1、不准谎报用途套取现金；不准用银行帐户 代其他单位和个人存入或支取现金；不准单位收入的现金以个人 名义存入银行，即不得公款私存，不准将保留帐外公款，即不得 设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规 金额的一定比例予以处罚。（二）现金收入的核算1、村集体经济组织现金收入的内容主要有：从银行提取现 金，收取农户统筹提留款尾欠，出差报销时交回的剩余差旅费借 款，无法查明原因的现金溢余等。收取现金时，借记“现金”帐 户，贷记有关帐户。【例1】村集体经济组织从开户信用社提取现金500元备用。 该业务导致村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”帐 户的借方；同时，村集体经济组织在信用社的存款
2、减少，应记入 “银行存款”帐户的贷方。会计分录为：借：现金 500贷：银行存款 500【例2村集体经济组织收回农户历年统筹提留款尾欠700 7C o该业务导致村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”帐 户借方；同时，村集体经济组织的应收内部欠款减少，应记入“内 部往来”帐户的贷方。现金 700内部往来（农户名） 700【例3村集体经济组织收到村机动地发包收入300元。该业务导致村集体经济组织的现金增加，应记入“现金”帐 户的借方；同时，村集体经济组织的收入增加，应记入“发包及 上交收入”帐户的贷方。现金 300发包及上交收入 300【例4村干部张军出差时借款1000元 报销680元 剩余 现金
3、320元交回。交回现金使得村集体经济组织的现金增加，应记入“现金” 帐户的借方；报销的差旅费增加管理费用，应记入“管理费用” 帐户的借方；报销并交回现金后，相当于出差借款的收回，应减 少内部应收款项，记入“内部往来”帐户的贷方。现金 320管理费用 680内部往来 张军 10002、现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，贷记 “现金”帐户。【例5】村干部张军出差时借款1000元，以现金付讫。村集体经济组织借出差旅费，内部应收款增加，应记入“内 部往来”帐户的借方；同时现金减少，应记入“现金”帐户的贷 方。现金 1000【例6村集体经济组织用现金购买120元的办公用品。该
4、业务导致村集体经济组织的管理费用增加，现金减少，应 记入“管理费用”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。会计分录 为：管理费用 120现金 120【例7村集体经济组织以现金支付村干部培训费280元。会计分录为:管理费用 280现金 280【例8村集体经济组织以现金支付村干部工资2000元。该业务导致村集体经济组织的应付工资减少，现金减少，应 记入“应付工资”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。借:应付工资 2000贷:现金 20003、现金清查的核算现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括岀纳人员每日 终了前进行的现金帐款核对和清查小组进行的定期或不定期的 现金盘点、核对，以达到帐实相符。现金清查般采
5、用实地盘点法。 清查小组清查时，岀纳人员必须在场；清查的内容主要是检查是 否挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及帐款是否相符等。 对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的 金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如果有挪用现金、白 条抵库情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金要及时送 存银行。如果帐款不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，通过 “内部往来”、“应收款”或“应付款”帐户核算，待查明原因经 批准后进行结转，记入“其他收入”或“其他支出”帐户。【例9村集体经济组织现金清查屮，发现库存现金较帐面 余额多出24元。现金盘点时发现库存现金数多于帐面金额，应增加“现金”
6、帐户的帐面记录，以保证帐实相符；同时增加的现金暂时认为是 对某单位（或个人）的欠款，因此增加“内部往来”或“应付款”。现金内部往来24【例10】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作 其他收入。对于现金长款，由于开始已经记入“内部往来”或“应付款” 帐户，因此在核查后确定原因不明的长款，应减少“内部往来” 或“应付款”的帐面余额；同时增加“其他收入”。会计分录为:内部往来 24其他收入 24【例111村集体经济组织现金清查屮，发现库存现金较帐面 余额短缺60元。现金盘点时发现库存现金数少于帐面金额，应减少“现金” 帐户的帐面记录，以保证帐实相符；同时减少的现金暂时认为是 某单位（或个人）
7、对村集体经济组织的欠款，因此增加“内部往来”或“应收款”。 借：60【例12】经查，上述现金短缺属于出纳员林娟的责任，应由 出纳员赔偿。现金短款应该由出纳负责，因此增加应收出纳员的款项，并 将原记入“内部往来”或“应收款”的金额减少。f曰：内祁住来 林女冃【例13】收到上述出纳员林娟赔款60元。收到赔款，增加村集体经济组织的现金，同时减少内部往来的数额。现金 60内部往来 林娟 60二、银行存款银行存款是指村集体经济组织存放于银行或其他金融机构 的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在 当地的银行开设帐户。村集体经济组织在其所在地银行开设帐户 以后，除按核定的限额保留库存现金外
8、，超过限额的现金必须存 入银行。除了在规定的范围内可以用现金直接支付外，在经营过 程屮所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款帐户进行 存款、取款以及各种收支的转帐业务的结算。（一）村集体经济组织银行存款的核算村集体经济组织银行存款的收付及其结存情况通过“银行存 款”帐户进行会计核算，该帐户的借方登记银行存款的增加，贷 方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织 期末银行存款的余额。村集体经济组织应当严格按照有关制度的 规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其他金融机 构时，借记“银行存款”帐户，贷记“现金”等有关帐户提取或 支付在银行或其他金融机构屮的存款时，借记“
9、现金”等有关帐 户，贷记“银行存款”帐户。【例14村集体经济组织存入银行1000元现金。该业务导致村集体经济组织的现金减少，银行存款增加，应 记入“银行存款”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。银行存款 10001000【例15以银行存款5000元购买钢材，用于修建村内桥涵, 已经验收入库。该业务导致村集体经济组织的银行存款减少，库存钢材增 加，应记入“银行存款”帐户的贷方和“库存物资”帐户的借方。 会计分录为：库存物资 5000银行存款 5000【例16】村集体经济组织桥涵修建完工后，将剩余的钢材 对外出售，购货单位用转帐支票支付货款1000元。钢材成本为 900 元。该业务应该做两笔分录：一笔
10、是销售导致的存款和收入的增 加，另一笔是库存物资的减少和支出的增加。经营收入 1000经营支出 900库存物资 900【例17村集体经济组织收到村办企业上交的利润10000 7TS 该业务导致村集体经济组织的银行存款和收入增加，应记入 “银行存款”帐户的借方和“发包及上交收入”帐户的代方。会 计分录为：银行存款 10000发包及上交收入 1000（二）银行存款的清查银行存款的清查是指村集体经济组织银行存款日记帐的帐 面余额与其开户银行的银行存款对帐单余额进行的核对。如果双 方余额不一致的原因是属于记帐错误，应立即加以更正；如果双 方余额不一致的原因不是记帐错误，而是因为未达帐项引起的， 应编制
11、银行存款余额调节表进行调节。所谓未达帐项，是指由于 村集体经济组织与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方 已经取得凭证登记入帐，另一方由于未取得凭证尚未入帐的款 项，具体有以下四种情况。1、 村集体经济组织已作收款入帐，记入银行存款增加，而 银行尚未收款入帐。如村集体经济组织销售农产品根据购买方付 款凭证登记银行存款增加，银行尚未入帐的款项。2、 村集体经济组织已作付款入帐，记入银行存款减少，而 银行尚未付款入帐。如村集体经济组织开出支票购货，根据支票 存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行 存款减少。3、 银行已收款入帐，记入村集体经济组织银行存款增加， 而村集体经济组
12、织尚未收款入帐。如银行支付给村集体经济组织 的银行存款利息。4、 银行付款入帐，记入村集体经济组织银行存款减少，而 村集体经济组织尚未付款入帐。如银行向村集体经济组织收取借 款利息。对上述未达帐项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检 查核对，如没有记帐错误，调节后的双方余额应相等。如果有记 帐错误，则调节后双方余额不等。【例18】村集体经济组织2003年9月30日银行存款日记 帐的余额为2400元，银行转来对帐单的余额为13000元。经逐 笔核对，发现以下未达帐项：（1）村集体经济组织根据付款方的付款凭证登记该村集体 经济组织银行存款增加18520元，但银行尚未记帐。（2） 村集体经济组织开
13、出转帐支票2200元，但持票单位尚 未到银行办理转帐，银行尚未记帐。（3） 村集体经济组织委托银行代收某公司购买农产品货款 5600元，银行已收妥并登记入帐，但该村集体经济组织尚未收 到收款通知，尚未记帐。（4） 银行代村集体经济组织支付电话费280元，银行已登 记村集体经济组织银行存款减少，但该村集体经济组织尚未收到 银行付款通知，尚未记帐。根据上述资料编制“银行存款余额调节表”，如表1所示。项 目金额村银行存款日记帐余额2400银行对帐单余额1300加:银行已收、村集体力山村集体已收、银1852未收款5600行未收款减：银行已付、村集体280村集体已付、2200未付款行未付款调节后村帐银行
14、存款余2932调节后银行帐银行存款额余额需指出的是，“银行存款余额调节表”只是为了核对帐目， 并不能作为调整银行存款帐面余额的原始凭证。三、货币资金控制货币资金是村集体经济组织资产中流动性最强的资产，加强 对其管理和控制，对于保障资产安全完整，提高货币资金周转速 度和使用效益，具有重要的意义。村集体经济组织要严格执行国家现金管理条例，建立健 全现金、银行存款内部控制制度。村集体经济组织应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确 相关部门和岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金业 务的权限、程序、责任和相关控制措施。严格职责分工，将涉及 到货币资金不相容的职位分由不同的人员担任，实行帐、款分管
15、, 支票、印鉴分管，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币 资金管理上舞弊的可能性。村集体经济组织要及时、准确地核算现金收入、支出和结存, 做到帐款相符。要组织专人定期或不定期清点核对现金。村集体经济组织向单位和农户收取现金时手续要完备，使用 统一规定的收款凭证，并及时入帐。不准以白条抵库，不准坐支, 不准挪用，不准公款私存。应严格遵守库存现金限额制度，库存 现金不得超过规定限额。尽量在人员上或时间上实行交易分开，即将现金支出业务和 现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出 坐支行为。村集体经济组织必须建立健全现金开支审批制度，严格现金 开支审批手续。对手续不完备的开支，不准
16、付款；对不合理的开 支，经办人有权向民主理财小组或上级主管部门反映。村集体经济组织要加强对银行存款的管理，定期与银行、信 用社或其他金融机构核对帐目。村集体经济组织在进行日常生产经营等有关经济活动中，必 然要与有关外部单位和个人以及内部单位和农户之间发生经济 往来业务，由此产生一系列的债权债务关系及清偿行为。应收款 项便是债权关系的一种，虽然从外部表现为村集体经济组织的一 种债权，但从村集体经济组织内部看，是村集体经济组织全部资 产屮的一部分，是一项实实在在的资产。因此，应加强对应收款 项的管理，控制应收款项的数额及回收时间，并采取切实可行措 施积极组织催收。对债务单位撤销，确实无法追还，或债
17、务人死 亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项, 应取得有关方面的证明，按规定程序批准核销后，记入其他支出。 由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。任何人不得擅自决 定应收款项的减免。村集体经济组织的应收款项划分为两类：一是村集体经济组 织与外部单位和个人发生的应收及暂付款项；二是村集体经济组 织与所属单位和农户发生的应收及暂付款项。四、外部应收款项核算外部应收款项是指村集体经济组织与外部单位和外部个人 发生的各种应收及暂付款项。村集体经济组织外部应收款项通过 “应收款”帐户进行会计核算。该帐户借方登记村集体经济组织 应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或
18、 已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款 项。在“应收款”总帐下，应按不同的外部单位和个人设置明细 帐，详细反映各种应收款项的情况。有关应收款业务核算举例如下：【例19村集体经济组织出售给乡镇企业农用塑料簿膜一 批,成本16000元,售价18520元,贷款尚未收到。一笔是应收款和收入的增加，另一 笔是支出的增加和库存物资的减少。应收款乡镇企业 18520经营收入 18520同时，结转成：经营支出 16000库存物资 16000【例20村集体经济组织收到乡镇企业用转帐支票偿还货 款18520元。该业务导致村集体经济组织的存款增加，应记入“银行存款” 帐户的借方；同时应收款项减少
19、，应记入“应收款”帐户的贷方。银行存款 18520【例21外村债务人李某因意外事故死亡，所欠村集体经 济组织的380元化肥款既无遗产可供清偿，也无义务承担人，经 批准后核销。该事项集体经济组织的应收款项减少，应记入“应收款”帐 户的贷方；同时由于未能收回该款项，因此增加支出，记入“其 他支出”帐户的借方。其他支出 380应收款-一李某 380五、内部应收款项核算内部应收款项是指村集体经济组织与内部所属单位和农户 发生的各种应收及暂付款项。村集体经济组织内部应收款项通过 “内部往来”帐户进行会计核算。“内部往来”是一个双重性质 的帐户，凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来 业务，都通
20、过本帐户进行会计核算。也就是说，它既核算村集体 经济组织与所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项业务，也 核算各种应付及暂收款项业务。该帐户借方登记村集体经济组织 与所属单位和农户发生的各种应收及暂付和偿还的各种应付及 暂收款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生的各 种应付及暂收款项，该帐户各明细帐户的期末借方余额合计数反 映村集体经济组织所属单位和农户尚欠村集体经济组织的款项 总额，各明细帐户的期末贷方余额合计数反映村集体经济组织尚 欠所属单位和农户的款项总额。为详细反映内部往来业务情况，村集体经济组织应按所属单 位和农户设置“内部往来”明细帐户，进行明细核算。各明细帐 户年末借方
21、余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反 映，各明细帐户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款 项”项目内反映。有关内部往来业务核算举例如下：【例22村集体经济组织出售给该村粮食加工厂水稻2500 公斤，价款5000元；出售给本村农户刘丰水稻500公斤，价款 1000元，款项尚未收到。该批水稻单位成本每公斤1.6元。销售产品是村集体经济组织的正常经营活动，会增加经营收 入；由于款项未收到，因此增加内部应收款项（内部往来），会 计分录为：内部往来 加丄厂 5000内部往来刘丰 1000经营收入 6000【例23村集体经济组织为村民张义提供机耕服务，应收 服务费100元，款项尚未收到。该
22、业务导致村集体经济组织经营收入和内部应收款项增加， 应记入“内部往来”帐户的借方和“经营收入”帐户的贷方。内部往来张义 100经营收入 100【例24本村农户王五向村集体经济组织借现金600元。该业务导致村集体经济组织的现金减少，内部应收款项增 加，应记入“内部往来”帐户的借方和“现金”帐户的贷方。内部往来 王五 600现金 600【例25村集体经济组织因周转需要向本村农户李二借入 现金1000元。该业务集体经济组织的现金和内部欠款同时增加，应记入 “现金”帐户的借方和“内部往来”帐户的贷方。内部往来李二 1000【例26村集体经济组织因修建村内桥梁进行“一事一议” 筹资，经村民代表大会讨论通
23、过，每个农户应交15元筹资款， 全村应收3300元，实际收到3000元。“一事一议”筹资方案经村民大会或村民代表大会讨论通过 后，内部应收款项和应付“一事一议”资金同时增加，应记入“内 部往来”帐户的借方和“一事一议”资金帐户的贷方。内部往来农户名 3300一事一议资金 3300收到农户交来筹资款时，村集体经济组织的现金增加，内部 应收款项减少。应记入“现金”帐户的借方和“内部往来”帐户 的贷方。现金 3000内部往来农户名 3000【例27村集体经济组织收到农户刘丰交来的购粮款1000 元、张义交来的机耕服务费100元和村民王五的借款600元。该业务导致村集体经济组织的现金增加，内部应收款项
24、减 少，应记入“现金”帐户的借方和“内部往来”帐户的贷方，会 计分录为：现金 1700内部往来 刘丰 1000内部往来张义 100内部往来王五 600【例28】年终，收到该村粮食加工厂上交的利润3000元， 按协议规定应交5000元，尚欠2000元。该业务导致村集体经济组织的收入增加，同时银行存款和内 部应收款项也增加，应记入“银行存款”和“内部往来”帐户的 借方以及“发包及上交收入”帐户的贷方。银彳丁存款 3000内部往来加工厂 2000发包及上交收入 5000年终，村集体经济组织应根据有关帐户资料，编制“内部往 来”明细表，详细反映村集体经济组织与内部所属单位和农户的 经济往来情况。六、存
25、货的概念村集体经济组织的存货是指在生产经营过程持有以备出售， 或者仍然处于生产过程屮，或者在生产或提供劳务过程屮将消耗 的各种材料或物资等。具体来讲，村集体经济组织存货包括种子、 化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、 农产品和工业产成品等。存货是村集体经济组织的流动资产，是生产经营活动必不可 少的物资保障，而且流动性强，不易计量，容易毁损、变质、散 失等。因此，应加强对存货的核算和管理。七、 存货的分类为了加强存货管理，应科学合理地进行存货的分类。（一） 按其经济内容的分类1、 材料，包括购入和自制的各种农用材料和原材料。2、 农产品和工业产成品，指已完成生产过程，并已验
26、收入 库待售的产品。3、 商品，指购入的无需经过加工即可直接对外出售或委托 其他单位代销的物品。4、 低值易耗品，指单位价值在规定限额以下，或使用年限 在一年以内的用具物品。（二） 按其存放地点的分类1、 库存存货，指已经验收合格并入库的各种存货。2、 在途存货，指货款已经支付、正在途中运输的存货，以 及已经运达村集体经济组织但尚未验收入库的存货。3、 委托代销存货，指村集体经济组织委托其他单位代销的 存货。4、 加工中存货，指生产过程中的农产品和加工中的工业产 品等。八、 存货的入帐价值为了如实地反映存货的资金占用情况，正确地计算存货成 本，根据历史成本原则，各种存货应当按其取得时的实际成本入 帐。存货的来源不同，其实际成本的构成也不同。村集体经济组 织应按以下原则对存货进行计价：1、 购入的存货，其实际成本包括：买价（购入存货发票上 的所列示的货款金额），运杂费（包括运输费、装卸费、保险费 等），运输途屮的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选 整理过程屮发生的工、费支岀和挑选整理过程屮所发生的数
