1、春会计制度设计参考答案2018春会计制度设计形成性考核册参考答案会计制度设计作业1一1、答：2006年2月15日财政部令第33号，公布了企业会计准则-基本准则；同日，财政部财会20063号印发了企业会计准则第1号存货等38项具体准则（2018年财会201821号将财会20064号文中35项准则废止，现在继续有效的13个）；也是同日，财会20064号印发了中国注册会计师鉴证业务基本准则等22项准则和中国注册会计师审计准则第1142号-财务报表审计中对法律法规的考虑等26项准则。其中:新会计准则01号 存货 具体内容如：企业会计准则第1号存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在
2、生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。从存货的定义可以看出，存货最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是用于直接出售，还是需经过进一步加工后才能对外出售。存货的这一特征就使存货明显区别于固定资产等非流动资产。企业持有固定资产的主要目的是为了自用而不是出售。比如，某机床厂生产的机床，主要是为了对外出售，应作为企业的存货，但是，如果该企业将其中的某一台机床留作自用，则该台机床应作为企业的固定资产而不是存货。存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料如包装物和低值易耗品等。包装物和低值易耗品等周转材料，具有固定资产的某些特征，比如企业可使用
3、的期限可能超过一年，但考虑到我国多年实务处理的习惯以及重要性的要求，存货准则仍然将这类资产作为存货核算。其中：中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则 的具体内容：中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则(以下简称本准则)第一章(第一条至第三条)，主要说明本准则的制定目的和适用范围，以及被审计单位管理层、治理层和注册会计师各自对财务报表的责任。一、对财务报表的责任。本准则第三条明确了被审计单位治理层、管理层和注册会计师对财务报表的责任。二、两种责任不能相互取代。本准则第三条还规定，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。2、答：会计制度设
4、计的意义：（1）有利于实现企业财务报告目标；（2）有利于企业经营管理合法合规；（3）有利于提高企业经营效率和效果；（4）有利于提升企业核心竞争力会计制度设计范围的具体要求（约束）：（1）会计制度设计的层次性；（2）会计制度设计的全面性；（3）会计制度设计的针对性；（4）会计制度设计的内部控制导向性确定企业会计制度设计的程序和方法：会计制度设计程序既要满足会计制度设计范围的总体要求与具体要求，又须顾及会计制度设计方式。会计制度设计通常是由指定的机构以特有的组织方式来完成的。指定机构的人员必须具备相应的能力，比如丰富的现代企业管理理论知识与实践经验、坚实的会计理论知识储备与实务操作能力等。3、答：
5、对外财务报告设计初衷是为更好地向其使用者提供以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照相关会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报告的相关信息，这些信息应当有助于财务报告的使用者获得对其决策有用、准确的信息，但事实上企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象，最常见的是财务报表未能真实地反映其财务状况、经营成果、现金流量情况以及所有者变动情况，有的更为严重的所提供的财务报表虚假、不真实而是经过企业管理当局粉饰后的财务报告。产生原因包括：相关者间的利益不同，内部人利用其自身的控制地位，扭曲初期设计流程，编制虚假公司业绩报告，以满足内部人的利益取向。对这些现象的思考和对
6、企业对外财务报告设计的反思包括：强化对内部人的道德约束，加强外部法律监管力度，加大惩戒力度；在内部还应加强对企业内部流程设计运行的自我评价，以实现初期的设计目标等。4、答：资产负债表是反映企业某一时点上的财务状况，利润表反映企业某一时间段内的经营成果，通过比较资产负债表，会计信息使用者可以了解两个时点上的财务状况变动结果，这种变动结果部分可以通过利润表解释，但是利润表只能衡量企业获取利润的大小和来源。因为利润表的基础是权责发生制，所以不能说明企业从经营活动和投融资活动中获得的现金数量，而现金恰恰是企业最重要的经济资源，几乎企业所有的经济活动都与现金有关，企业可以在一定时期内无利润甚至亏损，但是
7、如果没有现金，企业将不可能持续下去。因此现金流量信息对投资者的未来决策至关重要，编制现金流量表可以弥补资产负债表和利润表提供信息的不足。企业的现金来源和运用情况希望企业能够编制现金流量表。 现金流量表是以资产负债表与利润表的列报作为基础来构建了现金流量表内工程的具体排列，即按经营活动、投资活动和融资活动分类表述，按收付实现制的会计确认原则，以具体以利润表工程为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表工程逐一进行分析。很显然，经营活动现金流入量这一大类的第一个报表工程就应该是“销售商品、提供劳务受到的现金”。 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。主要有经营活动产生的现金流量
8、、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等工程。 现金流量表的具体列报方式不能与会计账簿体系相对应，因此在每类业务活动内部的具体报表工程构成上就采用了直接法编制方式，而经营活动还同时使用间接法。现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。 现金流量是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制，通过一定经济活动而产生的现金流入、现金流出及其差量情况的总称。其经营活动是其最主的部分，它主要记录企业在销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、
9、支付职工工资、上缴税金等活动中的现金流动状况。5、答：所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表不仅包括所有者权益总量增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是直接计入所有者权益的利得和损失。也就是说所有者权益变动表的设计原则是充分披露所有者权益增减变动结果及其根源。 所有者权益变动表的涵义已经在一定程度上体现了企业综合收益概念，所谓综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益包括净利润和直接计入所有者权益的利得和损失两部分，其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计
10、准则的规定已确认的收益。用公式表示如下： 综合收益净利润直接计入所有者权益的利得和损失 净利润收入费用直接计入当期损益的利得和损失 在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列工程反映，所有者权益变动表在内容上应包括所有者权益具体构成工程的变动结果及增减变动产生的根源，因此其采用了矩阵的形式列报。一方面是列示导致所有者权益变动的交易或事项，是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面是按照所有者权益各具体组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表就各具
11、体构成工程分为“本年金额”和“上年金额”分别填列。 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。6、答：附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示工程的说明等，其原因是有些交易和事项并不能完全符合会计要素的确认与计量的特征，相关信息无法列入表内，但同时这些信息又对报表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括三个方面：其一是定量与定性信息相结合，以实现从质和量两个方面对企业经
12、济事项完整进行反映，从而满足信息使用者的决策需求。其二是按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，顺序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。其三是与财务报表等报表中列示的工程相互参照，以有助于使用者相关联使用信息从而从整体上更好地理解财务报表。表外附注信息披露方式的基本原理并没有脱离账户体系，这也保证了财务会计语言的一致性与可比性（财务会计信息真实性的追溯证明）。同时这也表明财务会计信息披露的基本理论框架的核心还在于账户体系，即使现今会计信息披露的内容看似越来越多，但并没有脱离其本原。 企业会计准则第30号财务报表列报应用指南列举了企业财务报表附注应当按顺序披露的主要内容
13、与方式，包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要工程的说明；或有事项；资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。二答：企业会计制度包括了两部分内容：第一部分是国家统一规定的法律、法令等，这些内容体现着企业的严格遵从性；第二部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、规章等，这些内容体现着企业会计制度的可设计性。当然在设计企业会计制度时，对上述二部分内容均需在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行，因而企业会计制度设计就是将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。对该公司
14、的会计制度设计也包括上述两个部分，一是遵循法律、法规和规章的规定，二是在成本效益前提下，设计相关会计制度为企业的经营管理提供更多的信息资源。 企业会计组织机构设置形式是与企业的管理模式相匹配的，因为企业会计工作的核心就是真实地反映企业经济业务活动，会计组织机构设置包括小型企业会计组织机构、大中型企业会计组织机构、集团企业会计组织机构与内部核算制会计组织机构四类形式。 该公司的会计组织机构的设置应与公司的规模和管理上具体要求的不同，设置相应原会计组织机构。当然如果上述公司规模不大，也可采用创新会计组织方式，如会计外包与财务共享服务中心这两种较为成熟会计组织机构设置方式。对上海销售部可利用网络会计
15、信息化制度设计，结合金融服务网络，设置与该销售部规模相适应的会计机构与人员 会计工作岗位划分及职责确定则是完成工作流程的基础。是每个会计岗位及相应会计人员的一种会计工作责任制度。会计基础工作规范对会计工作岗位设置提出了基本原则与示范性要求：一是会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，应当符合内部牵制的要求；会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定。 企业内部控制基本规范第28条明确了企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产
16、保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 在会计人员控制方面如出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务账目的登记工作；二是会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换，以促进会计人员全面熟悉业务，提高综合工作能力，以便于各岗位会计工作人员相互配合、协调工作；如果该公司是国有企业其任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委
17、托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。 会计基础规范第六条各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。 设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。会计制度设计作业2一1、答：设计原始凭证的基本步骤包括以下五个方面：第一， 确定所需原始凭证的种类。第二， 明确各种原始凭证的用途。第三， 拟定原始凭证的格式。第四， 规定原始凭证的传递程序。第五， 严格原始凭证的保管制度。2、答：一、支出预算控制制度。二、审核入账控制制度。三、保密控制制度。四、无形资产摊销控制
18、制度3、答：固定资产业务的内部控制制度：1、职务分离与相应责任控制制度。2、投资管理控制制度。3、固定资产取得和处置控制制度。4、固定资产维修保养制度。5、固定资产盘点控制制度。6、固定资产折旧控制制度。7、固定资产保险制度二（一）答：1.该企业货币资金岗位分工控制中存在的问题：（1）、授权批准不明确，超越审批权限；岗位分工不清楚，没有确保不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）、货币资金的收入不符合程序。（3）、货币资金的支出不完善，没有经过支付申请、支付审批、支付复核和办理支付四个环节。（4）、货币资金的清查盘点不健全，没有经常进行日常盘点，以及定期与不定期盘点，对账单没有进行复核。2.从以
19、下方面进行完善：（1）完善授权批准及岗位分工控制制度；即货币资金的授权批准制度和货币资金的岗位分工制度。（2）完善货币资金收入的内部控制制度；即货币资金收入的控制程序和货币资金收入的其他控制制度。（3）完善货币资金支出的控制制度；即货币资金支出的控制程序和货币资金支出的其他控制制度。（4）货币资金清查控制制度；即库存现金的盘点制度和企业与银行的对账制度。（二）答：本案例中的W公司在采购与付款业务中的内控规定和做法有其符合财政部“内部会计控制规范采购与付款（试行）”中相关规定之处：首先，KY公司在采购原材料过程中按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务； 第二，建立了采购与
20、验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等作出了明确规定，确保采购过程的透明化；第三，建立了供应商档案，充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序；第四，根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明；第五，财会部门在做帐务处理和办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核；第六，通过对职能部门的问责制度对采购与付款的内部控制进行监督检查。但本案例中W企业在采购与付款业务中的内控规定和
21、做法也有其不符规定之处：W公司虽然建立了采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，但在该业务中，“询价与确定供应商”是两个不相容岗位但都由采购部门承担，这就存在舞弊的可能。虽然公司对职能部门有问责制度，但只能是事后的责任追究，而不是事前的风险防范与控制。由于W公司“采购与付款业务”的内部控制制度在制定时就存在失控点，在不相容岗位相互分离、制约和监督上存在先天不足，现有的内控制度在该业务执行过程中不相容岗位之间不能完全起到牵制和制衡的作用。因此，建议KY公司修改内控制度，使不相容职务分离，并且在采购原材料确定价格环节上，增加控制程序，即购买原材料的价格应经价格委员会讨论，并由财
22、务部门分析审查后，报管理层审批，可有效地防止错误和舞弊的发生。（三）答：一、 该公司内部控制制度的可取之处为： 1该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员、储运人员进行了分工。 2该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统的建立，保证了销售成果的有效性，避免了坏账的发生，实现了对应收账款的事前控制。 3该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。电脑系统授信额度的确认，提高了销售业务的工作效率，保证了营业
23、收入的真实性、合理性、完整有效性，同时也提高了信息的及时性、准确性、查阅的方便性。 该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督。可在一定程度上防止贪污舞弊行为的发生，可减少销售业务中可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为。 2、该公司内部控制制度的缺憾之处为： 1分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部门、营业管理部门与储运部门同属一个领导管理，尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。 2应收账款的管理上还应加强事后管理，应建立询证函制度及时准确与客户对账，以免给个别业务人员提供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和可收回性。2答：成本核算工作制度(成本计算制度)的设
24、计3确定成本核算对象。根据该厂的生产情况和厂领导的要求，需核算四个车间大量生产一种产品的生产成本，即甲产品。2、确定成本计算期和选用成本计算方法。采用简单品种法计算产品成本。3、确定成本工程。各产品的成本工程均确定为三个，即“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”。4、确定生产费用归集和分配的程序、方法及所用凭证设计。（1）设置“生产成本”一级科目，在其下设置甲产品、乙产品、丙产品三个二级科目；除登记“生产成本”总账外，并登记这碱个二级科目的明细账。设置“制造费用”一级科目，在其下设置“第一车间”、“第二车间”、“第三车间”“第四车间”四个二级科目；登记“制造费用”总账，并登记这四个二级科目的
25、明细账。“生产成本”下属三个二级科目明细账，均设置“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”三个专栏。 “制造费用”下属四个二级科目明细账，均设置“车间管理人员工资及福利”、“固定资产折旧费”、“其他费用”三个专栏。（2）月终，先将供应部门交来 的各车间领用原材料的“领料单”汇编成“生产领用原材料汇总及分配表”。该 表按六种产品分别汇总各该产品所耗 原材料的数量和实际成本，按三个车间分别汇总各该车间所耗 原材料的数量和实际成本。然后据以编制分录（借记“生产成本某产品”、“制造费用某车间”科目，贷记“原材料”科目）后，登记到“生产成本”科目下该种产品的“直接材料”专栏及“制造费用某车间”明细账中。
26、(至于厂部管理部门及其他部门领用原材料的领料单，则另行汇编成“管理等领用原材料汇总及分配表”，并据以编制分录后，登记到“管理费用”等明细账中)（3）月终，先根据三个车间和厂部管理部门等的“工资单”编制全厂“工资汇总表”。该表汇总三个车间和厂部管理部门及其他人员的工资总额。其中，车间人员工资总额分别按该 三个车间的生产工人和车间管理人员进行汇总。还要按工资总额的14计提职工福利费，并比照“工资汇总表”的各工程编制“应付职工福利费计算表”。其次，编制全厂“工资及福利费分配表”，将各车间生产工人工资及福利费计入该车间生产的产品成本，将各车间管理人员工资及福利费计入该 车间的制造费用，将厂部管理部门人
27、员工资及福利费计入管理费用，将其他人员的工资及福利费计入营业费用等应计入的费用工程中。其中，三个车间的生产工人工资及福利费，按该三个车间各自的定额工时比例，分配计入该车间的产品成本中。其分配程序为：先计算各该车间的人工费用（工资及福利费）分配率，再计算各该产品应分摊的人工费用额。计算公式为：某车间人工费用分配率该车间（生产工人工资总额福利费额）该车间两种产品定额工时数之和某车间某产品应分摊的人工费用额该车间人工费用 分配率该车间该产品定额工时数。再次，根据全厂“工资及福利费分配表”编制分录（借记“生产成本某产品”、“制造费用某车间”、“管理费用”等科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”科目），
28、并登记到“生产成本”科目下该种产品的“直接人工”专栏及“制造费用某车间”、“管理费用”等明细账中。（4）月终，比照本车间人工费用的分配方法（按定额工时比例分配的方法）分别将“制造费用某车间”科目的本月发生额，分配计入该车间的产品成本，编制分录（借记“生产成本某产品”科目，贷记“制造费用某车间”科目），并登记到”生产成本“科目下该 种产品的 “制造费用”专栏中。（5）根据“生产成本某产品”的账簿记录，就可以分别编制出该厂六种产品的“产品生产成本计算单”。该厂通用“产品生产成本计算单”格式可设计如下： 某食品厂产品生产成本计算单（简化式） 年 月 金额单位：元 产品名称： 生产数量： 数量单位：k
29、g 摘 要 成 本 项 目 合 计直接材料直接人工制造费用完工产品总成本完工产品单位成本 会计制度设计作业31、答：为了反映企业的各种长期借款，应设置“长期借款”账户，用来核算各种长期借款的借入、应计利息、归还和结欠情况。该账户属于负债类，其贷方登记借入的款项及预计的应付利息；借方登记还本付息的数额；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息数额。该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。需要说明的是，预计的长期借款利息应通过“长期借款”账户进行核算，而不是记入“预提费用”账户。长期借款费用应根据长期借款的用途和期间分别记入 “长期待摊费用” 、“在建工程” 、“固定资产”、“财
30、务费用”等账户。 企业借入长期借款一般有两种方式：一是将借款存入银行，由银行监督随时提取；二是由银行核定一个借款限额 ，在限额内随用随借，在这种方式下，企业在限额内借入的款项按其用途直接记入“在建工程”、“固定资产”等账户。企业长期借款的偿还也有不同的方式：可以是分期付息到期还本。也可以是到期一次还本付息。还可以是分期还本付息。2、答：所有者权益业务核算方法的设计，主要要解决四个方面的问题：第一，如何选择所有者权益确认的标准；第二，如何选择所有者权益的计量方法；第三，如何将所有者权益分别记录；第四，如何报告所有者权益。3、答：收入与费用业务内部控制和核算方法设计的目标收入业务内部控制和核算方法
31、设计的目标为（1）确保收入业务的有序进行；（2）正确核算收入，及时提供收入信息；（3）保证收入的安全与完整；（4）增强现金流入，降低收帐风险。费用业务内部控制和核算方法设计的目标为（1）确保费用业务的有序发生；（2）正确核算费用，及时提供费用信息；（3）控制费用开支，合理降低费用；（4）明确费用责任，树立节约意识。4、答：对企业期间费用控制进行制度设计应四个方面的问题：第一，如何选择费用确认的标准；第二，如何选择费用的计量方法；第三，如何将费用分别记录；第四，如何报告费用。二3、答：应付职工薪酬会计核算制度设计的要点：企业应设置“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 本
32、账户应当按照“工资、奖金、津贴、补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“非货币性福利”、“其它与获得职工提供的服务相关的支出” 等应付职工薪酬工程进行明细核算。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）， 借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。 企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理： 生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。 管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。 应由在建工程、研发支出
