1、万元B公司资产：货币资金300应收账款1100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产900商誉资产总计49408150负债和所有者权益短期借款1200应付账款200其它负债180负债合计1580实收资本（股本）1500资本公积盈金公积未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。（1）编制A公司在购买日的会计分录长期股权投资 52500 000股本15 000 000资本公积37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定
2、合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其它需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元）应编制的抵销分录： 借：存货1 100 00010 000 000无形资产 6 000 000实收资本 9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 0006 510 000 贷：52 500 000少数股东权益19 710 0003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由
3、甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（1）甲公司为购买方（2
4、）购买日为2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元（4）处置固定资产收益=2100-（2000-200）=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借:固定资产清理 1800累计折旧 200 2000 2980无形资产累计摊销 100营业外支出-处置无形资产损失 100 1000固定资产清理 1800 80营业外收入-处置固定资产收益 300（6）购买日商誉=2980-350080%=180万元4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元
5、，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。甲公司和乙公司资产负债表2008年1月1日元项 目甲公司乙公司帐面价值银行存款1,300,00070,000交易性金融资产100,00050,000应收帐款180,000200,000720,000600,000340,0003,000,000460,000520,000140,000其它资产资产合计6,100,0001,500,0001,600,000320,000应付帐款454,000长期借款1,280,000300,0002,054
6、,0002,200,000800,0001,000,000盈余公积346,00020,000500,00030,0004,046,000900,0001 000,000负债与所有者权益合计（1）编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨
7、认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下： 60 000 40 000800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润30 000 900 00010 000甲公司合并资产负债表资产项目金额负债和所有者权益项目47000052000055400038000015800009000002654000940000352000022000003400001000000100000356000590000所有权益合计41460006800000负债和所有者
8、权益合计5、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表项 目A公司（账面金额）（公允价值）现金310000250000130000240000180000170000其它流动资产370000260000280000270000160000540000300000320000400001920000131000013500006200004000003900007100006900006000001
9、1000010000050000920000670000根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。对B公司的投资成本=60000090%=540000（元） 应增加的股本=100000股1元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：540 000100 000 440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：144 00099
10、 00045 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表370000810000700000426000189000145000146000024600002460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：400 00040 000 110 000货： 540 00060 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿项目 公司 公司（账面金额）合计数抵销分录合并数借方贷方现金31000025000056000056000
11、0交易性金融资产130000120000应收账款240000180000420000420000其它流动资产 370000260000630000630000160000970000 5400004300005400003000008400008400006000040000资产合计131000037700003230000短期借款380000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计1000000710000171000017100007000001100000 700000426000466000 426000189000110000299000 18
12、900014500050000195000 145000 60000所有者权益合计146000060000020600001520000抵销分录合计1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利
13、1000万元，无其它所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账
14、，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000 2007年分派2006年现金股利1000万元：应收股利 800（100080%）长期股权投资Q公司 800银行存款 800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本800万元应收股利 880 长期股权投资Q公司800投资收益1680银行存款 880（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%+500080%-110080%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投
