1、基础会计学5.3 编制与审核会计凭证5.3.1会计凭证及其作用会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证具有以下几个方面的作用：提供经济业务活动的原始资料、传导经济信息的重要载体；登记账簿的必要依据；明确经济责任、加强岗位责任制的重要手段；审核会计凭证是实行会计监督的具体措施。5.3.2会计凭证的种类a.原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的文件原始凭证的分类自制原始凭证, 外来原始凭证原始凭证的基本内容原始凭证的名称；填制凭证的日期及其编号；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额；填制凭证单位名称或者填制人
2、姓名；经办人员的签名或者盖章b.记账凭证记账凭证是会计人员依据审核无误的原始凭证和汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类整理，并确定会计分录而填制的凭证，是登记账簿的直接依据记账凭证的种类按记账凭证的用途分为专用记账凭证和通用记账凭证。按记账凭证的填制方式，分为复式记账凭证和单式记账凭证。按记账凭证包括的业务内容，分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表。 。记账凭证的基本内容记账凭证的名称；填制凭证的日期及其编号；经济业务摘要；记账符号、会计科目和金额；所附原始凭证的张数；填制凭证单位的名称和有关人员签字或者盖章。5.4 设置和登记会计账簿5.4.1会计账簿及其作用会计账簿简称账簿，是按
3、照会计科目开设账户并由具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务簿籍。会计账簿的作用：是系统归纳、积累会计资料的工具;是考核经营成果，进行会计监督的重要依据;是编制财务会计报表的主要资料来源5.4.2会计账簿的种类按账簿用途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。5.4.3登记、结帐和对帐登记：根据审核后的记帐凭证，科目、方向、内容、金额相同结帐：根据帐簿的性质及平衡关系，结出发生额和余额对帐：帐证核对,帐帐核对,帐实核对5.5 成本计算5.5.1 材料采购成本计算 材料采购过程发生的买价和采购费用5.5.2 产品生产成本计算 产品生产过程发生的直
4、接费用和间接费用5.5.3 产品销售成本计算 一次性收款销售成本：产品的生产成本 分次收款销售成本：按约定的收款进度 和比率确定成本5.6 财产清查5.7 编制会计报表第三章 流动资产的核算1 货币资金的核算 1.1现金1.1.1 现金及其特点具有极强的流动性，普遍的可接受性、收支频繁、最容易发生意外和损失等特点。1.1.2 现金的使用范围职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元)；中国
5、人民银行确定需要支付现金的其他支出。1.1.3 现金收支的管理要求企业现金收入应于当日送存开户银行，不得超额存放现金。企业日常零星开支所需要的现金，根据企业的实际情况核定最高限额，一般为35天的日常零星开支所需的数量，可以多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支需要量;企业按规定从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后予以支付.因特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后支付现金；对现金收付的交易必须根据原始凭证编制记账凭证，并加盖“现金收讫”与“现金付讫”章。1.1.4现金的内部控制制度
6、企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责.企业应当加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存入银行。企业必须在现金管理暂行条例规定的范围内使用现金。企业应当加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各个环节出纳人员与相关人员的职责权限。企业支付现金，可从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。企业的出纳人员应定期进行调换，不得一人长期从事出纳工作。 企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。1.2银行存款企业除了按规定留存的库存现金
7、以外，所有货币资金都必须存入银行，企业一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。1.2.1银行存款开户管理基本存款账户 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户.一般存款帐户 只能转帐和存入现金,不得提取现金临时存款帐户专用存款帐户 企业应当严格遵守银行结算纪律，不准违反规定开立和使用银行账户,不得把单位资金以个人名义开户。1.2.2银行结算方式a.支票 出票人签发,同城结算;普通支票可以提现,也可以转帐,可以背书转让,有效期10天.b.银行汇票 银行出票,同城异地均可使用,有效期一个月c.银行本票 银行签发,同城使用,可以转帐和提现,有效期最
8、长不超过两个月.d.商业汇票 (期票)出票人签发,同城异地使用,可以转帐和背书转让,期限最长不超过六个月,按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票5.信用卡6.汇兑7.委托收款8.托收承付9.信用证1.3 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他形式的货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款
9、项。信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。存出投资款是指企业已存到证券公司但尚未进行短期投资的现金。1. 4 外汇资金1.4.1 记帐汇率：直接汇率，中间价1.4.2 记帐本位币：一般为人民币，外币可同时登记1.4.3 汇兑损益：由于汇率变动引起的记帐本位币折算的差额1.5 货币资金的会计核算举例和银行存款余额调节2 短期投资核算2.1 短期投资的内容 持有期不超过一年、能够随时变现的有价证券（交易性金融资产）。如：可流通的各类债券、股票、投资基金和其他衍生金融工具2.2 短期投资取得时的成本确认 取得时支付的买价交易佣金、手续费和税金已宣告但未发放的股利2.3 短期投资
10、收益的确认 持有期内收到（购入时未宣告）的股利或到期利息可以确认为收益2.4 短期投资的出售或转让及其损益的确认 短期投资可以通过市场出售或转让，其损益取得的收入投资帐面成本已宣告但未发放的股利2.5 短期投资的期末计价 成本法、市价法，成本与市价孰低法 市价低于成本的差额确认为当期损益3. 应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。3.1 应收账款的范围 应收账款是指销售商品,产品,提供劳务形成的债权3.2 应收账款的入帐金额 总价法和净价法3.3 坏账损失确认 坏账是指购货人因各种原因拒付或无法支付款项而无法收回应收帐款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损
11、失。 企业应预计各项应收款项可能发生的坏账及损失，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。确认坏账损失应符合下列条件之一， 有确凿证据表明该项应收款项不能收回； 有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大； 应收款项逾期三年以上。 应收帐款净额=应收帐款原值坏帐准备 已作坏帐确认和注销的坏帐损失的转回3.3 应收票据 应收票据及其分类 应收票据是指企业因结算对外销售产品、提供劳务等业务时，因收到未到期票据(商业汇票)所形成的债权。 应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票，经付款人承兑；或由付款人签发并承兑的商业汇票。 银行承兑汇票，经银行审查同意承兑
12、的商业汇票. 应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。 企业收到商业汇票，如在票据未到期前需要资金周转时,可持未到期的应收票向银行申请贴现银行同意受理后,要从票据到期值中扣除票据自贴现日起至票据到期日止的利息,并将其余额即贴现净值支付给企业。银行所扣的利息称为银行贴现息,计算贴现息所使用的利率称为贴现率 贴现利息=到期金额贴现利率贴现日期 贴现实得金额=到期金额-贴现利息3.4预付账款和其他应收款3.4.1预付账款 预付账款是指企业按照购货或工程合同规定预付给供货、承包单位的款项。包括按照购货合同规定预付给供应单位的购货款和预付工程款、预付备料款。3.4.2其他应收款 其他应收款是指
13、企业对其他单位和个人除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项。4 待摊费用 企业已经支付,但应当由本期和以后若干期负担的费用.5 存货 指生产经营过程中持有以备出售的产品或商品;处于生产过程的在产品;为生产准备耗用的原材料、物料等5.1 存货的分类 库存材料 库存材料是指企业购入的用于产品生产和经营活动，构成产品实体或工程实体的各种材料及辅助材料。 委托加工材料 指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种材料物资。 低值易耗品 指企业拥有的使用期限较短，单位价值较低，容易损坏，不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。 在产品（生产成本） 已经进行部分生产加工
14、，但尚未完成规定的全部工序和工作内容的产品或半成品。 产成品 已完成规定的全部工序并验收合格，可用于销售的产品5.2盘存制度 实地盘存制 永续盘存制 两者的比较5.3 存货的确认和计价存货的确认满足以下条件：该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量存货的计价A.实际成本计价先进先出法加权平均法个别计价法B.计划成本计价（三）存货的计量1.存货的初始计量按取得时的实际成本计量:包括采购成本,加工成本和其他成本不得计入存货成本的项目:非正常的消耗(料,工,费);仓储费用;其他费用2.发出存货的计价个别计价法先进先出法加权平均法3.存货在期末的计价会计期末按成本与市价孰低原则计量
15、.与原成本的差额作为跌价损失计入当期损益六.短期投资短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等确认的条件:能够在公开市场以明确的市价交易保持流动性和获得性第四章 长期资产核算1 长期投资核算1.1 长期投资分类长期债券投资长期股权投资其他长期投资2 长期债券投资核算2.1 债券的折价和溢价债券折价：低于面值购入，面值与购入价的差额，对投资人而言是由于票面利率低于市场利率而提前获得的补偿；债券溢价：高于面值购入，购入价与面值的差额，对投资人而言是由于票面利率高于市场利率而支付的额外价格。2.2 长期债券投资的帐务处理3 长期股权投资3.1 长期股权
16、投资购入时的入帐 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。 通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。 3.2 长期股权投资核算的成本法和权益法3
17、.2.1 成本法适用的前提： 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算。 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期 成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 长期股权投资股票股利的处理 股票股利又称送股,使持有的股份增加,每股
18、成本下降,但不作为投资收益确认.如果部分处置,按比率结转其成本 成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量处理 （同短期投资）3.2.2 权益法适用的前提： 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采用权益法核算。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制；投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 投资企业能够
19、对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权
20、益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。 3 固定资产核算3.1 固定资产及其特征 固定资产是为生产经营等持有的,使用寿命超过一年的有形资产,具体标准:时间标准,使用期一年以上的生产经营使用的;非生产经营使用的,单价在2000元以上,使用期2年以上的.固定资产必须同时具有以下特征： 可供企业营业使用 , 使用期限
21、长单位价值较高,会产生可衡量的未来经济利益3.2 固定资产的入帐价值(1)按照固定资产的经济用途分类固定资产按取得时的实际成本入帐(一)购入固定资产，买价和相关税费,运输费,安装费和专业人员费用(二) 自行建造的固定资产1.自营建造 工程物资成本加人工成本和建设期资本化利息计价入帐2.出包方式建造的固定资产 按支付给工程承包方的工程价款计价入帐3.3 固定资产折旧及其计算方法3.3.1固定资产计提折旧的范围计提折旧的固定资产，包括房屋及建筑物；在用的施工机械、运输设备、生产设备、仪器仪表、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产、融资租赁方式租入和经营租赁方式租出的固定资产、未使用和不需用的
22、固定资产。不计提折旧的固定资产，包括已提足折旧仍在继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地;已报废的固定资产;经营租入的固定资产.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。提前报废的固定资产，不补提折旧.3.3.2 影响固定资产折旧的因素A 预计净残值预计净残值是指固定资产报废时，预计可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额. 固定资产净值=账面原值-预计净残值B 固定资产的减值准备C 使用寿命预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，即折旧年限,一般由会计制度所规定.3.3.3 固定资产折旧的计算方法A
23、平均年限法年折旧额（原值预计净残值）/固定资产 预计使用年限固定资产年折旧率（1预计净残值率）/固定资产预计使用年限100 固定资产月折旧率固定资产年折旧率12固定资产月折旧额固定资产原值固定资产月折旧率B 工作量法单位工作量折旧额固定资产原值(1预计净残值 率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额该固定资产当月工作量单位工作量折旧额施工企业常用的工作量法有以下两种方法： 行驶里程法 工作台班法C 双倍余额递减法固定资产年折旧率2 固定资产预计使用 年限100固定资产月折旧率固定资产年折旧率12固定资产月折旧额固定资产年初折余价值月折旧率D 年数总和法固定资产年折旧率(固定资产尚可用使用年数/固
24、定资产预计使用年限的年数总和)100固定资产月折旧率 固定资产年折旧率12固定资产月折旧额=（固定资产原值预计净残值)月折旧率3.4 固定资产修理和改扩建3.4.1 固定资产修理固定资产修理只能恢复原有性能不能延长使用年限和提高工作效率,分为大修理和日常修理.3.4.2 固定资产的改扩建能延长使用年限和提高工作效率,提高生产能力,产品品质;降低生产成本;改善经营条件.3.5 固定资产出售,转让,报废和盘盈,盘亏 固定资产出售,转让,报废等取得的收入扣除帐面净值和相关税费后计入当期损益; 固定资产的盘盈的入帐价值,有公允市价的,按市价减去估计的价值损耗后入帐;无公允市价的,按未来产生的现金流量现
25、值入帐 固定资产的盘亏,损失额计入当期损益3.6 固定资产租赁 出租人让渡使用权,取得租金收入3.7 固定资产减值准备4 无形资产的核算内容4.1 无形资产的概念4.1.1特征:(1)不具备实物形态(2)能够较长期提供经济利益(3)持有目的是使用(4)提供的经济利益具有不确定性(5)有偿取得4.1.2确认:1.经济利益可流入企业2.成本能够可靠计量3.可辨认4.2 分类无形资产主要包括专利权，商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、特许权、商誉等。(一)专利权 指国家专利主管机关，依法授予专利申请人对其发明创造在法定期内所享有的专有权利(二)商标权 指企业在某类指定的商品或产品上使用特定的名称
26、、标记或图案的权利。(三)非专利技术非专利技术又称专有技术,指未经公开也未申请专利，但在生产经营活动中已采用了的、不享有专门法律保护，但为发明人所垄断，具有实用价值的各种技术和经验。(四) 土地使用权指国家准许企业在一定期间内对国有土地享有开发,利用,经营的权利。(五) 商誉企业获得超额收益的能力,是多种因素综合的结果.(六)特许权特许权又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利.或使用另一企业商标,商号和技术秘密等权利4.3 无形资产的入帐价值4.3.1 自创无形资产:按取得无形资产的权利时实际发生的费用入帐企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，
27、才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 4.3.2 购入无形资产:按支付的价格和相关税费合计额入帐4.3.3 接受投资投入: 按评估价格和投资各方达成的协议价格入帐4.4 无形资产的摊销从入帐的当月,按入帐价格
28、和规定的年限平均摊销,不留残值;摊销时计入无形资产摊销帐户摊销年限的规定:有法律规定的,按法律规定的年限;无法律规定,但有协议规定的,按协议年限;无法律和协议规定的,按不长于5年的期限摊销.4.5 无形资产的转让4.5.1 转让所有权转让取得的收入扣减帐面成本及相关税费后的差额,直接计入当期损益4.5.2 转让使用权收入计入其他业务收入,相关成本和税费计入其他业务支出4.6 无形资产减值准备5 其他长期资产的核算其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如开办费和长期待摊费用等。5.1 开办费核算开办费是企业筹建期发生的,不能计入固定资产、无形资产投资的各项费用.发生
29、时计入开办费,于企业开始生产经营的第一个月份一次性摊入管理费用.5.2 长期待摊费用核算长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。如经营租入固定资产的改良支出发生时计入长期待摊费用,以后按使用或受益时间摊销,方法同无形资产摊销.第五章 流动负债的核算流动负债及其特点 流动负债的偿还期限，或为债权人提出要求时即期偿付，或者在1年或超过1年的一个营业周期内必须履行的义务； 流动负债的分类(一)按照流动负债产生的原因分类 借贷形成的流动负债，如向银行和其他金融机构借入的短期借款。 结算过程中产生的流动负债，如企业采购的原材料已经到货，在货款尚未支付前所形成的待结算应付
30、款项。 经营过程中产生的流动负债，如预提费用、应付工资,应交税金等。 利润分配产生的流动负债，如应付股利等.(二)按照流动负债应付金额是否肯定分类 按照流动负债应付金额是否肯定，可以分为应付余额肯定的流动负债，如应付账款、应付票据、其他应付款等。 应付金额视经营情况而定的流动负债，如应交税金、应付股利等。应付金额应予以估计的流动负债（如产品质量担保债务） 。这类流动负债虽然是过去发生的，但其金额乃至偿还日期和债权人，应按以往的经验或依据有关的资料估计确定其应承担义务的金额。1. 短期借款，企业借人短期借款后，就构成企业的一项流动负债。 短期借款核算借入时: 借方:银行存款 贷方:短期借款 按月计提利息时: 借方:财务费用 贷方:预提费用支付利息时: 借方:预提费用 贷方:银行存款2 应付票据是指企业在商品购销活动和对出包工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 3 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应
