1、内外资企业所得税并轨要设置合理的过渡期，使外资企业的宏观税负水平总体不出现大的变化，为企业公平竞争创造良好的税收环境。第三，改革和完善农业税费制度。继续推进减免农业税改革试点工作，深化农村税费改革，为农业发展、农民增收打造坚实基础。第四，完善地方税制度，结合税费改革对现有税种进行改革，并开征和停征一些税种。在统一税收的前提下，赋予地方适当的税政管理权。第五，进一步完善出口退税制度。一般说来，加强税收征管能够带来税收实际征收率的迅速提升，从而大大拉近了制度税负和实际税负之间的距离。但对于实行“稳键”财政政策而言，加强税收征管可以压低非政府部门的可支配收入，减少经济运行中的扩张因素，这是同稳健财政
2、政策目标相一致的重要举措。具体来说：一要依法加强税收征管，堵塞各种漏洞，切实做到应收尽收。依法清理和规范税收优惠政策，严格控制减免税。二要严格控制一般性支出，保证重点支出需要，各项财政支出都要精打细算。三要积极探索建立财政资金绩效评价制度，加强监督检查，严格管理，坚决制止铺张浪费、花钱大手大脚的行为，切实提高财政资金使用的规范性、安全性和有效性。四要科学使用预算执行中的超收，一般不能做刚性支出和投资安排。4、不断进行制度创新，完善公共财政体制。按照公共财政体制要求，政府首要考虑的应是市场不能有效提供的公共产品与公共服务。对一般竞争性、盈利性的投资项目，政府资金应退出，以尽可能充分地发挥市场在这
3、些领域中配置资源的优势。而那些市场不能做或做不好的领域，政府就要去做。政府应通过各种手段的有效实施，为市场主体公平竞争、优胜劣汰提供良好的外部环境。首先，要准确界定政府职能，政府应将自身职能由发展经济、开辟财源转向公共服务，公共财政进入应该发挥作用的领域，消除“错位”、“越位”和“缺位”现象。其次，科学处理各级政府之间的关系，正确划分事权与财权，依法规范和科学核定收支基础，使政府分配关系建立在责权利相结合的基础之上。进一步理顺中央与地方财权与事权划分关系，改革和完善省级财政体制。加大对县以下基层财政转移支付力度。再次，按照社会公共需要确定政府公共支出范围。政府改革支出应集中在三方面，即维持性支
4、出、转移性支出和公共工程性支出。最后，要不断深化政府机构改革。公共财政理念的实质就是服务性财政，按照这一理念要求，建立起一个适应现代市场经济需要的、实行新公共管理的行政管理机构，不断提高政府服务水平。二、财政政策的调整与政府目标（一）1998年积极的财政政策。1998年实施的积极财政政策是一次科学的相机抉策。积极财政政策有效地抵御了亚洲金融危机的冲击，每年拉动GDP增长1.52个百分点，推动了经济结构调整，有力促进了经济持续稳定快速发展，功不可没。但积极财政政策的实质是扩张性的财政政策，当通货膨胀逐渐成为影响宏观经济发展的压力时，继续实施这一政策，不仅不利于控制固定资产投资的过快增长，而且易于
5、形成逆向调节；不仅不利于减缓通货膨胀的趋势，而且易于加剧投资与消费比例失调程度，加大经济健康运行的风险和阻力。因此，积极财政政策应当适时转向。（二）2005年稳健的财政政策。2003年下半年以后，我国经济社会总体态势呈现较好发展的态势，但国民经济运行中也出现了通货膨胀压力加大、部分地区和行业投资增长过快等问题。也就是说，我国经济发展又面临着一个不同于1998年实施积极财政政策背景环境的新形势，即经济发展内外部条件朝着比较好的方向发展，已基本摆脱通货紧缩、有效需求不足的困扰，转向供求总量大体平衡、经济增长方式粗放问题及结构性问题和体制性机制性问题日益突出的新阶段。有鉴于此，我国政府从2004年开
6、始逐步调整财政政策的作用方向和力度，并对政策内容、实施方式等进行相应完善。既要防止通货膨胀，又要防止通货紧缩；既要治“冷”，又要治“热”；既要巩固经济发展的好的势头，保持财政政策的连续性，又要作出适当调整，调减长期建设国债规模和优化国债项目资金使用结构，向社会传递政府合理控制投资的政策信号。这是符合我国现阶段经济形势的发展变化和宏观调控的客观需要的，是又一次科学的相机抉择。2005年开始实施的稳健财政政策，被概括为四句话、十六个字，即“控制赤字、调整结构、推进改革、增收节支”。当年的政策着力点放在稳定经济增长、突出结构优化、推进体制改革、实现增收节支。采取的主要政策措施包括：合理把握总量调控的
7、政策力度，中央财政赤字比上年减少192亿元左右，长期建设国债发行规模由上年的1100亿元调减为800亿元；突出优化支出结构政策，财政加大了支持农业和农村的政策力度，加大了生态环境建设力度，加大了教育、科技、文化、卫生和社会保障等领域的财政投入；积极完善税收政策，推进创建公平、有效的市场环境；大力推进改革，重点是推动国有企业、金融体制以及投融资体制改革，不断完善市场经济体制。（三）2009年积极的财政政策。由于金融危机对世界经济的影响，特别是延缓世界经济的发展，对中国的经济也必将造成影响。中国2008年前三季度的GDP是9.9%，这是近六年来第一次回落到1位数。虽然有主观调控的因素，但是不能否认
8、世界经济的变化，特别是外部需求的减少对中国的经济已经产生了影响。中国在2008年6月份已经调整了宏观经济政策，与此同时，中国政府还兼顾抑制通货膨胀和保持国际收支平衡，已经采取了一系列措施，这些措施有的已经见到效果，有的可能还会等待一段时间。中国有广大的农村，有广大的西部地区，城乡的发展差距和地区发展的差距比较大，因此内需还有很大的潜力，市场还有很大的空间。随着金融危机不断加深，金融危机对中国经济的影响逐步显现。1、2008年下半年的宏观调控。为应对金融危机带来的挑战，2008年7月25日召开的中央政治局会议把保持经济平稳较快发展、控制物价过快上涨作为当前宏观调控的首要任务。中央和有关部门又出台
9、了一系列促进经济增长的政策。在税收政策方面，为缓解纺织企业的困难，稳定出口，保障就业，7月31日，财政部等部门宣布自今年8月1日起将部分纺织品、服装的出口退税率由11%提高到13%，部分竹制品的出口退税率提高到11%。10月21日，财政部和税务总局又宣布，从11月1日起上调3486项商品的出口退税率，约占中国海关税则中全部商品总数的258%，这也是自2004年以来中国调整出口退税政策涉及税则号最多、力度最大的一次。在信贷政策方面，8月初，央行调增了全国商业银行信贷规模，以缓解中小企业融资难和担保难问题。8月中旬，央行又将劳动密集型中小企业小额贷款的最高额度从100万元提高到200万元。9月中旬
10、，央行决定从9月16日起下调人民币贷款基准利率和中小金融机构人民币存款准备金率，以解决中小企业流动资金短缺问题。10月，央行又两次下调金融机构人民币存贷款基准利率，释放出增加流动性、保持经济增长和稳定市场预期的信号。中央财经大学银行业研究中心主任郭田勇指出，通过下调利率，一方面可有效降低企业用资成本，另一方面保证银行体系有充分的流动性，能够给全社会提供宽松的货币环境，鼓励企业进行生产经营。央行目前已对商业银行信贷规划不再加以硬约束，此举可有效释放银行资金活力，为经济增长注入新动力。在财政政策方面，为促进中小企业发展，今年中央财政大幅度增加了用于支持中小企业信用担保的资金，总额达到18亿元；安排
11、资金19亿元，专项用于支持中小企业科技创新和技术进步；安排资金12亿元，支持中小企业“走出去”，开展国际经济合作。同时，加大对各种收费的清理力度，进一步减轻中小企业负担。为拉动内需，10月下旬，财政部和商务部联合下发通知，决定将“家电下乡”试点范围从山东、河南、四川三省进一步扩大至12个省份，对实施地区农民购买财政补贴家电下乡产品，国家财政比照出口退税率，直接补贴农民消费者。根据预测，家电下乡产品的销售收入有望达到300亿元以上。在家电产品出口今年出现停滞的情况下，通过几十亿元的财政补贴就可以带动几百亿元的内需，这将有利于国内家电企业度过金融危机，实现平稳发展。2、2009年积极的财政政策的内
12、容。当前国际金融危机尚未见底，其影响仍在蔓延，全球经济增长减速的严重影响与国内经济周期性调整因素叠加在一起，短期困难与长期矛盾相互交织，我们正面临严峻的困难和挑战。 2009年，中央提出要把保持经济平稳较快发展作为经济工作的首要任务，围绕扩内需、保增长，调结构、上水平，抓改革、增活力，重民生、促和谐的要求，实施积极的财政政策。一是扩大政府公共投资，着力加强重点建设。在2008年末增加安排保障性住房、灾后恢复重建等中央政府公共投资1040亿元的基础上，2009年中央政府公共投资安排9080亿元，增加4875亿元。二是推进税费改革，实行结构性减税。结合改革和优化税制，实行结构性减税，减轻企业和居民
13、税收负担，扩大企业投资，增强居民消费能力。预计2009年将减轻企业和居民负担约5000亿元。三是提高低收入群体收入，大力促进消费需求。调整国民收入分配格局，提高居民收入在国民收入分配中的比重和劳动报酬在初次分配中的比重，增强居民消费能力，扩大消费对经济增长的拉动效应。充分发挥财税政策作用，增加财政补助规模，重点增加中低收入者收入。四是进一步优化财政支出结构，保障和改善民生。中央财政用于“三农”支出和民生支出安排分别达到7161.4亿元和7284.63亿元。严格控制一般性支出，进一步降低行政成本。五是大力支持科技创新和节能减排，推动经济结构调整和发展方式转变。加大科技投入，促进企业加快技术改造和
14、技术进步。增加节能减排投入，稳步推进资源有偿使用制度和生态环境补偿机制改革。改革完善资源税制度，促进资源合理利用。3、积极财政政策的特点。这次积极财政政策有以下几个特点：一是“思路新”。此次实施的积极财政政策立足于应对危机、化解危机，着眼于抓住机遇、创造机遇，较好地贯彻落实了科学发展观。二是“导向明”。就是重民生、保增长、促消费、活市场、统内外、利长远。三是“力度大”。今年全国财政赤字9500亿元，各项税费减免政策预计减轻企业和居民负担约5000亿元。四是“工具多”。将预算、税收、贴息、减费、增支、投资、国债、转移支付等若干财政政策工具组合起来一起使用。三、实施积极财政政策必须防止负面效应我国
15、自1998年开始实施积极的财政政策，当初的预期是3年时间，但在实施过程中，这却出现了长期化的趋势，直到2005年初，才调整为稳健的财政政策。从积极财政政策的实施效果来看，它对我国有效地抵御亚洲金融危机和保持经济增长方面确实起到了明显的积极作用，在实现发展稳定、就业稳定和社会稳定方面也是功不可没。但是，这一政策的长时期延续也相应地产生了负作用，在发展与改革两个方面都出现了比较明显的负面效应，必须在当前抵御金融危机、促进国民经济平稳较快增长的过程中引起重视。（一）防止挤出效应。积极财政政策的长期化产生了直接的与间接的挤出效应。从直接方面来说，政府的投资规模过大对社会投资产生了挤出效应，近年来社会投
16、资增长乏力和居民储蓄存款暴增就是这种挤出效应的直接反映。同时，政府在经济运行中的作用过强就必然导致市场机制的作用趋弱，使得市场和市场机制不能对经济运行产生全面的和有效的调节作用。从间接方面来看，目前，我国财政的基本职能还没有从行政型财政转向公共型财政，在吃饭与建设两个方面中，用于建设的资金的扩大就必然导致用于吃饭即消费的资金的减少，从而也就必然间接地减弱消费对经济增长的拉动作用。由于积极财政政策的实施是以财政收入的稳定增长为前提的，因而税赋过重所导致的民间收入进而民间投资与消费的减少就是一个不可避免的过程。因此，积极财政政策实际上是一把双刃剑：在扩大了政府投资的同时也挤缩了社会投资，在增加了政
17、府收入的同时也限制了民间消费。怎样解决政策实施过程中的这种矛盾，是摆在我们面前的一个紧迫课题。（二）防止递减效应。这种递减效应主要体现在三个方面：1、对经济拉动效应的递减。近年来，我国的国债发行和投资都呈现出日益扩大的趋势，但对经济增长的拉动作用却在递减。据有关部门测算，国债投资对GDP的拉动作用，1998年为1.5个百分点，1999年为2个百分点，2000年为1.7个百分点，而2001年则约为1.67个百分点。2、投资与消费传导效应的递减。从19982000年，全国城镇居民人均纯收入的提高幅度分别为5.13%、7.91%和7.28%，但农村居民人均纯收入的提高幅度却分别只有3.44%、2.2
18、3%和1.95%，呈绝对的递减趋势。投资对居民收入特别是对占我国人口绝大部分比重的农村人口的收入不能形成有效的拉动作用，就无法在投资与消费之间建立起有效的传导桥梁，从而也就不能对消费市场的扩大起到有效的刺激作用。3、国债投资收益的递减。由于国债投资大都是政府投资，建设项目大都为国有项目，形成的企业也大都是国有企业，因而在没有强有力的财产约束机制与利益激励机制的情况下，这种投资的收益率是很难保证的。根据有关专家的测算，在国债投资中，只有30%是有效益的。这样低的盈利状况和这样大规模的连续投资，将很可能给我国未来的经济发展带来重大隐患，甚至可能会引发财政危机与金融危机。（三）防止稀释效应。国债投资
19、的方式是集中性的而不是社会化的，投资的机制是行政性的而不是市场化的，因而这种投资规模再大，在分散到各个地区和部门以后，也不过是杯水车薪，不足以对社会经济产生持续的和有效的拉动作用。特别是目前国债投资的方向大都为基础设施建设，其在产业发展链条上的前项关联与后项关联都相对较弱，再加上我国生产资料市场已处于典型的买方市场格局，因而以基础设施为主要投向的国债投资对经济增长的拉动作用也就不能不具有比较明显的局限性。（四）防止依存效应。依存效应体现在发展依存与体制依存两个方面。发展依存是指经济的有效增长对积极财政政策已经产生了比较明显的依赖性，似乎要保持7%以上的经济增长，就必须实施积极的财政政策；体制依
20、存是指行政性的投资选择机制所造成的层层的行政依附，并且导致企业在对市场依赖与政府依赖的选择中，自觉或不自觉地向后者倾斜，这又会在客观上放大政府与行政机制对市场和市场机制的遏制作用。上述四个方面的负面效应曾经在我国的经济运行中显现，应当引起政府和相关部门的充分重视。鉴于世界经济与我国经济的现实状况，实施积极财政政策有一个过程，因此，在继续实施积极财政政策的过程中，应当赋予这种政策以更充分的改革内涵，并且要在政策的作用方向和作用机制上进行必要的甚至是比较大的调整，以便把积极财政政策的实施与我国经济的市场化和国际化进程有机地结合起来和协调起来。参考文献： 1 喻廷才，健全公共财政体系是构建和谐社会的
21、重要任务N 西藏日报，2005430 2 海茵茨-笛特.哈德斯：市场经济与经济理论，中国经济出版社，1993年 3 劳埃德.雷诺兹：宏观经济学 分析和政策，商务印书馆，1994年 4 邓子基，公共财政与和谐社会J，厦门大学学报（哲学社会科学版），2005（6）:4147 5 财会研究编辑部 构建和谐社会财政应肩负的使命 财会研究, 2005 （6） 6 马海涛，构建和谐社会的财政政策J，广西财经学院学报（哲学社会科学版） 2006 （2） :1 7 7 谢旭人，发挥税收职能作用，促进和谐社会建设N 人民日报，20050525 8 王军，积极财政政策何时淡出，了望，2002（9） 9 熊毅 我国财政政策目标设定问题及调整J 湖北社会科学，2003，（12）10.王国华，市场经济条件下政府职能与财政政策刍议，华中理工大学学报（社会科学版），2000年14卷第2期。
