1、则2011年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（）万元。A.0B.100 C.100D.25答案解析因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础账面价值100未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0100（万元）。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。【例题6】甲公司所得税率为25%。2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；税法按双倍余额递减法计提折旧，使用年限和净残值
2、与会计规定相同。2010年末，甲公司对该项固定资产计提了40万元的减值准备。甲公司对该设备2010年度所得税处理正确的是（）。A.确认递延所得税负债30万元B.确认递延所得税负债5万元C.确认递延所得税资产30万元D.确认递延所得税资产5万元正确答案B答案解析2009年末该项设备的账面价值1 000100900（万元） 计税基础1000200800（万元）应纳税暂时性差异900800100（万元）2009年末应确认递延所得税负债10025%25（万元）2010年末该项设备的账面价值1 00010010040760（万元）计税基础1000200160640（万元）应纳税暂时性差异76064012
3、0（万元）2010年末递延所得税负债余额12025%30（万元）2010年末应确认递延所得税负债30255（万元） 【例题7】甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司207年度利润总额为4 000万元，适用的所得税率为33%，已知自208年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。207年发生的交易和事项中会计处理和税法处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元；年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；年末持有的可供出售的金融资产公允价值上升100万元。假定207年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司207年确认的所得税费用为（）万元A.660B.1 060 C.1
4、 035D.627应交所得税（4 0005001 500）33%660（万元）递延所得税负债（1 500100）25%400（万元）可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。借：所得税费用 1 035资本公积其他资本公积25贷：应交税费应交所得税660递延所得税负债400 【例题8】甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，开始适用的所得税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元；2008年12月31日，账面价值为3 600元，计税基础为6 000元。假
5、定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异。甲公司2008年应确认的递延所得税资产为（）元。A.0B.100（借方） C.600（借方）D.100（贷方）答案解析递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税，但是要确认递延所得税。2007年递延所得税资产的期末余额2 00025%500（万元）2008年递延所得税资产的期末余额2 40025%600（万元）2008年应确认的递延所得税资产600500100（万元） 【例题9】甲公司自2009年2月1日起自行研究开发一项专利技术，当年发生研究费用300万
6、元；开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2010年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。专利权预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2010年末因该项无形资产产生的暂时性差异为（）万元。A.600B.300 C.277.5D.500暂时性差异（600150%600150%109/12）（6006009/12）277.5（万元）注意：由于上述自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。【例题10】甲公司所得税
7、税率为25%。2011年实现利润总额为1 000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元；由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2011年初递延所得税负债的余额为50万元；年末固定资产账面价值为5 000万元，计税基础为4 700万元。不考虑其他因素，甲公司2011年的净利润为（）万元。A.670B.686.5 C.719.5D.737.5当期所得税费用（1 00050100）25%237.5（万元）年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，递延所得税费用（5 0004 700）25%5025（万元）所得税费用总额237.525
8、262.5（万元）所得税费用262.5应交税费应交所得税237.5递延所得税负债 25净利润1 000262.5737.5（万元） 二、多项选择题【例题1】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金正确答案ABC答案解析选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交
9、易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。【例题2】下列交易或事项中，产生应纳税暂时性差异的有（）。A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用年数总和法计提折旧B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算D.对联营企业的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加投资的账面价值正确答案ACD答案解析选项ACD均可能使会计资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。选项
10、B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。【例题3】下列项目中，应确认递延所得税负债的有（）。A.固定资产账面价值大于其计税基础B.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础C.预计负债账面价值大于其计税基础D.预收账款账面价值大于其计税基础正确答案AB答案解析资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。负债的账面价值大于其计税基础和资产的账面价值小于其计税基础的差额，应作为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。故选项AB符合题意。【
11、例题4】下列项目中，不应确认递延所得税负债的有（）。A.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间但该暂时性差异在可预见的未来能够转回B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回D.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异正确答案BD答案解析企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应
12、确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。所以此题应选择BD。【例题5】下列资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，应确认递延所得税的有（）。A.企业自行研究开发并资本化的专利权B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.期末按公允价值调减投资性房地产的金额D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债正确答案BCD答案解析自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税。【例题6】下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有
13、（）。A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损B.可供出售金融资产期末公允价值下降C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异D.交易性金融资产期末公允价值下降正确答案BC答案解析选项B产生的递延所得税资产计入资本公积；选项C产生的递延所得税资产计入商誉。所以此题应选择BC。三、判断题【例题1】资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因，主要是由于会计和税法对资产的入账价值不同所产生的。（）正确答案答案解析通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，在后续计量时因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。【例题2】资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负
14、债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。答案解析资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。【例题3】企业对于产生的可抵扣暂时性差异均应确认相应的递延所得税资产。答案解析企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。【例题4】未作为资产和负债确认的项目，如按照税法规定可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额应属于暂时性差异。正确答案答案解析暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其
15、计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。比如广告宣传费的处理。【例题5】资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。答案解析资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。四、计算分析题 1.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：（1）甲公司2010年初的“递延所得税资产”借方余额为190万元，“递延所得税
16、负债”贷方余额为10万元，具体构成项目如下： 单位：万元项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异负债应收账款6015交易性金融资产4010可供出售金融资产20050预计负债8020可税前抵扣的经营亏损420105合计760190甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法
17、规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元 账面价值计税基础360400560（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产
18、生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案（1）应纳税所得额会计利润总额1 610当期发生的可抵扣暂时性差异10-当期发生的应纳税暂时性差异20-当期转回的可抵扣暂时性差异（2050）当期转回的应纳税暂时性差异0-420（可税前
19、抵扣的经营亏损）-非暂时性差异（10050%）1 060（万元）注释：（1）当期发生的可抵扣暂时性差异10指的是本期增加的产品质量费用计提的预计负债10产生的可抵扣暂时性差异。（2）当期发生的应纳税暂时性差异20指的是年末根据交易性金融资产公允价值变确认公允价值变动收益20导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异。（3）当期转回的可抵扣暂时性差异（2050）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20以及实际发生的产品质量费用50转回的可抵扣暂时性差异50。（4）非暂时性差异（10050%）指的是加计扣除的研发支出10050%。（5）可税前弥补亏损金额420。应交所得税106025%
20、265（万元）。（2）差额可抵扣应纳税 160合计240（3）借：资本公积10 所得税费用120 贷：递延所得税资产 130注：【（400-360）（560-400）40】25%-190-130万元；其中，资本公积（560-400）25% - 50-10万元。 借：所得税费用 5递延所得税负债 5注：（420360）25%105万元所得税费用1205265390（万元）。或完整的会计分录为所得税费用 390 贷： 递延所得税资产 130-10=120 应交税费应交所得税 265资本公积 10递延所得税资产 102.长江股份有限公司（本题下称长江公司）为上市公司，2012年1月1日递延所得税资产
21、（全部为应收账款计提坏账准备产生的）为66万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动产生的）为198万元，适用的所得税税率为33%。自2013年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2012年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2012年1月1日，以1027.23万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本、每年年末付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。长江公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2012年12月31日对账面价值为1200万元某管理用无形资产进
22、行首次减值测试，测试表明其可收回金额为900万元。（3）2011年11月23日，长江公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2700万元。2011年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。长江公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值与会计相同，均为零。（4）2012年6月20日，以银行存款2200万元购入B公司60%的股权，能够对B公司实施控制，2012年12月10日，长江公司从B公司分得现金股利200万元。至12月31日，该项投资未发生减值。长江公司与B公司均为我国境内的居
23、民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（5）2012年10月5日，长江公司自证券市场购入某公司股票，支付价款250万元，另支付交易费用10万元。长江公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为280万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）2012年1月1日，长江公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权在2016年12月31日之前行使完毕。长江公司在2012年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为100万元。税法规定，与股份支付的应付职工薪酬实际支付时可计入应纳税所得额。（7）2012年1月1日，应收账款账面余额为1500万元，2012年12月31日，公司账上的应收账款余额为3000万元，坏账准备余额为500万元。（8）2012年12月31日，交易性金融资产的账面价值为2200万元，本期未发生交易性金融资产的公允价值变动，该交易性金融资产初始取得成本为1600万元。（9）长江公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素的影响。要求：（1）根据上述资料，判断2
