1、会计制度设计考试复习资料 一、分析说明题 1分析说明制度、会计制度和会计制度的目的和作用 提示： 制度是要求组织成员共同遵守的，按一定程序办事的行为规范和准则。 会计制度是按照一定的程序指定的具有一定强制性的会计行为规范和准则。 结合教材第一节内容思考会计制度的目的和作用。 【参考答案】会计制度的目的是确保企业财务报告目标的实现。 【参考答案】会计制度的作用有利于实现企业财务报告目标；有利于企业经营管理合法合规；有利于提高企业经营效率和效果；有利于提升企业核心竞争力。 1、答： （1）制度是要求组织成员共同遵守的按一定程序办事的行为规范和准则。会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定的程序制定
2、的具有一定强制性的会计行为准则和规范。它包含政府部门制定的统一会计制度和企业部会计制度。会计制度是实践经验的总结 它是随着会计的发展而不断演变的。会计制度在其历史发展过程中，经历了自发阶段、随意阶段、准则阶段和法制阶段等4个阶段。 我国会计制度管理体制，实行统一领导、分级管理的原则。由国务院财政部门根据会计法制定企业会计准则、统一会计制度，规范会计工作，逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计管理的一大特色。 （2）会计制度设计应达到经济管理和实现为有关方面提供信息之目的。执行会计制度应发挥的作用主要有：1保证会计工作的正常进行；2保证会计及相关工作有序运转；3保证会计工作质量的提高；4保证会计
3、监控作用的有效发挥；5保证会计人员行使职权。(2)我国已经建立了由 1 项基本会计准则、38 项具体会计准则与有关的会计准则应用指引以及企业会计准则解释（第 1 至第 4 号），这表明我国形成了完整的以会计准则为主的会计标准体系，企业日常会计活动应该严格遵守会计准则的规定，会计准则就是企业会计制度。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。 提示：这种说法是不准确的。请从会计准则与内部控制应用指引的关系中进行理解，结合教材第一章理解本题。 【参考答案】这种说法不准确。会计准则与企业会计制度的有一定的区别：（1）规范的目标不同。会计准则规范的目标主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会
4、计主体应当披露哪些方面的信息；而会计制度规范的目标主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题。 （2）适用的范围不同。会计准则适用于股份公司的会计处理而会计制度适用于所有企业。 （3）规范的具体内容和可操作性强弱不同。会计准则规范的内容主要是对会计要素的确认和计量进行“定性”的规定。而会计制度规范的内容则具体得多。准则的可操作性较差，制度的可操作性较强。 （4）对会计人员的素质要求不同。由于可操作性程度不同，准则要求会计人员具有较高的职业判断能力，而制度对这方面的要求相对较低。（5）在会计规范体系中的层次不同。准则和制度是两个不同层次的规范，前者制约后者。 3企业会计制度中尤其是企业核算制度主
5、要由企业会计准则总体规范。企业会计准则主要由哪些构成呢？关注我国企业会计准则与国际会计准则美国会计准则的异同。 提示：企业会计准则主要由一项基本准则和三十八项具体准则构成。企业会计准则企业会计准则指南的具体内容请查询财政部会计准则委员会网站，并了解与国际会计准则美国会计准则异同。 【参考答案】 企业会计准则与国际会计准则的异同：根据目前国际会计准则和我国会计准则的有关规定，两者在会计处理方面上的 10 项主要差异，包括：固定资产采购计价、借款费用资本化、非货币性交易、短期投资、长期投资商誉、研究与开发费用、开办费、资产类政府补助、债务重组、所得税。 【参考答案】 企业会计准则与美国会计准则的异
6、同：首先，会计准则理论框架比较，中美两国都从会计目标出发来构建会计准则的理论框架。通过对会计目标的研究，明确会计信息的使用者及其用途，为会计准则的建立指明方向，为会计要素的构建、财务报告的设计找到依据。但同美国会计理论结构相比，我国会计准则理论框架主要有两点不同；（1）我国把会计质量特征分成两个层次，即信息的质量要求和管理决策的质量层次，决策的质量取决于信息的质量，而美国会计理论结构把可靠性和相关性作为相互作用、相互影响的关系；（2）我国的会计理论结构把会计法规、会计制度作为其重要组成部分和会计理论与实践的重要联结部分，而美国则未将其纳入框架结构。 其次，从会计准则模式比较，由于中美两国所处的
7、社会环境不同，所实施的经济政策有别，因而其制定会计准则的基础出发点和会计模式也就不会相同。 4企业对外财务报告的含义和目的？财务报告的使用者及其需要是什么？会对企业对外财务报告设计产生什么影响？为什么现阶段企业没有财务报告自主设计权？ 提示： （1）企业对外财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。其目的的取决于财务会计的目标借助对外财务报告来满足企业各利益相关者的信息需求。具体参照第二章理解本题。 （2）财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。从其各自关注点出发阐述本题。 （3）为什么现阶段企业没有财务报
8、告自主设计权？请综合教材第二章内容并结合国际状况和我国财务报告设计实际情况进行分析。 【参考答案】见教材 P27-28 财务报告是以一定的列报的方式来描述企业活动过程及结果，是企业主体与外部利益相关者进行有效沟通的工具。由于要满足不同信息使用者的需求，因此必须实现高度标准化。能够基本满足各利益相关者不同会计信息需求的财务报告是由统一的会计准则来直接规范。财务报告的社会规范性意味着企业没有财务报告自主设计权。企业没有财务报告自主设计权就意味着英国在相关规范的有效执行上下工夫，这样对外财务报告设计的核心就转为构建有效的报告类准则执行机制。 5企业在对外财务报告的设计上没有自主权？那么形成财务报告表
9、项目的会计科目也就不可能设计，由此会计凭证、会计账簿与会计核算程序的可设计性也比较小。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。 提示：这种说法是不准确的。从法律角度以及对外财务报告与会计账户、科目、凭证、账簿等之间关系方面理解其原因。 【参考答案】 教材 P57-58 划出的重点 会计核算的具体方法包括：设置会计科目、复式记账、填制审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。它们的关系：不是各自孤立存在的，而是相互联系、相互制约、相辅相成，共同构成一个系统的会计核算方法体系。 6企业资产负债表设计的目的？资产负债表表内项目是如何设计的？资产负债表设计和其他主表设计有何联系和区别？提示
10、： （1）资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 （2）资产负债表表内项目是如何设计的？请参照教材第二章第二节内容。 教材 P35 划出的重点 （3）资产负债表设计和其他主表设计有何联系和区别？请结合教材第二章第三至第五节内容归纳总结。 【参考答案】 （2）资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表，这是一张静态报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照“资产=负债十所有者权益”这一基本会计恒等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益反映出来。由此可见，资产负债表是根据编报日的资产、负债
11、和所有者权益账户的期末余额填列。（3）资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，因为，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点的上未分配利润的差额，应该等于这段时期内未分配利润的增量。资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一个时期报表。 利润表和现金流量表相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动情况，一个是反映
12、一段时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的现金流量情况；所谓不同之处就是，编制的基础不同。 7企业利润表设计的目的？利润是企业永远的主题？利润表设计目的和企业反映利润现状有无相违背现象？原因何在？企业利润表的设计和其他主表设计有何联系和区别？ 提示： （1）利润表设计是为了反映企业在一定会计期间的经营成果。 （2）利润是企业永远的主题，现阶段企业经营成果还主要是以会计利润来描述的？企业经营成果报告的最主要载体还是利润表。但是一些企业为了取得上市资格、为谋求在证券市场中的有利地位、避免公司财务状况不佳的窘境现形等原因，会出现以下和企业反映利润现状相违背的现象，如利用关联交易降低费用支出、增加收
13、入来源、利用销售调整增加本期利润、利用推迟费用入账时间降低本期费用、利用会计政策调节利润、通过非经常性收益增加利润等。 （3）企业利润表的设计和其他主表设计有何联系和区别？请结合教材第二章第三至第五节内容归纳总结。 教材 P42 划出的重点 8从企业利润表报表项目看，“主营业务收入”账户与“其他业务收入”账户是以“营业收入”报表项目合并列报的，这意味着两者的会计要素业务性质完全相同，因此它们的会计制度设计也是完全相同的。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。 提示： 这种说法是不准确的。从账户性质、特点、核算内容、风险等方面阐述理由。 【参考答案】 主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常
14、活动中的主要项，如工商企业的销售商品、银行的贷款和办理结算等。其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低等特点。 9在我国财政部未要求编制现金流量之前，曾经出现过一些企业资产负债表和利润表表上信息均佳的企业。最后企业却因现金流停滞而导致破产，你认为原因何在？现金流量表的设计内容？现金流量表的设计和其他主表设计有何联系和区别？ 提示： 因为资产负债表和利润表均按照权责发生制原则设计的，不能反映企业真正的现金流量状况，所以企业会因现金流停滞而导致破产。现金流量表是按照收付实现制原则编制，可以弥补资产负债表
15、和利润表这方面的缺陷。 现金流量表的设计内容请参照教材第二章第四节内容。 【参考答案】教材 P43-44 划出的重点 答：（1）原因在于大量现金外流，资金无法周转；长期无现金流入，企业经营停滞而导致破产。 （2）现金流量表的设计应包括的内容：现金流量表总体结构设计、现金流量表内项目列报设计、现金流量表附注设计。（3）现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充，与这两张表相结合会产生增量信息，其联系与区别主要是：资产负债表的资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据，但这仅仅是一种财务状况类会计要素具体构成项目的排列标准，而现金流量表则衡量了企业流动性最强的现金及现金等价物资产的变化结果及原
16、因，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。利润表主要是按照净利润的形成过程分层次进行了列报，但不能清楚反映利润的质量，即利润流入与现金流量间的对应关系。现金流量表是以经营活动、投资活动与筹资活动将企业全部现金流量进行划分，这无疑在一定程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的企业经营活动划分的不足。 10在我国财政部 2006 年颁布的新企业会计准则中，所有者权益变动表被列为第四大主表，该报表由原来的附表成为一大主表，有人戏称所有者权益变动表的地位提升了。你认为原因何在？所有者权益变动表的设计内容。谈所有者权益变动表的设计和其他主表设计有何联系和区别？ 【参考答案】 （1）因为
17、 2006 年颁布的新企业会计准则下，引入了“公允价值”计量模式等导致现在所有者权益变动情况更加复杂，为了让信息使用者清晰的了解企业所有者权益变动的具体情况，所以将所有者权益变动表被列为第四大主表。 （2）在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）净利润； （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； （3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额； （4）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （5）提取的盈余公积； （6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。（3）谈所有者权益变动表的设计和其他主表设计有何联系和区别？请结合
18、教材第二章第三至第五节内容归纳总结。 11、企业设计财务报表附注的原因财务报表附注的设计内容？提示： （1）企业设计财务报表附注是对会计报表未达事项进行补充说明。 （2）财务报表附注的设计内容请参照教材第二章第六节内容。 【参考答案】（1）附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，其原因是有些交易和事项并不能完全符合会计要素的确认与计量的特征，相关信息无法列入表内，但同时这些信息又对报表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括三个方面：其一是定量与定性信息相结合，以实现从质和量两个方面对企业经济事项完
19、整进行反映，从而满足信息使用者的决策需求。其二是按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，顺序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。其三是与财务报表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者相关联使用信息从而从整体上更好地理解财务报表。（2）表外附注信息披露方式的基本原理并没有脱离账户体系，这也保证了财务会计语言的一致性与可比性（财务会计信息真实性的追溯证明）。同时这也表明财务会计信息披露的基本理论框架的核心还在于账户体系，即使现今会计信息披露的内容看似越来越多，但并没有脱离其本原。企业会计准则第30号财务报表列报应用指南列举了企业财务报表附注应当按顺序披露的主要内容与方
20、式，包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；或有事项；资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。12、进行财务报告分析的原因和内容是什么？财务报告分析的设计内容？ 提示： （1）进行财务报告分析是对报表作出评论性的解释。财务报告分析的内容请参照本章第七节内容。 （2）财务报告分析的设计内容请参照教材第二章第七节内容。 【参考答案】（1）财务报表分析，简称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关的补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综
21、合比较与评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。做好财务报表分析工作，可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业经营活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向和线索;可以预测企业未来的报酬和风险;可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。（2）财务报告分析的内容主要包括企业经营环境与经营特性分析、企业会计政策及其变动分析、财务报表项目及其结构分析、财务能力分析、企业综合分析与评价等。 13企业会计科目设计的目的？设计的依据？提示： （1）会计科目是对会计要素再分类而形成的具体核算项目的名称。会计要素仅仅是对
22、会计核算对象的总结性分类，是将业务活动界定为财务状况、经营成果、现金流量与所有者权益变动四类初步会计信息，但没有解决会计要素内部以及会计要素之间业务活动发生而导致变动的核算问题，会计科目对会计要素具体分类后，具体业务活动变化及其结果都有相应会计科目来描述，这样会计核算便与业务活动有了对应关系。 （2）我国会计科目是由财政部以企业会计准则方式统一制定并颁布实施的。我国企业会计准则应用指南（2006）的附录“会计科目和主要财务处理”提出，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细
23、科目，企业可以比照附录中的规定自行设置。 14下述是两个关于会计凭证的论述：（1）某公司日常交易对象都为个体户，大多数交易都是现金交易且没有相关凭证，所以只能用白条和自制收付凭证来支持账务处理，但该公司保证这些活动都已经真实发生。（2）甲公司库存商品发出时，由销售部门填制一式四联出库单。仓库发出库存商品后，将第一联出库单留存登记库存商品卡片，第二联供销售部门留存，第三、四联交给会计并由其登记库存商品总账和明细账。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。 提示：这两种说法都有不准确之处。从内部控制方面理解原因。 【参考答案】 （1）单位会计账簿记录必须有合法有效的原始凭证。为了正确地反映和监督各项
24、经济业务，确保会计资料真实、正确和合法，必须对原始凭证进行严格认真的审核。各种原始凭证除由经办业务部门审核以外，还要由会计部门进行审核。审核的内容主要包括下述两方面：（一）审核原始凭证的内容和填制手续是否合规 主要核实凭证所记录的经济业务是否与实际情况相符，凭证必须具备的基本内容是否填写齐全，文字和数字是否填写正确、清楚；有关人员是否签字盖章。审核中若发现不符合实际情况、手续不完备或数字计算不正确的原始凭证，应退回有关经办部门或人员，要求他们予以补办手续。（二）审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法 主要查明发生的经济业务是否符合国家的政策、法令和制度，有无违反财经纪律等违法乱纪的行为。
25、（三）技术性审核 根据原始凭证的填写要求，审核原始凭证的摘要和数字及其他项目是否填写正确、数量、单价、金额、合计是否填写正确、大、小写金额是否相符。若有差错，应退回经办人员予以更正。 （2）会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 15、会计核算程序有哪些？有何联系和区别？提示：实践中使用的会计核算程序主要包括非汇总型与凭证汇总型两类。具体内容参照教材理解。 【参考答案】（1）会计核算程序也称账务处理程序，是指将凭证组织、账簿组织、记账方法有机结合的方法和步骤。目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采用的账务处理程序主要
26、有： 记账凭证核算程序（最基本的核算程序） 科目汇总表核算程序（关键是编制科目汇总表） 汇总记账凭证核算程序（关键是定期编制汇总记账凭证） 多栏式日记账核算程序（2）联系：不同的会计核算程序有不同的特征和适用范围，但也有其联系，表现在：都是根据原始凭证填制记账凭证，都是根据记账凭证及相关原始凭证登记日记账和明细账，都是根据总分类账及相关明细分类账编制会计报表。区别：不同核算程序的主要在于登记总 分类账的方法、程序、依据不同。 16石家庄市中级人民法院 2009 年 2 月 12 日发出民事裁定书，正式宣布三鹿集团股份有限公司破产。三元股份（600429.SH）公告称在 2009 年 3 月 4
27、 日石家庄市中级人民法院举行的“三鹿集团破产资产拍卖会”上，河北三元与三元集团组成的联合股份有限公司的破产，其无形资产也就随之不存在了。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。 提示：从无形资产的特点、种类，以及我国对无形资产的管理等方面理解本题。 【参考答案】不认同； 衡量一个企业的无形资产到底有多少，应从两方面考察。从会计计价角度，企业的无形资产就是其在资产负债表中显示的数额。按照会计准则的规定，自创无形资产按自创成本入账，外购无形资产按外购价格入账。因此，反映在会计账簿中的无形资产一般不会很大。比如无形资产中的商标，只是设计商标、申请商标等费用的数额，反映在会计账簿中可能也就是几千块钱。 而
28、人们通常所说几十亿、上百亿无形资产，是企业在发生转让、改制等特定经济行为中所显现的价值，是需要通过中介机构的评估来完成的。“无形资产的评估值从来都不是虚的概念，也不是在任何时候都有用，它是服务于某个经济行为的评估基准日的数字。”在三聚氰胺事件发生之前，三鹿拥有巨额无形资产应该是毋庸置疑的事实。而三聚氰胺事件后，“三鹿进入破产程序，假定该企业破产合法、合情、合理，则清算时也理应涉及无形资产问题。”2008年11月发布的资产评估准则-无形资产中按无形资产能否独立存在，将其分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、商标权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、合同权
29、益等。不可辨认无形资产是指商誉。 由此可见，即使不涉及目前在我国企业财务报表上仍以无形资产列示的土地使用权，进入清算程序的三鹿集团依然会拥有部分无形资产。 17区分作业成本核算法与传统成本核算法下间接费用的分配方法以及对企业成本计算的影响。 提示：请结合教材第五章第四节内容归纳总结。 【参考答案】在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。在作业成本核算制度下，作业成本法是根据成本动因将作业成本分配到产品中去。首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以产品对这种作的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换成产成
30、品的过程，将成本追踪到产品，因而作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。18现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的成本核算规范，并且企业会计准则与成本核算完全无关，成本核算仅仅是依赖会计实践进行的，主要是会计职业判断在发挥着直接的约束作用，这就是说企业对生产成本核算系统拥有完全设计权。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。 提示：这种说法是不准确的。从企业会计准则和企业成本核算的关系等方面阐述原因。 【参考答案】财政部 2006 年 12 月 4 日正式颁布新的企业财务通则，要求我国国有及国有控股企业（金融企业除外）于 2007 年 1 月 1 日起正式实施。
31、新企业财务通则第五章是关于企业成本控制的，共十一条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面做出规定。比如第三十九条规定，“企业依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地址灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费，按照国家有关规定列入相关资产成本或者当期费用”。 2007 年 3 月 16 日颁布于 2008 年 1 月 1 日实施中华人民共和国企业所得税法，2007年 11 月 28 日，国务院通过了中华人民共和国企业所得税法实施条例，实施条例自 2008年 1 月 1 日起与新企业所得税法同步实施。企业所得税法第二章应纳税所得额的第 17条关于收入、支出、资产计价、成本的规定。比如条例第 34 条取消了对计税工资的规定, 企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除；第 21 条规定在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定处理。 19分析企业设计负债业务会计制度的目的。
