1、5个。（三）财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（股东权益）变动表;（5）附注。财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（3）附注。小企业也可以根据需要编制现金流量表。（四）主要会计处理对比1.存货（1）借款费用资本化的范围不同企业会计准则下，满足一定条件可以资本化；小企业会计准则下，不涉及资本化的问题。企业会计准则下：借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的
2、存货。计入存货成本的借款费用，应由企业会计准则第17号借款费用予以规范。根据存货准则规定，符合借款费用资本化条件的存货包括：如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上。如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存货。（2）存货跌价准备的处理不同企业会计准则下，资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“
3、资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”；小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。（3）投资者投入存货成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。（4）盘盈存货的处理不同企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。2.金融资产投资（1）分类不同企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。（2）计
4、量属性选择不同企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。小企业会计准则下，均采用历史成本计量。（3）减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值除长期股权投资外均可转回。小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。（4）利息收入及投资收益确认不同企业会计准则下，利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。小企业会计准则下，利息收入等于面值乘以票面利率。持有期间投资收
5、益等于应收股利、应收利息等。3.固定资产（1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；（2）减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。（3）折旧期间不同企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低限额规定。4.生物资产企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。（2）减值的处理不同企业会计准则下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的确定遵循企业会计准则第1号存货。小企业会计
6、准则下，消耗性生物资产不计提减值。企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循企业会计准则第8号资产减值。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。5.无形资产（1）减值处理不同（2）摊销方法、摊销期间不同企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。企业会计准则下，摊销期间应根据资产可使用寿命确定。（3）摊销的核算不同企业会计准则下，设置“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在计提摊销时，贷记该科目。小企业会计准则下，计提摊销时贷记“累计摊销”科目。6.借款利息计算不同。企业会计准
7、则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。7.收入收入的确认条件不同。企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。小企业会计准则下，更加关注收到货款或取得收款权利。8.所得税费用企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。存货盘盈时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”（待处理流动资产损溢）。不同点：结转损益类科目不同。小企业会计准则下，通过“营业外
8、收入”核算，企业会计准则下，通过“管理费用”核算。（二）小企业发生的存货毁损，应当按照处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外收入或营业外支出。 （三）盘亏存货造成的损失应当计入管理费用，但属于自然灾害等原因造成的非常损失，应当计入营业外支出。处置短期投资时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同1.盘盈时影响的损益类科目不同，小企业会计准则下，通过“营业外收入”核算。企业会计准则下，冲减“管理费用”科目。2.生产制造用固定资产日常修理维护领用时计入不同的科目.小企业会计准则下，计入“制造费用”。企业会计准则下，计入“管理费用”科目。3.减值计提不同。企
9、业会计准则下需要计提。4.科目选择不同。小企业会计准则下，结转材料等成本通过“其他业务支出”科目核算。企业会计准则下，通过“其他业务成本”科目核算。借款持有期间，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别（1）利息费用计算不同。小企业会计准则下，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用。企业会计准则下，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用。（2）非筹建期利息费用计入科目不同。小企业会计准则下，仅涉及“财务费用”、“在建工程”。企业会计准则下，则涉及“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同日常修理费及部分盘盈、盘亏
10、外，处理基本类似。（1）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。小企业会计准则下，通过“制造费用”核算。企业会计准则下，通过“管理费用”核算。（2）盘盈、盘亏的处理不完全相同。存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下，冲减“管理费用”。存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同（1）利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核
11、算。企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。（2）借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。固定资产后续支出，小企业会计准则与企业会计准则的区别（1）固定资产大修理支出处理不同。小企业会计准则下，符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算。企业会计准则下，符合资本化条件的，计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化计入当期损益。（2）日常修理费处理不同。小企业会计准
12、则下，生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“制造费用”，行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”。企业会计准则下，应当根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用。固定资产清查，小企业会计准则与企业会计准则的区别固定资产盘盈的处理不同。小企业会计准则下，通过“待处理财产损溢”科目过渡，盘盈净收益计入“营业外收入”。企业会计准则下，作为前期差错处理，在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。固定资产小企业会计准则与企业会计准则对比固定资产小企业会计准则企业会计准则自建固定资产成本截止到竣工决算前成本截止到达
13、到预定可使用状态竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化投资者投入的固定资产评估价值和相关税费按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外固定资产大修理支出符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算符合资本化条件的，计入固定资产成本日常修理费生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“制造费用”根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用固定资产盘盈通过“待处理财产损溢”科目过渡，盘盈净收益计入“营业外收入”通过“以前年度损益调整”科目核算减值不计提计提营业外收入，小企业会计准则与企业会计准则
14、处理的区别（1）政府补助尽管最终均转入营业外收入，但核算不完全一致，具体见第13章。（2）盘盈收益的处理不完全相同。存货盘盈的处理不同。小企业会计准则下，应当计入营业外收入。固定资产盘盈的处理不同。小企业会计准则下计入“营业外收入”科目。企业会计准则下，通过“以前年度损益调整”核算，最终转入年初未分配利润。（3）在建工程试运转收入处理不同。小企业会计准则下计入“主营业务收入”、“营业外收入”等科目。企业会计准则下冲减“在建工程”。资产盘盈的具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比营业外收入非流动资产处置净收益借：固定资产清理等贷：现金溢余库存现金待处理财产损溢存货盘盈原材料等管理费用盘盈以前年
15、度损益调整营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小企业会计准则下非常损失计入“营业外支出”科目，其他损失冲减“管理费用”科目。企业会计准则下，不需要区分原因，全部计入“营业外支出”科目。资产盘亏的具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比类别非流动资产处置净损失营业外支出固定资产清理等 现金短缺库存现金 营业外支出（非常损失）管理费用存货盘亏应交税费应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的）固定资产盘亏固定资产 托收承付方式销售商品收入确认，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别：收入确认的条件不同。小企业会计准则下，办妥托收手续时确认收入。
16、企业会计准则下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。销售退回，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同：非资产负债表日后期间发生的销售退回处理相同。资产负债表日后期间发生的销售退回处理不同。小企业会计准则下，冲减退回当期的收入和成本。企业会计准则下，冲减报告年度的收入和成本。销售材料，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同销售材料收入均确认为其他业务收入。结转销售材料发生的相关成本、税费等的科目不同。小企业会计准则下，均通过“其他业务支出”核算。企业会计准则下，结转销售材料的成本
17、通过“其他业务成本”核算，而相关的税费通过“营业税金及附加”科目核算。销售商品收入具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比收入类型一般销售商品应收账款主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 主营业务成本 库存商品 托收承付方式 贷：（2） 风险报酬转移（2）风险报酬未转移发出商品库存商品预收款方式 收货款时：银行存款预收账款 收到剩余货款并发出商品时时：预收账款银行存款主营业务成本支付手续费方式委托代销 发出商品时：不做处理收到代销清单时：应交税费应交增值税（销项税额）销售费用发出商品时：视同买断方式委托代销应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入（1）如果委托方和受托方
18、之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。（2）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时通常不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。具有融资性质的分期收款销售商品原则：企业应当按照
19、合同或协议确定的收款日期和金额确认收入具体核算未规范符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。销售材料银行存款 其他业务收入 其他业务支出 原材料 应交税费应交增值税（销项税额） 其他业务成本 【备注】小企业会计准则对于特殊销售行为收入的确认没有详细介绍，总的原则是“应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入”。建造合同收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同合同收入、合同费用、合同毛利等金额的
20、确认及计量相同。合同预计损失的处理不同。小企业会计准则下，不确认合同预计损失。企业会计准则下，确认合同预计损失。小企业会计准则“主营业务税金及附加”与企业会计准则“营业税金及附加”异同主营业务中核算相同 企业主营业务涉及的“营业税”、“消费税”、“城市建设维护税”、“教育费附加”、“土地增值税”和“资源税”等，适用小企业会计准则的企业通过“主营业务税金及附加”核算；适用企业会计准则的企业，通过“营业税金及附加”科目核算。（1）科目名称不同。小企业会计准则下，为“主营业务税金及附加”；企业会计准则下，为“营业税金及附加”。（2）非主要经营业务中核算不同。小企业会计准则下，通过“其他业务支出”核算
21、。企业会计准则下，通过“营业税金及附加”核算。【案例1】甲企业为增值税一般纳税人。（1）2010年12月10日出售原材料一批，该批原材料成本为8 000元，市场售价为1万元；该原材料属于消费税应税项目，适用的消费税税率为10%。款项已收存银行。（2）2010年12月20日，出售A产品一批，收到款项234 000元（价税合计），该产品的成本为100 000元。该产品属于消费税应税项目，适用的消费税税率为20%。确认收入银行存款 11 700其他业务收入 10 000 1 700银行存款 11 700其他业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700结转成本、确认税金其他业务支出8
22、 000原材料 8 000其他业务支出1 000应交税费应交消费税 1 000其他业务成本 8 000原材料 8 000营业税金及附加 1 000应交税费应交消费税 1 000确认收入、结转成本银行存款 23 400主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400主营业务成本100 000库存商品A产品 100 000确认税金主营业务税金及附加4 000应交税费应交消费税4 000营业税金及附加 4 000应交税费应交消费税 4 000生产性生物资产，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同初始确认、后续支出、收获、处置及盘亏的处理相同。（1）折旧的处理不同。小企业会计准则下，折旧年限采用与税法规定相同的最低限额管理、折旧方法采用直线法。企业会计准则下，折旧年限为预计生产性生物资产的使用寿命、折旧方法根据具体情况合理选择。
