1、（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子
2、公司是否有显著区别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）母公司不能控制的其他被投资单位第二节 合并财务报表的编制程序合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：（一）编制合并工作底稿。（二）将母公司、子公司个别资产负债、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。（三）在合并工作底稿中
3、编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当编制调整分录：1.对该子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。2.如果母公司的会计政策与子公司的会计政策并不相同，那么，要将子公司的会计报表按母公司的会计政策进行相应地调整。3.对子公司的长期股权投资调整为权益法。注意：所有的调整分录和抵销分录都是在合并工作底稿中完成的，并不记入母、子公司的账簿中。（四）计算合并财务报表各项目的合并金额（五）填列合
4、并财务报表第三节 合并财务报表的具体内容抵销有五种类型：一是母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵销；二是母公司的投资收益与子公司的净利润的抵销；三是债权债务的抵销；四是固定资产、无形资产等的抵销；五是内部交易存货的抵销。一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果母公司与子公司的会计政策是一致的，就不涉及调整，另外，在同一控制下企业合并时，是按被合并方所有者权益的账面价值的份额确定入账价值，所以，没有调整的内容。（二）非同一控制下合并中取得的子公司1将子公司账面价值调整为公允价值。2按照母公司财务政策调整子公司。3按照权益法调整长期股权投资。二、按照
5、权益法调整对子公司的长期股权投资见教材528页【例26-1】。三、编制合并会计报表时应进行抵销处理的项目五大方面：投资与受资业务的抵销（必须）投资收益与净利润的抵销（必须）债权与债务的抵销收入、成本与存货中未实现利润的抵销营业收入、营业成本与固定资产未实现利润的抵销例如：抵销应收账款坏账准备借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失（一）投资与受资业务的抵销（）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理如果是全资子公司，那么：实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（倒挤）长期股权投资如果子公司还接受了除母公司以外的投资，那么就形成了少数股东权益。股本 少数股东权益（子公司的所有者权益
6、少数股东持股比例）借贷方经常不相等，是由于合并成本与占被合并方可辨认净资产公允价值的份额可能不相等所导致的，那么就形成了商誉或营业外的损益。1、反映所有者权益项目的年初数和年末数。2、对于子公司的所有者权益，要用公允价值进行反映。3、商誉可以通过不同的方式计算，相互印证。见教材530页【例26-2】（二）投资收益与净利润的抵销（）投资收益净利润期末未分配利润期初未分配利润本年净利润提取的盈余公积应付投资者的利润 净利润期末未分配利润提取的盈余公积应付投资者的利润期初未分配利润如果不是全资子公司，子公司还有其他投资者，那么： 少数股东损益 未分配利润年初未分配利润年末 提取盈余公积 对所有者（或
7、股东）的分配见教材556页【例26-11】（三）债权与债务的抵销1、是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的项目。2、在连续编制合并会计报表的情况下，考虑以前期间对本期的影响。抵销时：债务债权应付账款应收账款预收账款预付账款应付票据应收票据应付债券持有至到期投资07年A公司（母公司）向B公司（子公司）销售一批产品，形成应收账款100万元，07年12月31日资产负债表日，B公司尚未偿还A公司该款项，抵销时：应付账款 100应收账款 10008年A公司又向B公司销售一批商品，形成应收账款50万元，仍尚未偿还。在连续编制合并财务报表进行抵销处理时：应付账款
8、150（100+50）应收账款 150扩展：金额的计算由于应付债券的发行方有利息费用（假设发行债券与购建固定资产无关），而持有至到期投资会获得投资收益，因此，还涉及财务费用与投资收益的抵销。财务费用接上例07年A公司（母公司）计提坏账准备5万元。应收账款坏账准备 5资产减值损失 508年A公司补提坏账准备 2.5万元应收账款坏账准备 2.5资产减值损失 2.5未分配利润年初 5接上例，如果09年12月31日B公司偿还A公司70万元，还剩80万元，应计提坏账准备4万元，但是坏账准备余额7.5万元，所以应冲销坏账准备3.5万元。编制合并财务报表抵销分录：应付账款 80应收账款 80资产减值损失 3
9、.5应收账款坏账准备 3.5应收账款坏账准备 7.5未分配利润年初 7.5（四）收入、成本与存货中未实现利润的抵销例1：07年，A公司（母公司）向B公司（子公司）销售一批产品，售价100万元，成本80万元。一部分销售、一部分未销售的情况下贷方的营业成本94万元可以按以下方法得出：或者换一个角度来说，母公司A公司卖给子公司B公司存货成本是80万元，售价100万元，毛利20万元，子公司将存货70部分卖出，有14万元的毛利实现了，30的存货没有卖出，6万元（2030）的毛利没有实现。接上例：B公司全未对外销售，存货账面余额100万，可变现净值95万，计提了5万的存货跌价准备。存货-存货跌价准备 5如
10、果，可变现净值75万，计提了25万的存货跌价准备。因为存货成本为80万元（限额）存货-存货跌价准备 20资产减值损失 20如果，B公司对外销售了70%。剩余30%，则期末存货账面余额30万。如果这部分存货的可变现净值为29万元。则计提了1万的存货跌价准备。存货-存货跌价准备 1资产减值损失 1如果这部分存货的可变现净值为20万元。则计提了10万的存货跌价准备。存货-存货跌价准备 6资产减值损失 6连续编制合并会计报表的抵销问题：1.假设上期未售出的存货本期全部售出。未分配利润年初营业成本2.假设本期从集团公司内部购入存货全部对外销售了。营业收入 3.期末未售出部分进行调整。存货例2：07年A公
11、司（母公司）销售给B公司（子公司）一批存货，成本80万元，售价100万元。假设B公司购买的该批存货未对外出售。08年A公司又销售给B公司一批存货，成本40万元，售价50万元。B公司对外销售了80万元的一部分存货，剩余70万元。08年A公司编制合并会计报表时的处理：1.假设上期未售出的存货本期全部售出未分配利润年初 20营业成本 202.假设本期从集团公司内部购入存货全部对外销售了营业收入 50营业成本 503.期末未售出部分进行调整期初有存货100万元，本期购买50万元，本期售出80万元，期末未售出存货的成本70万，乘以毛利率20，等于存货中未实现的利润14万。营业成本 14（期末未售出存货中
12、未实现的利润）存货 14连续编制合并会计报表的抵销中涉及的存货跌价准备问题：存货-存货跌价准备存货-存货跌价准备 接例2：08年A公司又销售给B公司一批存货，成本45万元，售价50万元。如果B公司采用先进先出法，对外销售的80万元的存货是属于毛利率为20%的。剩余存货70万元中，有20万属于毛利率为20%的，50万属于毛利率为10%的。营业成本 9 （ 2020%+5010%）存货 9假设B公司对外售出了70%，有30%没有对外售出。营业收入 100 存货 6（3020%） 营业成本 94B公司对外销售了60万元的一部分存货，剩余20（30+50-60）万元。未分配利润年初 6（30营业成本
13、6营业成本 2 （ 20存货 2（五）营业收入、营业成本与固定资产未实现利润的抵销A公司（母公司）将成本为80万的产品卖给B公司（子公司）售价100万，子公司买回作为固定资产使用。抵销分录：营业收入 100营业成本 80 固定资产原价 20对于集团公司而言，固定资产原值多计了20万元，如果固定资产按5年计提折旧，本年就多计提了4万元的折旧。固定资产累计折旧 4管理费用 4固定资产长时间内在企业连续使用，在固定资产使用期间一直要考虑内部交易对企业造成的影响。第二年：固定资产原价 20固定资产累计折旧4未分配利润年初 4第三年：固定资产累计折旧 8未分配利润年初 8第五年：如果B公司处置了固定资产营业外收入 20营业外收入 4营业外收入 16未分配利润年初 16上述三笔分录可以合成一笔：A公司（母公司）在07年6月份将成本为80万的产品卖给B公司（子公司）售价100万，子公司买回作为固定资产使用。入账价值100万元，采用平均年限法，按5年计提折旧，每年计提20万元。营业收入100 固定资产 20固定资产累计折旧 2管理费用 2接例1：如果B公司在第六年仍在使用该固定资产固定资产累计折旧 20回顾：特别注意两大方面：（1）投资与受资业务的抵销；股本（实收资本） 商誉（或在贷方为营业外收入） 少数股东权益（2）投资收益与净利润的抵销提取盈余公积 未分配利润年末四、合并现金流量表
