1、笔者联系所在单位的实际，也对新校区建设工程全过程管理审计的实践与思考谈谈自己的浅见。一、新校区建设工程全过程管理审计的实践2006年初，中南大学征地2000亩、投资20亿元的新校区建设正式启动。审计处按照学校要求，对新校区建设工程全面开展了全过程管理审计。（一）建章立制，使全程审计有章可循1、制定建设工程全过程审计工作文件。项目建设还未开始，审计处就根据教育系统内部审计工作规定（教育部第17号令）和2005年11月全国教育审计工作会议提出的开展建设工程项目全过程审计的要求，结合学校实际，起草了中南大学大中型建设工程全过程审计试行办法、中南大学委托社会机构实施新校区建设工程全过程审计暂行办法，报
2、请学校批准后正式执行。2、建立建设工程全过程审计工作规章。2006年5月，作为中南大学新校区建设指挥部成员单位，审计处参与制订了中南大学新校区建设管理实施方案，对新校区建设合同管理、工程款拨付、设计勘察费拨付、征地拆迁补偿资金拨付、材料采购及定价制度、合同管理制度、招标工作程序制度、工程预结算制度等进行了审核和汇签。同时制定了监审部工作职责和监审部工作制度，明确了参加新校区建设工作人员的职责和开展新校区建设全程审计工作的规章。社会中介审计机构进入后，我们督促其制订了审计咨询事务所跟踪审计工作制度和人员职责。通过一系列建设工程全过程审计文件和制度的建立，从而使新校区建设全过程审计工作有章可循。3
3、、实行建设工程全过程审计工作例会制度。基本建设项目是一个系统工程，涉及到建设、施工、设计、监理、安监等各个方面。全过程审计是近几年才开展的，它着重对造价进行控制，涉及到建设施工各方利益，矛盾和问题难免经常发生，加之有些人对全过程审计工作还不甚了解，因此必须加强沟通和协调，为此，审计处在新校区建设过程中建立了审计例会制度，两周一次，沟通商讨有关工程造价问题，从而保证了全过程审计工作的顺利进行。（二）精心组织，全程审计有序进行1、统一思想，突出新校区建设全过程审计工作重点。随着学校改革发展的不断深入，学校内部审计工作的任务也不断加大，财务审计、内部控制审计、经济责任审计、设备物资购置审计、经济效益
4、审计、日常基建维修审计等内容越来越多，但审计处牢记黄伯云校长的嘱托，“中南大学新校区建设资金是大钱，目前审计工作必须将工作重点放在这一块，要积极做好全过程审计，努力控制工程造价，提高投资效益。”因此，审计处高度统一思想，将新校区建设全过程审计作为全处工作的重中之重，安排了三名工程审计人员日夜奋战在工地，分管副处长和其他工程审计人员也将主要精力放在新校区建设全程审计工作上面。处长担任了新校区建设指挥部监审部的领导工作，每周参加指挥部工作例会，亲力亲为征地拆迁谈判、合同审核、招投标、施工现场察看、材料设备询价洽谈、社会审计中介机构的监督协调等工作。2、委托审计，充分发挥社会中介机构的咨询服务作用。
5、2007年新校区建设项目全面铺开后，要求跟踪审计工作及时跟进，但审计处本身的人力已远远不能相适应，必须借助社会中介机构的力量。经学校领导同意，成立了由学校审计、纪委监察、基建、计财、后勤等部门组成的“委托审计招标工作小组”，经过严格的招标考察评选，聘请了北京金马威、湖南恒信、华寅、建业四家工程造价咨询机构承担新校区实验楼、教学楼、图书馆、机电楼、外语网络楼、艺术楼、学生食堂、景观桥等建设项目的全过程跟踪审计。3、加强监管，严把新校区建设全程审计工作质量。要做好建设工程全过程审计，控制好工程造价，关键是要严把全程审计工作质量，因此，审计处把加强监督管理作为新校区建设全过程审计的工作重点，除定期听
6、取和查看驻工地审计组和受委托审计项目部的口头和书面工作汇报外，处领导还经常深入工地，对审计项目部的审计工作日志、工程变更签证、施工及隐蔽工程现场摄影照片、材料考察咨询记录、执行全程审计规章制度等各方面的具体情况，进行深入细致的检查指导，及时纠正存在的问题，从而切实保证了工作质量，使新校区建设全过程审计工作有序进行。（三）依法审计，工程造价有效控制1、征地拆迁审计。新校区建设，首先就是征地拆迁，这也是新校区建设最难的工作，在这个过程中，审计处积极配合新校区指挥部征地拆迁办，一是派专人配合拆迁办、拆迁事务所以及区、局的有关人员，对拆迁现场进行拍照、摄像，详细掌握了每个拆迁户现场的第一手资料；二是参
7、与了征地拆迁有关费用的计算和复核工作，按照国家、省、市征地拆迁的有关政策严格把关，做到有法可依，有据可查，实事求是；三是参与同拆迁事务所的谈判，坚持国家拆迁补偿标准，据理力争，对在补偿中不客观和不合理的事项作了坚决的扣除，想方设法减少征地拆迁费用，最大限度维护了学校的利益，保证了新校区征地拆迁工作的顺利完成。2、清单和招标控制价审计。根据中南大学新校区建设工程全过程跟踪审计实施方案的规定，审计处组织社会中介机构，对新校区实验楼、图书馆、教学楼、外语网络楼等十五个项目的工程量清单和招标控制价进行了审计，审计人员重点审查了清单的工程量及分部分项工程项目特征和工作内容、审查上限值的合理、合法、正确性
8、，审核材料暂定价格的合理性，通过认真审计，保证了工程量的准确和招标控制价的客观真实。某项目铝合金门窗原清单子目以平方米为计量单位，没有分规格按樘计算，不符合门窗的工程量清单计算规则，而且项目特征描述不明确，不便施工单位分别报价，审计人员对此进行了修正，对每种尺寸规格的铝合金门窗分别列项，并进行了详细的特征描述。3、合同审计。新校区建设的经济合同数量多，金额大，签订好合同对新校区建设极为重要。因此，审计处将合同审核作为全过程审计的必不可少的关键环节。审计人员充分利用所掌握的政策法规、专业知识和市场信息，对经济合同实施严格审计，经常与合同签订部门进行沟通，规范操作，对经济合同中存在的问题提出整改建
9、议和审计意见。新校区建设启动以来，审计处共完成体育场、教学楼、图书馆、艺术楼、机电楼、外语网络楼等工程项目经济合同、协议审签400余份，提出合理化建议50多条，切实避免了潜在的经济纠纷和风险，维护了学校的合法权益。如：新校区图书馆建安工程委托监理合同审计会签时，对监理的服务期限、监理承诺、支付进度款以及对总监的资历和工作时间要求等提出了四条合理化建议并被采纳。又如新校区B线榨泥湖桥梁工程施工合同审计会签时，对合同第七条第（三）款的2点“材料按施工同期长沙建设造价工程材料预算价格、信息价或甲方签证价格进行调整”，提出长沙建设造价中的信息价不能作为调价的依据，应将该条款修改为“钢筋、水泥、木材、红
10、砖、砂卵石等材料价格参照施工同期长沙建设造价工程材料预算价格、其余材料按甲方签证价格进行调整”的建议。4、现场审计。工程审计人员把现场审计作为全过程审计的重点，没节假日全天侯驻守在新校区工地上，严格对施工过程进行全过程监审，对土方工程、基础隐蔽工程、变更工程、装饰工程、材料规格品质及进出库数量、工程索赔、竣工验收等每个环节都及时进行现场跟踪察看、测量、拍照，并详细做好记录，为以后工程结算提供了真实可靠的数据和资料，有效地防止施工方的虚报冒算，切实强化了工程造价的事前事中控制。某项目基础采用人工挖孔桩、审计人员与工程部、财务部、监理公司一起，对其桩径、桩深、钢筋笼长度等均进行一一测量，在审计日志
11、上进行详细的文字记录并拍照存档。有一次还发现了施工方将量测人工挖孔桩的卷尺有意截短了1米，审计人员在验尺时当即进行了纠正；某项目施工方报基础土方开挖工程量确认签证，报大开挖土方量，审计人员根据原始记录发现，实际为独立基础开挖，当即审减土方量395立方米。还发现开挖深度多计了10厘米，又审减土方量698立方米；某项目施工方要求签证嵌铜条1193平方米，经现审计人员场测量为685平方米，审减508平方米，核减率 42 %。 某项目基础开挖，施工方报基坑满铺彩布条计3671平方米，审计人员经仔细查看工程量清单，发现此项费用已经计入清单的冬雨季施工费中，不应重复计取，坚决否定了该签证内容。5、材料设备
12、购置审计。工程项目造价构成中，设备、材料费用占到 60左右，目前市场上建筑材料品种众多，质量良莠不齐，价格差异很大，给材料定价带来较大困难。因此，由审计处牵头成立了材料考察小组，定期到建材生产厂家、原产地、建材市场了解材料价格。审计人员还经常通过电话查询、上网查询、成本计算法、当事人调查等各种方法进行市场调查了解材料价格行情。据不完全统计，新校区建设中，审计人员共计外出考察材料600余人次，计百余种，为各种材料定价提供了客观真实的依据。新校区的苗木的定价，我们首先对品类、数量、规格、产地及工程施工环境、进货渠道进行初步了解；二是电话咨询、网上询价；三是委派四家咨询公司到长沙县、浏阳市等花木基地
13、调查了解市场价格；四是与学校绿化科联系，了解已往购置苗木的价格情况，这样一来，较好地掌握了苗木的价格信息，为新校区的苗木购置定价把好了关；某项目外墙干挂山东白麻，约21000?，施工单位报价460元/?，审计人员与指挥部相关人员到材料原产地了解后，确定该种白麻到工地价为290元/?，仅此项核减金额约357万元。6、进度款审计。工程进度款的支付不仅关系到工程能否顺利进行，也直接关系到建设资金的安全。因此，审计人员对施工方报来的每一笔应付工程进度款，都与施工实际进度情况进行认真核对，严格审查是否在预算控制内，是否按照合同约定的支付办法进行支付，防止超付进度款的事件发生。三年多来，共审核工程备料款和
14、进度款7亿余元，保证了资金的安全。7、结算审计。工程结算审计是全过程审计的重点。我们工程造价审计人员严格竣工结算资料交接和三级审核制度，严把结算质量关口，取得满意的审计效果。到目前为止，已完成新校区体育场消防工程、变电站土方和护坡工程、杆线迁移、指挥部办公楼等竣工结算审计39份，累计完成送审金额8000余万元，审减210万元，充分发挥了审计在控制工程造价方面的作用。二、对实施全过程管理审计的几点思考（一）做好建设工程全过程管理审计，必须正确处理好造价、质量、工期三者的关系。任何一个建设项目，无论对于建设单位，还是对于承建商，都力争工期短、质量优、造价低。工期、质量、造价是建设项目重要的三个要素
15、。这三个要素之间存在着必然的联系，它们既互相依赖，又互相制约。对于一个建设项目的管理，就是要寻找这三个要素的最佳结合点。但在这三个要素中，工程质量显然最为重要，它直接影响到工程建设的成败，所以，在工程建设中，只有在保证工程质量的前提下，才能追求达到“优中求快，优中求省”。工程质量是工程建设的核心，而工期、造价反过来又会影响工程质量。这就要求，在追求高质量的建设过程中，工期、造价同等重要，不容忽视任一方面。因此，在工程项目管理中应认真做好以下二个方面的工作。一是合理确定建设项目工期，严格按基本建设程序办事。工程建设要在保证质量，工程造价增加较少的前提下，求得尽可能快的建设速度，使工程项目能够尽早
16、发挥效益。加快工程建设速度，必须尊重科学，坚持按基建程序办事，在客观条件允许限度内按合理工期组织施工，决不能超越实际可能，不惜成本，主观片面抢进度。以往有很多项目都因为片面追求进度，盲目赶工，致使工程质量较差，不仅造成返工浪费，甚至造成先天性缺陷，影响工程使用寿命和经济效益。因此，要加快工程建设速度，应在科学划分各建设阶段的基础上，在各个阶段之间最大程度地合理组织同步交叉作业，如在完成初步设计以后，就可以同时着手进行施工准备和编制施工图设计文件。基本建设项目的各个阶段可以交叉同步进行，但决不能省略或超越。同时，在组织施工时，要综合运用网络计划、选用合理的施工方案，均衡组织施工，使施工机械设备充
17、分发挥使用效率。绝不能为片面追求进度而放弃或削弱对质量和造价的管理。二是贯彻技术和经济相结合的原则，既要保证工程质量，又要确保价格最优。运用价值工程的方法对工程项目进行深入的功能分析，确定哪些功能是必要的，哪些功能是不必要的。通过价值工程的分析方法，力求实现削减不必要的功能，大幅度降低造价，或增加少量的造价，补充不足的必要功能。在项目施工阶段，选用经济合理的施工方案，在保证项目功能的前提下，力求用价格低的材料代替价格略高的材料；力求利用现有施工机械设备，减少机械和人工消耗量。加强施工管理工作，想方设法减少和避免无效管理和无效劳动，在保证质量的前提下，降低工程造价。（二）做好建设工程全过程管理审
18、计，必须坚持实事求是、确保物有所值的原则。实事求是是我们党的思想路线，是马列主义、毛泽东思想活的灵魂。一切从实际出发，具体问题具体解决。更通俗地讲，实事求是也就是“是就是是，非就是非；长就是长，短就是短”。把长说成短，短说成长就不是实事求是。实行建设工程全过程审计，其根本目的就是追求工程项目的真实性，因此，实事求是是我们开展建设工程全过程审计的基本原则。物有所值，是西方国家在政府采购法确立的基本原则之一，通常的涵义是指投入（成本）与产出（收益）之比。物有所值通俗的意思是这个东西的用处和它的价值应相符，即“一分价钱一分货”。因此，笔者认为，物有所值原则在工程造价审计中同样适应，造价控制的目的不是
19、说造价越低越好，而应是在保证工程质量前提下，将造价控制在较为合理的范围。要知道，施工单位是企业，追求利润是企业的目的。但有些施工单位为了获取高额利润，通常采取高估冒算，高套定额，虚列工程量，乃至偷工减料，以次充好的做法，这是我们造价审计要予以坚决遏制的，这就要求我们在全过程审计中坚持依法依规、实事求是，抓好审计过程中的各个实务性环节，详细核对取费标准，仔细复核工程量计算是否准确，注意审查工程项目实施过程中变更事项的关联性和手续完整性，判断工程量变更的真实可靠，确保各项投资做到物有所值。3、做好建设工程全过程管理审计，必须在坚持全面审计的前提下，突出审计重点。开展建设工程全过程审计，要求工程审计
20、人员对建设工程从投资立项开始，包括可行性论证、勘察设计、招标投标、合同签定、施工管理、竣工结算决算实行全过程监督，要求工程审计人员对各环节进行全面审计监督，全程跟踪。但也不可能面面俱到，必须突出重点，特别是注重关键环节，做好重点审计,只有把全面审计和重点审计结合起来，才能忙而不乱，提升管理审计水平，有效控制工程造价，提高投资效益。如何突出建设工程全过程管理审计的重点呢？笔者认为，主要应把好设计、清单、招标、合同签订、施工、结算等几个重点环节。在设计阶段审计中应重点关注项目是否采用了“限额设计”、是否对设计概算的正确性进行了复核；在工程量清单审计中应重点关注工程量清单的完整性、合法性、准确性，规
21、费和税金是否按国家或省级、行业建设主管部门的规定计算；在招标审计监督中，应重点关注招标投标工作程序的合法性、公正性；在合同审查中应重点关注合同条款是否齐全严谨，对于定额套用、费用计取、材料供应、质量标准、工期进度、安全施工、结算方式、质保期限、违约责任等主要条款是否明确；在施工过程审计中，重点是审查是否按图纸施工、隐蔽工程、变更签证、索赔、材料设备购置、工程进度款支付等；结算审计重点是把好“四关”，即工程量计算关、定额套用关、工程取费关、材料价差关。4、做好建设工程全过程管理审计，必须把内部审计和社会审计结合起来，优势互补。在基本建设工程项目全过程审计中，建设单位内部审计机构（审计处）作为单位
22、的职能部门，按审计署内部审计规定及建设单位规章制度对建设项目依法审计，具有较大的权威性，基建管理部门和施工单位对内部审计一般都较重视和配合。但建设单位内部审计由于受编制、素质、能力等限制，要全部单独承担大型建设项目全过程审计任务是相当困难的。而社会审计作为规范社会主义市场经济秩序的一支重要力量，依法独立承办审计查证和咨询服务，进几年发展很快，特别工程造价咨询公司，工程全过程审计工作经验丰富。但由于社会审计实行的是有偿服务，与建设方是雇佣关系，有些造价咨询公司对建设方不符合国家政策、法规的一些做法，不敢直接披露，监督不到位，个别造价咨询公司审计人员素质不高，经不住施工单位利益的诱惑，给全过程审计工作带来一定的风险。因此，要切实做好建设工程全过程审计工作，必须在充分发挥内部审计主导作用的前提下，借助社会审计的力量，实行内部审计和社会审计相结合，取长补短，优势互补，提高审计效能，更好的实现建设项目全过程审计的总体目标。
