1、中小企业财务舞弊成因及优化方案内 容 摘 要本文以紫鑫药业为例，介绍了公司的背景情况及公司舞弊的经过和处理结果。之后从关联交易异常、利润指标变动趋势异常、股权高度集中几个方面对舞弊迹象进行识别，并且从违规关联交易、虚増土地 使用权、虚增存货、虚增利润四个方面分析了舞弊的手段。在对紫鑫药业的财务舞弊分析的基础上，从 加强企业内部控制制度的建设、完善会计制度和相关的法律法规、增强惩罚力度，增加上市公司财务舞 弊的风险及成本、提高会计人员自身素质四个方面提出建议，期对规范资本市场和中小企业的财务行为 有一定的借鉴作用。关键词：财务舞弊；成因；对策；中小企业；紫鑫药业IIICauses of Fina
2、ncial Fraud in Small and Medium - sized Enterprises and Optimizationbased on case study of ZiXin Pharmaceutical Co.AbstractFinancial statements is a way for listed companies to show their performance abroad, and is also the necessary reference for the majority of investors to make investment decisio
3、ns.Good performance indicates that the companys future has a good development prospects, it will naturally become the majority of investors to pursue the object of investment.For well-run companies with bright future prospects, good operating performance can attract more capital and provide strong f
4、inancial support for the companys development and competitiveness. But for the poor performance of enterprises, the ability to absorb the gold. Therefore, in order to attract funds and investors to the eye, financial fraud has become a common means of listed companies.This article purple ZiXin Pharm
5、aceutical Company as example, describes the companys background and the companys abuse and the results of processing. Afterwards, the author analyzes the frauds from the aspects of the related transaction abnormalities, abnormal change of the profit indicators and the high concentration of the share
6、s, and analyzes the frauds from four aspects, such as the illegal related transaction, the virtual use right, the inflated inventory, inflated profits. s method. On the basis of analyzing the financial fraud of ZiXin Pharmaceutical Co., Ltd, the paper puts forward some suggestions on how to strength
7、en the internal control system, improve the accounting system and related laws and regulations, strengthen the punishment, increase the risk and cost of financial fraud of listed companies, Quality of the four aspects of the proposed period of capital market and regulate the financial behavior of SM
8、Es have some reference.Key words:Affiliate transaction,Financial fraud,Countermeasures目 录一、引言1（一）研究背景1（二）选题意义1（三）国内外研究综述11. 国内研究现状12. 国外研究现状23. 文献述评2二中小企业财务舞弊的方式、成因及危害分析3（一）相关概念论述31. 中小企业的概念及作用32. 财务舞弊的概念及特征3（二）财务舞弊的方式分析41. 更改财务数据、附注信息以达到特定目的42. 通过账务处理变动经营成果43. 利用虚设关联方进行交易4（三）财务舞弊的危害分析51. 不利于企业本身健康的
9、生存和长远52. 损害相关利益者的利益53. 不利于社会诚信建设,破坏市场经济秩序5三、会舞弊产生的原因5（一）公司内部控制不健全6（二）公司治理结构不合理61.企业监督和激励机制不对称62、企业缺乏合理有效的奖惩制度。6（三）我国的法律法规不健全，社会监督缺乏有效性7四案例分析以紫鑫药业财务舞弊事件为例7（一）企业简介8（二）事件回顾8（三）舞弊的识别91、关联交易异常92、利润指标变动趋势异常10五、我国中小企业财务舞弊问题的解决对策11（一）加强企业内部控制制度的建设11（二）加强外部监管，完善会计制度和相关的法律法规12（三）加强惩罚力度，增加公司财务舞弊的风险及成本121、加大对上市
10、公司的奖惩力度122、加大对会计工作责任人的奖惩力度12（四） 提高会计人员自身素质13总结13参考文献14致 谢15一、引言（一）研究背景自 1990 年开始，我国资本市场经历了快速发展的阶段，这个过程中产生了一系列舞弊案例。自 1994 年有舞弊第一案之称的银广厦案，然后是大庆联谊案、科龙电器案、绿大地案等，财务舞弊的方式手段层出不穷。据相关统计资料，2000 年至 2016 年间，公司因为财务报表虚假陈述被起诉的被告高达两万多名。在近几年的财务舞弊中关联方交易是惯用手段，2006 年至 2016 年之间， 有上百家企业因为财务舞弊而受到有关部门的处罚， 而其中有超过半数是因为隐瞒关联方交
11、易。除此之外，由于中小企业财务不透明而产生的相关舞弊手段也在中小企业财务舞弊案件里泛滥。在众多财务舞弊案件中，中小企业以紫鑫药业为代表的财务舞弊更是令人关注。因此本文从紫鑫药业的财务舞弊案入手，了解该公司财务舞弊手段，针对该案件而延伸至预防中小企业财务舞弊提出针对性的见解。（二）选题意义 通过虚增资产、虚构收入来虚增利润是传统上市公司惯用的舞弊手段，而近几年兴起的关联方交易财务舞弊，是中小企业财务舞弊的主要途径。通过研究紫鑫药业财务舞弊案的过程，识别舞弊的迹象，了解舞弊手段，运用传统的舞弊三角形理论并结合其他理论从借口、机会、压力三个方面来分析紫鑫药业的财务舞弊动因，以此发现我国现有的公司治理
12、结构不足和监管措施不当，以期完善我国中小企业经济市场的秩序。（三）国内外研究综述 随着中小企业财务舞弊现象的日益严重，众多学者结合自身实际和实践经验，提出了有关中小企业财务舞弊的研究成果，主要体现在以下方面：1. 国内研究现状宁丽鹏(2015)强调财务舞弊违背诚实信用的市场要求，在对外报告上做了虚假成分， 严重违反了法律制度。财务舞弊具有违法性、危害性、隐蔽性和影响广泛性的特点。黄莉娟(2014) 指出中小企业由于自身特点，所有者和经营者无法完全分离，这就导致舞弊现象具有极高的隐蔽性，而且所有者为了自身的利益，即使发现舞弊现象也是保持沉默态度，这使企业的监督形同虚设。李丹(2016)针对企业舞
13、弊现象，提出政府可以通过抽查的方式进行监督，对于企业的相关高层也必须做出相应的教育和监督，防止一些高层威胁或者挑唆一些会计人员进行会31计舞弊。对于会计从业人员自身而言，他们应当以身作则，积极地参加政府组织的教育活动，不断地提高自身的相关职业道德水平。朱琴(2015)认为为了能有效地解决企业舞弊现象，企业应当加大力度来监管相关的行政部门，进一步地完善监督机制，当中小企业由于规模较小而不能具备完整的内部结构有必要的时候可以将监督权限交由具有资格的第三方。2. 国外研究现状近几年，国外众多学者针对中小企业财务舞弊做出相应的研究并总结了如下结论： Lajos Zager,Sanja Sever Ma
14、lis,Ana Novak （2016）将舞弊定义为：通过欺骗别人，来得到别人的信任从而获得利益的行为，更进一步，他将舞弊进行了详细分类，分为管理舞弊、投资舞弊、员工舞弊、顾客舞弊、供应商舞骆和其他舞弊等。Kathleen A. Kaminski,T. Sterling Wetzel （2016）则认为舞弊为被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方试图用欺骗手段获取不当或者非法巧益的故意行为。Kathryn Flynn（2016）认为企业财务舞弊是因为企业错误地认为已经订立的有关经营活动的规章制度就是内控制度。部分企业忽视管理，只重视经营生产活动，主观臆断管理不能赚钱，无须多管，所以没有建立
15、自我约束制度，将其让位于企业的经营活动，使得企业内部控制失控。3. 文献述评从以上研究成果看来，大多集中于针对中小企业的特征以及中小企业造成舞弊的原因和解决舞弊的措施提出了看法，从而形成了一系列研究成果。但以上相关研究基本偏向于理论研究，从更宏观的视角看待企业财务舞弊问题，缺乏微观层面的具体案例分析。所以本文挖掘了当前研究在微观层面的不足，立足紫鑫药业公司实际，对其财务舞弊现象进行分析，以期能够减少中小企业的财务舞弊现象。（四）研究内容第一部分是引言。这一部分主要介绍了本文的选题背景和意义、国内外文献综述，在此基础上阐述了本文的研究内容。第二部分是概念阐述。这一部分主要介绍了中小企业财务舞弊的
16、方式，造成舞弊的原因以及危害以及会计舞弊的方式。第三部分是案例分析。这一部分首先对紫鑫药业做了简单介绍，然后分析紫鑫药业舞弊事件中的舞弊方式进行剖析，深入挖掘问题。第四部分是结论与建议。这一部分首先对全文的研究的结论进行总结概括，并且在此基础上，针对紫鑫药业有限公司财务舞弊问题的根本原因，从商业视角出发，结合财务管理和会计理论提出了四点相关的建议和对策。二中小企业财务舞弊的方式及危害分析（一）相关概念论述1. 中小企业的概念及作用学术界对中小型企业的界定并没有统一，由于各个国家经济发展水平不一和环境存在差别，因此我们需要把握一个原则即：界定一个企业的规模应当结合该企业所在国家所在行业、企业的职
17、工、资产额等要素。我国在 2002 年对中小企业概念重新作了界定，即： 在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策， 生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。同时该法还规定，我国中小企业根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标并结合行业特点来划分。在提高就业率、满足社会多层次就业需求、徐进产业结构变革、增加财政收入中小企业起着举足轻重的作用，除此之外，中小企业还在以下方面起着重要的作用：第一：对于市场经济体制的改革，中小企业扮演重要的角色。第二：小企业发展能够促进多元化就业， 稳定社会秩序。2. 财务舞弊的概念及特征 美国注册会计师协会将财务舞弊定
18、义为：为了欺骗财务报表使巧者而对财务报表中列示的数字及其余额揭示进行有意识地错报或忽略。财务舞弊的特征主要表现在以下三点。（1） 违法性没有规矩不成方圆，社会发展到现在，方方面面都已经有了较为完备的规则引导着社会健康有序发展。我国对于企业的约束和监督也出台了各种法律法规。我国完备的市场规定对企业的财务报表做了相关规定，然而企业为了吸引新投资和留住投资人及相关利益人的投资热情，企业将这些规定置之脑后，不顾风险违背法律法规，采用对企业最有利的方法来处理企业财务数据。（2） 危害性我国目前处于市场经济转型的重要阶段，中小企业的财务舞弊手段不仅突破法律法规底线，也伤害了投资者及相关利益人的合法利益。中
19、小企业由于庞大的基数，充斥着整个市场，也是人们日常接触较多的组织，当中小企业财务舞弊行为成为习惯，不仅让社会公众对其失去信心，也因为起了不好的作用，容易产生多米诺骨效应进而影响到大型企业乃至于整个资本市场。（3） 隐蔽性根据我国法律规定，为了保护广大投资者的利益，必须由第三方对企业进行年审或者终审。然而中小企业由于规模较小没有完善的组织结构，企业各个部门不独立也许存在身兼多职的情况，而这更是为企业进行财务舞弊创造了有利条件，企业可以自主采用手段或者更改数据，由于不具有透明的财务公开性也就是说具有隐蔽性，可以安全躲过政府相关部门的审计，当其通过政府相关部门的审计，在另一方面也简介提高了企业的信用
20、又达到了舞弊的目的。中小企业的特色决定了其投资者和利益相关人与企业经营者存在千丝万缕的关系，因此，公司上下到了秘而不宣的地步，出于自身利益考虑，企业的大股东对舞弊行为持默认态度。（二）财务舞弊的方式分析1. 更改财务数据与附注信息财务报告至于企业的作用不亚于成绩单对学生的作用，财务报告是外界了解该企业最简单直白的途径，无论是投资者还是金融机构，他们都是根据企业的财务报表和财务报告进行粗略分析判断。然而生成一份财务报告需要经过报表汇总报表编制等环节，但是由于财务审计的专业性，普通大众无法通过账簿判断企业的盈利能力和实际经营情况。企业很容易伪造虚假财务数据或者对有关信息进行加工从而产生一份漂亮的财
21、务报告，从银行贷的款项或者安抚了各个投资者。这种舞弊手段并不需要复杂的手续，这是利用了企业经营者和所有者相分离的特点以及利用了相关人员对财务专业知识的缺乏。因此这成为了企业舞弊常用手段。2. 通过账务处理变动经营成果中小企业经营权和所有权没有完全分开，这就有可能所有者为了自身的利益通过账务而达到偷税漏税的目的。财务报表并不能实际反映企业的真实情况，这就为财务无比创造了条件，主要包括以下几种情况：（1） 从原始凭证阶段起相关人员可以通过伪造凭证、虚标金额、此凭证挪作他凭证等手段。（2） 规模较大的企业可能脱离手工记账的阶段，充分享受科技带来的便捷，拥有会计信息系统进行电算化处理，记账系统是科学而
22、又紧缺的，但是原始数据的真实性还是面临手工记账阶段的考验。除此之外还可以通过系统终端篡改权限数据等手段进行舞弊。 （3）企业所有者将个人费用与企业费用绑定。这种做法严重影响了企业财务的独立性。比如为了降低企业的利润率而通过该种方式虚报支出转移财产。3. 利用虚设关联方进行交易利用虚设关联方也是中小企业财务舞弊常见的手段之一。利用关联方进行交易不但可以增加企业利润转移亏损来美化财务报表，而且可以通过关联方对企业所有的商品或者资产可以随意变动其价格，进而控制利润达到偷税漏税的目的。利用虚设关联方交易之所以成为常用舞弊手段的原因是虚设关联方有较之于更改数据更高的安全性和隐蔽性。财务报表经过专业的审计
23、人员会被发现端倪但是虚设关联方的交易是实际交易，无法从财务报表察觉。（三）财务舞弊的危害分析1. 不利于企业本身健康的生存和长远发展企业管理当局依靠财务会计提供的信息来评价企业过去的成绩与不足 ,以此作为对未来经济活动做出预测、决策和规划的基础。如果企业管理层为了自身利益进行舞弊 , 进而通过财务报告提供虚假的会计信息 ,虽然会使其一时受益,但从长远来看这样的会计信息很难满足企业管理当局今后的要求 ,会计应有的职能也难以得到发挥 ,最终会导致管理当局难以做出正确的生产和经营决策 ,这种情况长期持续下去的话 ,必然会弱化企业的基础管理工作,不利于企业生存和和长远发展。2. 损害相关利益者的利益在
24、市场经济条件下,存在利益主体多元化趋势 ,而多元化的利益主体的经济活动基本上是受利益驱动的。中小企业中的上市公司财务报告所提供的财务会计信息恰恰是利益相关者进行决策的重要依据。当前的和潜在的投资者可以据此做出公司未来支付股利的能力以及对公司股价的影响,从而决定是否投资企业；贷款者可以据此考虑是否向企业贷款,以及确定贷款金额、期限和担保条件；企业员工可以据此了解和争取他们应得的权益 ,以及企业目标是否与自己的目标一致,以决定自己是否继续留在企业效力；而政府部门则可以据以掌握国民经济的运行态势 ,从而制定国家经济发展计划和宏观经济调控政策 ,管理和指导整个经济有序运行。如果财务报告提供虚假的会计信
25、息 ,则会掩盖宏观经济运行中的矛盾和隐患,如果相关政府部门以此作经济调控的依据 ,将会使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏,从而严重影响社会经济秩序。3. 不利于社会诚信建设，破坏市场经济秩序 市场经济是信用经济,诚信是市场经济的基础。会计诚信作为社会诚信的一部分,对整个社会经济生活有着举足轻重的影响。这是因为会计信息涉及到社会经济生活的各个领域, 如果其虚假,将严重削弱市场经济运转效率 ,破坏市场经济秩序,并恶化社会风气,导致社会经济危机和价值危机,从而严重阻碍中国的社会发展。 三、中小企业财务舞弊产生的原因分析（一）公司内部控制不健全内控制度对企业至关重要，可是目前国内部分企业没能意识
26、到这一点，所以没有建立内控制度。即使国内部分企业有相应的内控制度，但是总的看来，大多数没有科学性和有效性，很难发挥应该有的效力，具体体现在以下两点： （1）中小企业的人事部门成为夹心层。因为中小企业很大一部分是家族企业或者小作坊踏着好时代发展起来，在发展的最初阶段，雇员基本是亲戚、乡里乡亲。随着公司发展规模扩大，发展理念没有跟上，还有很大一部分职员通过裙带关系进入或者就是公司最初的元老采取“禅让制”由子女接班的，一方面公司的员工还保持着以前的不良风气，另一方面公司制度又是根据现代发展设置的，两者之间产生不可飞跃的鸿沟，人事部门的职责是为公司招贤，一切以为了公司发展为宗旨，但是其中通过裙带关系进
27、来的职员与管理层或多或少都有公司不分的意味，导致人事实际工作中存在诸多难题，比如没有独立的权利选人用人、没有对职员进行综合测评、无法进行公正合理的考核。 （2）企业缺少相对应的激励与约束、动力与压力相结合的制度。企业没有将风险控制放在真正的地位，比如说，企业的为了获得尽可能多的现金流产生收益，会将企业留存收益金用于扩大生产等用途，而不是用来完善企业结构。将企业的安全性寄托于国家寄托于社会，只是象征性缴纳风险数额，没有足够的责任心承担社会责任，承担企业对职员的责任。（二）公司治理结构不合理1. 企业监督和激励机制不对称 员工是企业的生命，一个充满战斗力充满朝气的企业必定有一群有拼劲有干劲的员工。
28、然而要拥有好员工又离不开有效的激励机制和科学严谨的监督机制。一方面，根据当前中小企业招募实情，大多数企业都是在新人刚加入公司就签订了几乎一次性谈判的合同，标准式的规定了业绩额和福利待遇。新员工刚加入企业也许由于自身素质不完备也许由于暂时没了解公司的情况，能接受当时额工资，但是随着时间的进步，员工会逐渐成长会不断完善自身技能，而到了那个阶段员工也许还保持着最初的福利或者以缓慢的增速增长，这不仅打击员工的积极性还容易产生懈怠的心理。另一方面，中小企业由于没有完整的内部结构，容易形成个人权利过大的情况，公司的章程就成了虚置。当个人一方面没有合理的激励机制另一方面又没有有效的监督，员工违法的行为不易被
29、发现，利大于弊，面对各种各样的利益，极有可能作出违反法律法规的事情。个别员工因为舞弊行为获得了好处踏实的员工却得不到合理的报酬，容易引起整个企业上下浮躁的气氛 。2. 企业缺乏合理有效的奖惩制度。 大多数的企业有自己的行政部门和人事部门，这些部门负责企业员工福利待遇设计、员工发展和奖惩方式。但是，因为中小企业自身规模不大，企业结构不合理，公司的重心几乎都在如何创造财富上，对于别的部门自然忽略了。小部门经常出现一人身兼多职的情况，这就更别说能够为员工设计科学的发展路线，连奖惩制度也许都不科学。除此之外， 奖惩制度由谁执行、执行过程由谁监督落实都在处处考验这公司。而且，中小公司的规模， 雇员较小、
30、较少，当其中一个打破规章制度，成为害群之马，其他人员也许出于利益也许出于抱团的想法同流合污，形成坚不可摧的利益阵营，这是企业发展道路上的一道障碍。（三）我国的法律法规不健全，社会监督缺乏有效性 首先,是受法律制度的科学性制约。法律与社会实际存在滞后性，只有当社会发展过程中存在问题，引起了足够的关注，才会将该问题纳入法律讨论范畴，财务自身的特殊性不仅需要有专业的背景知识，还需要财务从业人员有极高的职业道德操守。资本市场变化瞬息，当国家出台相关的法律法规，也许已经又存在新的问题，总之，法律制度的科学性考验着立法者也考验着国家的立法机关。财务缺乏科学性又影响着财务会计法规的可操作性。财务审计就是通过
31、财务会计法规定的原则和措施来审核是否存在舞弊行为，如果财务会计法缺乏科学的原则要求则会进一步影响体现着原则的手段和具体措施，这不仅给审计工作带来了难度也给了舞弊行为有机可乘。 其次，是受对违法行为处罚力度制约。针对不同的违法行为，我国出台了会计法、公司法、证券法、企业财务会计报告条例等法规。对于舞弊行为处罚单位 3000元，最高不超过 100000 元，对主要责任人最低 2000 元，最高 50000 元，舞弊行为及其严重的最高形式处罚有期徒刑 3 年。处罚与违法获得的暴力相比简直杯水车薪，面对巨大的诱惑和如此之地的犯罪成本，高悬在人们头上的利刃自然而然就偏了方向。（四）中小企业资金流动性较差融资难，担保难，资金严重不足，融资渠道不畅，政策扶持不够，中小企业发展没有后劲。尽管中小企业融资渠道多元化，但担保难、融资难仍然是制约中小企业发展最突出的问题。一是负债过多，融资成本高，风险大，造成中小企业信用等级低，资信相对较差；二是国家没有专设中小企业管理扶持机构，国家的优惠政策未向中小企业倾斜，长期处于不利地位；三是大多数中小企业是非国有企业，有些银行受传统观念和行政干预的影响，对其贷款不够热心；四是中介机构不健全，缺乏专门为中小企业贷款服务的金融中介机构和贷款担保机构；五是银行对中小
