1、案例名称：广西二建 NH 项目成本管理案例专业领域/方向：管理会计适用课程：管理会计理论与实务编写目的：本案例是通过对广西二建 NH 项目成本管理的调查，收集全面资料进行编写，通过本案例的学习，要求学员掌握项目成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核的原理与方法。知 识 点：项目成本管理、成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核关 键 词：工程项目；成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核案例摘要：广西二建对 NH 项目施行新型成本管理模式，实现成本节约、效益增加，通过本案例的研究，目的是让学员了解工程项目成本管理全过程，掌握成本预测、成本
2、计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核的理论与方法。提供单位：广西财经学院 MPAcc 教育中心广西建工集团第二建筑工程有限责任公司23广西二建 NH 项目成本管理案例一、公司背景（一）公司简介广西建工集团第二建筑工程有限责任公司（以下简称广西二建）是一家集土建施工、设备安装、市政工程、房地产开发、境外投资等多项业务于一身，投资设立有广西和瑞房地产开发有限公司、广西建工集团二建安徽有限责任公司、珠海横琴琴通建筑工程有限责任公司和广西建工二建越南公司共 4 家二级全资子公司，至 2014 年底公司资产总额达 22.36 亿元，具有超 150 亿元年生产经营能力的大型国有独资企业。（二）公司
3、发展状况建筑施工企业作为市场经济的重要参与主体，自改革开放以来经历了一个飞速发展的黄金时期。然而，随着经济产业结构的不断优化升级，推动社会经济发展的动因不断变化，与建筑业蓬勃发展形成鲜明对比的是部分建筑施工企业的生产经营状况日益惨淡。当前建筑业市场受宏观经济影响巨大，市场竞争异常激烈，市场体系不够成熟、行业法律法规不够健全导致地方保护主义现象严重，合理低价中标、带资施工、违约责任不对等处罚等情况已然成为了行业常态，建筑施工企业的盈利空间越来越少。为了能够在有限的利润空间中最大限度的获取企业经济效益，增强企业的市场竞争力，保持企业的持续、稳定、健康发展，建筑施工企业就必须一改以往的粗放式管理模式
4、，由外向内，加强自身的项目成本控制和管理。2008 年以来，广西二建抓住机遇推动企业管理模式转型，向精细化管理模式转变，在企业财务管理制度和体系建设、企业资金管理、工程项目债权债务管理、工程项目成本管理等方面均进行深入改革，尤其在工程项目成本管理方面，强化工程项目成本管理和控制。工程项目成本核算管理办法、工程项目成本管理追究责任制、项目经理部承包责任书等一系列办法及配套措施的实施，给广西二建带来显著效果。根据 2014年年度财务决算报告，企业年末资产总额为 223,574.84 万元，负债总额为183,678.68 万元，所有者权益为 39,896.16 万元，2014 年全年实现营业总收入
5、1,002,526.53 万元，实现利润总额 4,310.66 万元，较 2010 年的营业总收入 384,400.00 万元、利润总额 928.00 万元有了质的飞跃。二、NH 项目介绍广西二建承揽 NH 项目为水电安装分项工程。建设规模：占地约 31亩（20,666.46 平方米），基底占地 11 亩（7,333.26 平方米），总建筑面积44,608.96 平方米；合同估算价 11,000.00 万元（其中水电安装：1,052.6 万元）；施工范围：按施工图要求的土建、装修、水电、防雷、消防系统、弱电、土石方工程、基坑支护（含基坑降水）等施工图纸和工程量清单所包含内容。三、NH 项目成本
6、管理模式广西二建在NH 项目成本管理上的工作主要包括：成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析等六个方面。（一）成本预测分解预算成本工程项目中标后，以审定的施工图预算为依据，确立预算成本。预算成本是对施工图预算所列价值按成本项目的核算内容进行分析、归类而得的，其中有直接成本的人工费、材料费、机械及备件使用费根据工程量和预算单价计算求得，其他直接费、间接成本的施工管理费，按工程类别、计费基础和费率的计算求得。序号名称表 1NH 项目成本预测表金额（万元）1合同价1052.602成本价977.343毛利润75.264利润40.535利润率3.85%（二）成本计划1. 成本计划的质
7、量指标为合格。成本计划的效益指标为 7%。2. 计划成本的确定要从两方面考虑，即以预算成本为基础，考虑各个项目的可能支出。（1） 在确定分解的材料费成本时，可根据预算材料费减去材料计划降低额求得。材料计划降低额的计算分价差和量差两方面进行，价差是根据材料预算价和市场采购价的差额计算综合材料采购降低率，然后乘以预算材料费即可；也可采用几种用量大的主要材料的采购降低率代替综合材料采购降低率，计算材料价差的降低额。量差是根据以往的经验、采用的工艺方法先推算出可节约的重要材料用量比例，再乘以主要材料用量，便可计算出材料量差的计划降低额。（2） 人工费支出计划成本，根据预算总工日数和职工平均实际日工资计
8、算，还可按照工程项目的工程量和单位工程量人工费支出计算出计划成本。（3） 机械维修和使用费用。该费用大致可分两部分，一部分是使用自有机械的经常性修理费、大修理费用和各种易耗备件所耗的费用，这些费用可根据预计使用机械的总台数、机械设备的现有状态和保养情况，以及有关资料和经验较准确地予以测算；另一部分是使用租赁机械，根据租赁台数及租赁单价分类计算。3. 编制项目成本汇总表。项目电气电消给排水水消合计降低表 2NH 项目成本汇总表单位：元率人工费965126.91196440.79564012.68203080.411928660.792%附材费175411.4317784.03197050.716
9、2286.29452532.4612%主材费2976662.03184634.51010411.07671252.284842959.883%设备费537801927101060803525703%机械费27099.8612551.7420956.2220709.6981317.5115%措施费215507.143485.73125503.9145538.02430034.7620%规费、税金500137.4488239.97276629.32112097.84977104.570%管理费337643.2368754.02197442.571084.69674924.445%利润164067.
10、0533378.5395875.8534534.08327855.516%造价5361655.06699049.312680592.241326663.3410067959.957%（三）成本控制成本控制包括定额或指标控制、合同控制等。1. 定额或指标控制指为了控制项目成本，要求成本支出必须按定额执行；没有定额的，要根据同类工程耗用情况，结合NH 项目的具体情况和节约要求，制定各项指标，据以执行。如材料用量的控制，应以消耗定额为依据，实行限额领料，没有消耗定额的材料，要制定领用材料指标。材料购置实际单价超过预算单价，可能的话，要报经营部门找业主签证，以便在合同外另结算工程款。2. 合同控制即项
11、目部为了达到降本增效目的，根据已确定各成本子项的计划成本，与各专业人员签订的成本管理责任制。将项目合同造价和项目责任成本分开，并以项目责任成本来管控项目的工作目标范围。（四）成本核算成本核算，要严格遵守成本开支范围，划清成本费用支出与非成本费用支出的界限，划清工程项目成本和期间费用的界限。实际成本中耗用材料的数量，必须以计算期内工程施工中实际耗用量为准，不得以领代耗。已领未耗用的材料，应及时办理退料手续；需留下继续使用的，应办理假退料手续。实际成本中按预算价（计划价）核算耗用材料的价格时，其材料成本差异应按月随同实际耗用材料计入工程成本中，不得在季（年）末一次计算分配。1. 发生成本的确认进行
12、项目成本核算，首先要对发生的各种成本和费用进行一一确认， 确定应该记入项目成本的费用及费用数额、各种消耗纪录和完成状况度 量。2. 成本的归集与分配成本归集是指在会计制度下，以有序的方式进行成本数据的搜集与汇总的过程；成本分配则是指将归集的成本分配给成本对象的过程。NH 项目实施过程中既有直接成本，也存在间接成本，大多数直接成本的核算简单易行，可按照定额标准和单价直接核算，而间接成本则需要按照一定的标准（预算人工费）进行归集与分配。3. 确定实际发生成本经过对NH 项目成本的确认、归集与分配，就完成了项目成本核算的主体工作，为确保核算结果的准确性，必须要对未完成的项目工程再次进行最后盘点，最终
13、确定一定期间内完成项目的实际成本。4. 提交项目成本核算报表确认最终实际成本之后，要将已经完工的NH 项目成本转入“项目结算成本”等科目中，并结转相关的期间费用，经过必要的会计处理之后， 生成NH 项目成本核算报表，并最终提交相关部门，对核算结果进行分析总结，及时调整施工战略与方法。（五）成本分析NH 项目部每月按成本费用项目进行成本分析，提出截止本月项目累计成本实现水平，并逐项分析成本项目节约或超支情况，寻找原因。之后， 根据成本分析报告，定期或不定期召开项目成本分析会，总结成本节约经验，吸取成本超支的教训，为下月成本控制提供对策。结合表2，分析如下：1.预算人工费为：1,928,660.7
14、9 元，实际人工费：51434.1434 元/m（估）=180 万元。考虑计上分摊部分NH 项目管理费基本平衡。2.费用（措施费、规费、税金、管理费、利润）合计2,409,919.28 元， 占总价分比：2409919.2810067959.95=23.93%，承包上缴为 23.5%，基本平衡。附材节余 452532.4650%=226266.28 元，机械费节余 81317.5170%=56922.257 元， 主材利润暂估为 5% 的利润， 即 4842959.88 5%=242147.9 元，以上合计毛利润为 226266.28+56922.25+242147.9=525336.44 元
15、，占总造价的分比：525336.4410067959.95=5.2%，考虑经营费用和分摊部分项目管理费为 2%。经以上分析此工程的利润为总价 3.2%。若要提高利润点，除做好节约成本外，还要在主材差价上做工作及工程结算上做工作，才能使NH 项目利润为总价的 7%左右。（六）成本考核成本考核包括成本岗位工作考核，引入成本否决制的基本思想，与奖惩密切结合起来，以充分体现成本考核的时代性和先进性。1. 成本岗位工作考核这是核算员工作达标考核标准的一部分，是对成本核算和管理人员工作内容、工作状况、工作方式、工作态度及其工作业绩的综合评价。2. 成本否决制与成本考核成本否决是企业为了求得自身的不断发展而
16、采取的一种旨在制约、促进生产经营管理，提高经济效益的手段。3. 严格成本考核项目竣工，工程结算收入与各成本项目的支出数额最终确定，项目部整理汇总有关的成本核算资料，报公司审核。根据公司的审核意见及项目部与各部门、各有关人员签订的成本承包合同，项目部对责任人予以奖励。如果成本核算和信息反馈及时，在工程施工过程中全面完成工程质量、安全生产、施工工期、工程成本等内容，分次进行成本考核并奖罚兑现，效果会更好。四、要求解决的问题1. 项目成本管理的核心环节是什么？2. 影响项目成本的因素有哪些？3. 成本核算若采用作业成本法，成本信息能否更加准确？4. 成本分析中的不利状况应当如何解决？案例说明书一、本
17、案例要解决的关键问题本案例旨在引导学员学习、掌握项目成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核的原理与方法。二、案例讨论的准备工作为了有效实现本案例目标，学员应该具备下列相关知识背景：1. 理论背景项目成本管理(project cost management)：承包人为使项目成本控制在计划目标之内所作的预测、计划、控制、调整、核算、分析和考核等管理工作。项目成本管理就是要确保在批准的预算内完成项目，具体项目要依靠制定成本管理计划、成本估算、成本预算、成本控制四个过程来完成。项目成本管理是在整个项目的实施过程中，为确保项目在以批准的成本预算内尽可能好的完成而对所需的各个过程进行管
18、理。（1） 项目成本管理体系组织管理层，负责项目全面成本管理的决策，确定项目的合同价格和成本计划，确定项目管理层的成本目标。项目经理部，负责项目成本的管理，实施成本控制，实现项目管理目标责任书中的成本目标。项目经理部的成本管理应包括成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。（2） 项目成本管理程序掌握生产要素的市场价格和变动状态；确定项目合同价；编制成本计划，确定成本实施目标；进行成本动态控制，实现成本实施目标；进行项目成本核算和工程价款结算，及时收回工程款；进行项目成本分析；进行项目成本考核，编制成本报告；积累项目成本资料。（3） 项目成本控制手段基于预算的目标成本控制方法；基于标杆
19、的目标成本控制方法；基于市场需求的目标成本控制方法；基于价值分析的成本控制方法和基于经验的成本管理方法。（4） 项目成本估算方法经验估算法进行估计的人应有专门知识和丰富的经验，据此提出一个近似的数 字。这种方法是一种最原始的方法，还称不上估算，只是一种近似的猜测。它对要求很快拿出一个大概数字的项目是可以的，但对要求详细的估算显然是不能满足要求的。因素估算法 这是比较科学的一种传统估算方法。它以过去为根据来预测未来，并利用数学知识。它的基本方法是利用规模和成本图。WBS（Work Breakdown Structure，工作分解结构）法 即利用 WBS 方法，先把项目任务进行合理的细分，分到可以
20、确认的程度，如某种材料，某种设备，某一活动单元等。然后估算每个WBS 要素的费用。2. 行业背景建筑业是国民经济的重要物质生产部门，它与整个国家经济的发展、人民生活的改善有着密切的关系。建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的生产部门。其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。建筑业可以分为：房屋和土木工程以及桥梁工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。建筑业生产是由劳动者利用机械设备与工具，按设计要求对劳动对象进行加工制作，从而生产出一定的产品，这使它具有工业生产的特征。但是，它又有许多不同于一般工业生产的
21、技术经济特点，因而是一个独立的物质生产部门。其主要特点是：固着地上，不能移动；复杂多样，彼此各异； 形体庞大，整体难分；经久耐用，使用期长。建筑业产品的这些特点，又造成了建筑业生产上的一系列特点，主要是：生产的流动性。表现在两个方面，一是生产人员和机具，甚至整个施工机构，都要随施工对象坐落位置的变化而迁徙流动，转移区域或地点； 二是在一个产品的生产过程中，施工人员和机具又要随施工部位的不同而沿着施工对象上、下、左、右流动，不断地变换操作场所。为了适应施工条件的经常变化，施工机具多是比较小型或便于移动的，手工操作也较多， 在一定程度上影响了建筑业技术的发展。生产的单件性。由于建筑物或构筑物的功能
22、要求不同，所处的自然条件和社会经济条件各异，每个工程都各有独特的工程设计和施工组织设计，产品价格也必须个别确定并单独进行成本核算。生产周期长。较大工程的工期常以年计，施工准备也需要较长时间。因此，在生产中往往要长期占用大量的人力、物力和资金，不可能在短期内提供有用的产品。露天和高空作业多，受自然气候条件的影响大，质量和安全问题突出。三、案例分析要点1. 需要学员识别的关键问题本案例需要学员识别的主要知识点包括：成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。2. 解决问题的可供选择方案及其评价（1） 项目成本管理的核心环节是什么？成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成
23、本考核这六个环节相辅相成、缺一不可。成本预测为成本计划指明方向，成本计划是成本控制的标准，成本控制是成本核算的基础，成本核算为成本分析提供实际数据，成本分析是成本考核的依据。（2） 影响项目成本的因素有哪些？项目资源耗用数量和价格通过降低项目消耗、占用的资源数量和价格都可以直接地降低项目地成本。资源消耗与占用数量是内部要素，是由内部条件决定的相对可控因素，应放在成本控制的第一位；而所消耗与占用资源的价格是外部要素， 是相对不可控因素，可放在成本控制第二位。项目工期项目工期，就是整个项目和项目的某个阶段，项目具体活动实际花费的工作时间。项目的成本是与工期直接相关，而且是随着工期的变化而变化的，因
24、为在项目的实际过程中，各项活动所消耗或占用的资源都是在一定的地点或在一定的时期中发生的。这种相关与变化的根本原因是项目消耗的资金、设备、人力等各种资源都具有自己的时间价值。这种资源消耗或占用的时间价值，是由于时间作为一种特殊的资源所具有的价值造成的。项目范围任何一个项目的成本从根本上将取决于项目的范围，即项目究竟需要做什么事情和做到什么程度。从广度上说，项目范围越大，项目的成本就会越高，项目范围越小， 项目的成本就会越低。从深度上说，项目需要完成的任务越复杂，项目的成本就会越高，而项目的任务越简单，项目的成本就会越低项目管理水平管理水平对项目成本的影响是显而易见的，高的管理水平可以有效的节约成
25、本。管理水平对项目成本的影响主要表现在：对预算成本估算偏低， 例如征地费用或拆迁费用大大超过计划而影响成本；由于资金供应紧张或材料、设备供应发生问题，从而影响工程进展，造成建设成本增加；风险控制不当造成的额外损失；更改设计可能增加或减少成本开支，但往往会影响施工进展，给成本控制带来不利影响综上所述，要实现对项目成本的科学控制，必须对项目资源的耗用量、价格、工期、质量、范围和管理等要素实行统一控制。如果只对项目资源的耗用量和价格这两个要素进行控制、很难实现项目成本控制的目标。因此，项目成本管理不单纯是某一方面的工作，而是包括在批准的预算内完成项目所需的各个过程。这些过程与项目管理其他知识领域的过
26、程之间相互作用，虽然它们在理论上彼此独立，相互之间有明显的界限，但在项目管理的实践中，随时可能交叉、重叠、相互影响。（3） 成本核算若采用作业成本法，成本信息能否更加准确？作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心， 作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。同时，经过对所有与产品相关联作用的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息， 促进最大限度的节约，提高决策、计划、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。在作
27、业成本法下，成本计算程序分为两大阶段六个步骤。第一阶段是将制造费用分配到同质的作业成本库（同一成本），并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品， 计算产品成本。其实际操作步骤如下：定义、识别和选择主要作业；归集资源费用到同质成本库。这些资源通常可以从企业的总分类账中得到，但总分类账并无执行各项作业所消耗资源的成本；选择成本动因，计算成本库分配率。从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的基准。成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得；成本动因和消耗资源之间相关程度越高，现有的成本被歪曲的可能性就会越小；计算成本库分配率；把作业库中的费用分配到产品上去；某产品
28、某成本动因成本=某成本库分配率X 成本动因数量计算产品成本。作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用，加上产品直接成本，为产品成本。某产品成本=成本动因成本+直接成本建筑施工企业要采用这种成本计算法，需要具备以下基本条件：一是企业规模较大，产品种类繁多。二是企业管理水平较高。三是企业生产和经营自动化程度比较高，间接费用占总成本比例较大。四是拥有先进的计算机技术。五是财务人员素质较高，掌握全新的成本管理思想。唯有此， 才能提供更加准确的成本信息。（4） 成本分析中的不利状况应当如何解决？产生成本不利状况的原因有二：一是执行不力，而是计划
29、有误。对于执行不力的状况，应当给予相应惩罚，采取积极措施督促执行人严格按照成本计划开展工作。计划有误的情形，就需要按照既定程序、适时调整成本计划，以尽可能符合实际的项目成本计划数去指引成本管理工作。3. 广西二建解决问题的方案根据岗位责任制的基础要求，广西二建制定完善工程项目成本核算管理办法等一系列办法及其配套措施，对公司各职能部门和项目经理部的成本管理职责提出了相关要求，主要包括：（1） 公司各职能部门的成本管理职责经营、预算部门：指导建设工程施工合同及内部承包合同的签订及审查；编制或审核指导性目标成本计划书，组织签订项目管理目标责任书；指导项目成本管理、过程控制检查，督促办理竣工结算，组织
30、工程竣工后项目成本的考核及评价等。劳动、人事部门：复制管理人员调配及规范劳务用工分包管理；制定项目部管理人员岗位职责及核定项目部主要人员工资标准，提供人工费成本核算依据等。生产、材料、设备、统计管理部门：组织编制和落实施工生产计划及施工组织设计，合理组织生产施工；复制机械设备管理，提高机械设备利用率；复制大宗材料的集中采购及管理；监督生产要素的投入和使用； 建立健全成本核算统计资料台账。财务、审计部门：加强资金管理，减少资金使用成本，进行财务成本核算与费用分析，监督项目竣工后成本结算并进行成本关门，协助和监督项目经理部在合同履约期间及时清偿、回收债权；复制对在建工程项目进行过程阶段性审计，对已竣工、已结算项目进行经营成果审计与评价； 复制项目成本管理效能监督。技术、质量、安全部门：组织编制和落实施工技术措施计划，检查监督措施计划执行情况；组织策划工程项目开展“QC”小组活动；审核确定并优化施工方案，督促编制并落实节约降耗技术措施；督促指导工程项目落实质量管理规定，预防质量施工发生，减少返工损失；负责监督全面安全生产管理，督促编制并落实实施安全生产各项措施。（2） 项目经理部成本管理职责项目经理：参与项目投标，参与市场调查，参与项目前期成本测算； 负责编制及组织实施目标成本计划书；负责对项目成本的全过程控制； 负责按月组织收集汇总项目成本数据，组织进行成本核算与分析；负责组
