关。 3.一般不得引用未经审计核实的数据，如必须引用，应当注明。 二、审计评价意见 审计结果表明* *。 1.本部分应围绕项目审计目标，依照有关法律法规、政策及其他标准，对被审计单位的财政收支、财务收支及其有关经济活动的真实、合法、效益情况进行评价。 2.本部分既包括正面评价，也包括对审计发现的主要问题的简要概括。 3.只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价
7、依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。 4.审计评价意见不能与审计发现的问题相矛盾。 5.本部分还可对被审计单位执行以往审计决定情况和采纳审计建议情况作出总体评价。 6.审计评价用语要准确、适当，以写实为主。 三、审计发现的主要问题和处理（处罚）意见 *。 1.此部分反映的问题主要包括审计发现的被审计单位违 _规定的财政收支财务收支问题、影响绩效的突出问题、内部控制和信息系统重大缺陷等。 2.反映被审计单位违 _规定的财政收支、财务收支问题的，一般应表述违法违规事实、定性及依据、处理或处罚意见及依据；反映影响绩效的突出问题的，一般应表述事实、标准、原因、后果，以及改
8、进意见；反映内部控制和信息系统重大缺陷的，一般应表述有关缺陷情况、后果及改进意见。 3. 依法需要移送的问题也应在本部分反映，但涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外。对移送处理的问题，一般应表述事实和移送处理意见。 4.审计发现的问题应合理归类，按照重要性原则排序。如发现以前年度审计决定未执行的问题，一般列在当年查出的问题之后。 5.每类问题一般应列有小标题。小标题一般应包含对问题的定性和金额，小标题应当准确、适当。 6.在引用法律和法规时，一般应列明文件名称、具体条款号及条款内容；在引用规章和规范性文件时，一般应列明发文单位、文件名称、发文号、具体条款号及条款内容。 7.处理处罚意见应当
9、具体、可落实。对相关问题的移送处理意见一般表述为“此问题*已（将）移送*处理”。 8审计期间被审计单位对审计发现的重要问题已经整改的，应当表述有关整改情况。 9.对社会审计机构相关审计报告核查过程中发现的问题以及其他需要研究关注的问题，根据情况可以在本部分表述，或者另列一类“其他需要研究关注的问题”予以反映。 四、审计建议 1.应围绕审计发现的主要问题，提出有针对性的建议。 2.审计建议的顺序应与反映问题的顺序基本一致。 3.审计建议应具有可操作性，便于被审计单位和其他有关单位采纳。 4.审计建议的对象一般为被审计单位。如果需要被审计单位和其他有关单位共同整改的，应建议被审计单位商有关单位共同
10、研究解决。 对本次审计发现的问题，请*（被审计单位）自收到本报告之日起*日（审计机关根据具体情况确定）内，将整改情况书面报告*（审计机关全称或者规范简称）。 本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告。（审计报告中相关内容涉密的，应在相关段落后用括号标注密级，并在审计报告结尾注明“除已标明的涉密内容外，本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告”。） 经济责任审计、跟踪审计等对审计报告有特殊要求的，按照相关要求办理。 （审计机关印章） *年*月*日 审计决定格式： 审计决定书 *审*决20*号 *（审计机关名称）关于*的审计决定 *（主送单位全称或者规范简称）： 自*年*月*日至*年*月*日，我署
11、（厅、局、办）对你单位*进行了审计（专项审计调查）。现根据中华人民 _审计法第四十一条（专项审计调查项目同时引用中华人民 _审计法实施条例第四十四条）和其他有关法律法规，作出如下审计决定： 一、关于*问题的处理（处罚） *。 二、关于*问题的处理（处罚） 1.审计决定所列问题应与审计报告或者专项审计调查报告反映相关问题的标题及排列顺序基本一致。 2.每项决定都必须有事实、定性、处理或处罚决定以及相应法规依据，且表述应当与审计报告或者专项审计调查报告的相关表述一致。 本决定自送达之日起生效。你单位应当自收到本决定之日起*日（审计机关根据具体情况确定）内将本决定执行完毕，并将执行结果书面报告我署（
12、厅、局、办）。 （救济途径选项一：提请裁决） 如果对本决定不服，可以在本决定送达之日起60日内，提请*（审计机关的本级人民政府，其中 _及其派出机构的本级人民政府都是 _）裁决。裁决期间本决定照常执行。 （救济途径选项二：申请复议或者提起诉讼）如果对本决定不服，可以在本决定送达之日起60日内，向*（按照行政复议法的规定，对 _及其派出机构作出的审计决定不服的，应当向 _申请行政复议；对地方审计机关作出的审计决定不服的，应当向本级人民政府或者上一级审计机关申请行政复议）申请行政复议；或者在本决定送达之日起3个月内，向*（对 _作出的审计决定不服的，按照行政诉讼法的规定应当向北京市第一中级 _提起
13、行政诉讼；对 _特派办或者地方审计机关作出的审计决定不服的，应当按照行政诉讼法和有关司法解释的要求，结合各省的具体规定，向特派办或者地方审计机关所在地基层 _或者中级 _提起行政诉讼）提起行政诉讼。复议或者诉讼期间本决定照常执行。 打字不易，如满意，望采纳。 审计报告文书印制说明 一、审计报告封面规格 （一）审计报告封面纸一般采用A4型幅面（长297毫米、宽210毫米），版心尺寸为长225毫米、宽156毫米。 （二）审计机关名称用全称或规范化简称，字体为长城小标宋体1号加粗；“审计报告”的字体为长城小标宋体初号加粗；“编号”的字体为楷体3号；“被审计单位”和“审计项目”的字体为宋体3号加粗，其
14、内容为楷体3号。 （三）如需标识秘密等级，用黑体3号字，顶格标识在版心右上角第一行，两字之间空1字。 （四）审计机关名称上边缘至上版心23毫米（至A4上边缘60毫米）。 审计机关名称上边缘至文书编号下边缘50毫米。 “审计报告”四个字的下一行为编号。 审计机关名称、“审计报告”、文书编号水平位置均居中排列。 文书编号下边缘至“被审计单位”上边缘80毫米。 “被审计单位”下空一行为“审计项目”。 （五）“被审计单位”和“审计项目”至左版心17毫米（至A4左边缘45毫米）。 二、审计报告排版与印制规格 （一）审计报告排版与印制、用印规格按照中华人民 _国家标准国家行政机关公文格式（GB/T9704
15、1999）执行。 （二）为了消除变造审计报告的隐患，签发日期和审计机关印章移至正文之后。 三、审计报告字体颜色 审计报告封面不套红印制，封面和正文字体均为黑色。 审计报告包括下列基本要素： （一）标题，统一表述为审计报告； （二）编号，一般表述为*年第*号 （三）被审计单位名称； （四）审计项目名称，一般表述为*年度*审计 （五）内容； （六）出具单位，即派出审计组的审计机关； （七）签发日期。 第五十八条 审计报告的内容包括： （一）审计依据，即实施审计所依据的法律、法规、规章的具体规定。 （二）被审计单位的基本情况，包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理
16、关系，以及财政收支、财务收支状况等。 （三）被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。 （四）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间。 审计范围应说明审计所涉及的被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。 （五）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。 本单位的一般是档案管理部门来保管。也有的是财务来保管，这要看贵公司的要求。 审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审
17、计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 商务印书馆英汉证券投资词典解释：审计报告 英语为：aountants opinion；auditors certificate；s report；opinion。由独立会计师或审计师对公司审计之后签发的正式报告。用于向公司董事会、全体股东及社会公众报告公司的财务运行情况。审计报告根据普遍接受的会计标准和审计程序出具，可对公司的财务状况作出积极和消极的结论。报告包括三个段落，第一段写明审计时检查了公司提供的所有财务报告；第二段申明整个审计过程根据普遍接受的审计原则进行；第三段着重阐述审计师 _，说明公司财务报告陈述了事实。如果审计报告多
18、于三段，说明公司的财务状况值得推敲。 审计报告的作用 注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。 （一）鉴证作用 注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。这种意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。政府有关部门，如财政部门、税务部门等了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表。财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断。股份制企业的股东主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成
19、果，以进行投资决策等。 （二）保护作用 注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。如投资者为了减少投资风险，在进行投资之前，必须要查阅被投资企业的财务报表和注册会计师的审计报告，了解被投资企业的经营情况和财务状况。投资者根据注册会计师的审计报告做出投资决策，可以降低其投资风险。 （三）证明作用 审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此，审计报告可以
20、对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求。通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。 基本要素 审计报告应当包括下列要素：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理层对财务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；（7）注册会计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的名称、地址及盖章；（9）报告日期。 一、标题 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。 考虑到这一标题已广为社
21、会公众所接受，因此，我国注册会计师出具的审计报告中标题没有包含“独立”两个字，但注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当遵守独立性的要求。 二、收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。 三、引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： （1）指出构成整套财务报
22、表的每张财务报表的名称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。 根据企业会计准则规定，整套财务报表的每张财务报表的名称分别为资产负债表、利润表、所有者（股东）权益变动表和现金流量表。此外，由于附注是财务报表不可或缺的重要组成部分，因此，也应提及财务报表附注。财务报表有反映时点的，有反映期间的，注册会计师应在引言段中指明财务报表的日期或涵盖的期间。 引言段举例如下：“我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。” 四、管理层对财务报表的责任 管理
23、层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。 在审计报告中指明管理层的责任，有利于区分管理层和注册会计师的责任，降低财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性。 管理层对财务报表的责任段举例如下： “一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财
24、务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 五、注册会计师的责任段 注册会计师的责任段应当说明下列内容： 1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选
