1、第四章 会计凭证第四章 会计凭证本章主要讲述会计凭证的概念、种类和作用，原始凭证和记账凭证的种类、基本内容、填制要求、审核要求、传递保管的方法。本章的主要内容包括：一是会计凭证的概念和作用。二是会计凭证的种类。会计凭证按照其填制的程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证。三是原始凭证的种类。四是原始凭证的基本内容和填制要求。六是记账凭证的种类。七是记账凭证的基本内容和填制要求。八是记账凭证审核的要求。九是会计凭证的传递与保管。第一节会计凭证的概念、作用和种类任何单位，每发生一项经济业务，如现金的收付、物资的进出、往来款项的结算等，经办人员必须按照规定的程序和要求，认真填制会计凭证，记录经济业务发
2、生或完成的日期、经济业务的内容，并在会计凭证上签名或盖章，有的凭证还需要加盖公章，以对会计凭证的真实性和正确性负责。一、会计凭证的概念和种类会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。会计凭证按照填制程序和用途不同，一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证，如发票、收据、材料入库单、领料单等。（二）记账凭证记账凭证也称
3、记账凭单，由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制而成。记账凭证应记载经济业务的简要内容，明确会计分录，它是登记账簿的直接依据。二、会计凭证的作用 合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算的初始阶段和基本环节，是一项重要的基础性会计工作。会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面：1.记录经济业务，提供记账依据。（记录、计量）2.明确经济责任，强化内部控制。（签章、传递）3.监督经济活动，控制经济运行。（强调事中控制）第二节原始凭证以下不属于原始凭证：一、原始凭证的种类 原始凭证种类繁多，形式多样，为方便使用。通常按其来源、填制手续和格式加以分类。 （一）原始凭
4、证按照来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证（二）原始凭证按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证【例题多选题】原始凭证按照格式不同，可以分为（）。A.通用凭证 B.专用凭证 C.一次凭证 D.累计凭证答疑编号1625040101正确答案AB答案解析原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。【例题单选题】在会计实务中，自制原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为（）。A.通用凭证和专用凭证B.收款凭证、付款凭证和转账凭证C.外来原始凭证和自制原始凭证D.一次凭证、累计凭证和汇总凭证 答疑编号1625040102正确答案D【例题多选题】下列会计凭证中，属于自制原始凭证的有（）。A.材料领
5、料单 B.盘点盈亏表C.购货发票 D.印花税票 答疑编号1625040103正确答案AB【例题单选题】下列凭证中属于自制原始凭证的是（）。A.产品入库单B.购货增值税专用发票C.银行对账单D.职工出差取得的车船票答疑编号1625040104正确答案AP90（三）+P98（三）（三）原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证1.一次凭证的填制一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。下面以“收料单”和“领料单”的填制为例，介绍一次凭证的填制方法。领料单领料部门：第一车间 领料编号：第3号领料用途
6、：甲产品生产年月日发料仓库：第2仓库 材料名称数量材料编号及规格计量单位请领实领单价金额（元）l2钢材吨552 80014 000备注合计仓库保管员：（签章）发料：（签章）领料主管：（签章）2.累计凭证的填制要点1：累计凭证是多次有效的原始凭证。要点2：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。要点3：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。下面以“限额领料单”为例说明累计凭证的填制方法。“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。“限额领料单”
7、是由生产计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。领料单位领料时，在该单内注明请领数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。（详细介绍，参见教材P98）限额领料单2010年8月8日领料部门：一车间发料仓库：第三仓库产品名称：甲产品计划产量：1 000件单耗定额：10材料编号：1 568 名称规格：A材料计量单位：公斤领用限额：10 000日期请领数量实发数量累计实发数量限额结余领料人签章备注4日10日30002000300020003000500070005000张四张四合计生产计划部门：供销部门：仓库：第三仓
8、库【例题单选题】以下凭证属于累计凭证的是（）。A.借款单 B.发料凭证汇总表 C.差旅费报销单 D.限额领料单答疑编号1625040105正确答案D答案解析限额领料单属于累计凭证。3.汇总凭证的填制汇总凭证，也称原始凭证汇总表，是对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。它合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。常用的汇总原始凭证有：耗用材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单等。汇总凭证，是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。汇总
9、原始凭证是有关责任者根据经济管理的需要定期编制的汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。耗用材料汇总表A材料B材料C材料合计一车间二车间三车间行政管理部门合计会计主管：审核：制表：二、原始凭证的基本内容由于各项经济业务的内容和经济管理的要求不同，各个原始凭证的名称、格式和内容也是多种多样的。但是，所有的原始凭证（包括自制的和外来的凭证），都是作为经济业务的原始证据，必须详细载明有关经济业务的发生或完成情况，必须明确经办单位和人员的经济责任。因此，各种原始凭证都应具备一些共同的基本内容。原始凭证所包括的
10、基本内容，通常称为凭证要素，主要有：（1）原始凭证的名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称（抬头人）；（4）经济业务的内容（含数量、单价和金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。【补充】原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导
11、人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。实物验收工作由经管实物的人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由实物保管人员验收后在入库单上如实填写实收数额，并加盖印章；不需要入库的实物，除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员或者使用人员进行验收后在凭证上签章。总之，必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等
12、代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失；在办理退款时，开出红字发票，并以红字发票副本作为本单位付款的原始凭证，既不经对方单位盖章收讫，也不附对方单位收到退款的收据这种做法容易发生舞弊行为，漏洞很大。因此，发生销货退回及退还款项时，必须填制退货发票并附有退货验收证明和对方的收款收据。如果由于特殊情况、可先用银行的有关凭证作为临时收据，待收到收款单位的收款证明后，再将其附在原付款凭证之后，作为正
13、式原始凭证。6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。原因是，借款和还回借款，是互有联系的两项经济业务，在借款和还回借款发生时，必须分别在会计账目上独自反映出来，因此，不能将原借款收据退还借款人，否则，将会使会计资料失去完整性。7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。【例题多选题】原始凭证的基本内容中包括（）。A.原始凭证的名称B.原始凭证的种类C.经济业务的性质D.经办人员的签名或者签章答疑编号1
14、625040201正确答案AD三、原始凭证的填制要求原始凭证绝大部分不是由财会人员填制的，而是由有关单位或本单位有关业务人员填制的。但是，全部原始凭证都必须经过财会人员审核，才能登记入账。因此，财会人员不仅应掌握原始凭证的内容和填制方法，而且还要向有关业务人员说明原始凭证的重要作用，帮助他们掌握正确填制原始凭证的方法。（一）填制原始凭证的基本要求1.记录要真实。2.内容要完整。在填写的过程中要注意以下几点：（1）年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；（2）名称要齐全，不能简化；（3）品名或用途要填写明确，不能含糊不清；（4）有关人员的签章必须齐全。3.手续要完备。单位取得的原始凭证必须符
15、合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。自制的原始凭证，应有经办人员和经办单位负责人的签名或盖章。从外单位取得的原始凭证，除某些特殊的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必须盖有填制单位的公章或财务专用章，没有公章或财务专用章的原始凭证应视为无效凭证，不能作为编制记账凭证的依据；从个人处取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或签章。购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己已付出款项；出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证中加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。4.书写要清楚、规范。原始凭证上的文字和
16、数字都需认真填写，字迹清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。凡是填有大写金额和小写金额的原始凭证，大写金额与小写金额必须相符。原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。填写时应遵守以下要求：凭证上阿拉伯数字应当一个一个准确、清晰地书写，不得连笔书写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币币种符号为“￥”，美元币种符号为“”等。币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角分的，写“00”或符号“”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、
17、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写为金额￥300 060.50，大写金额应写成“人民币叁拾万零陆拾元伍角整”，或写成“人民币叁拾万零陆拾元零伍角整”。银行结算制度规定的结算凭证、预算的缴款凭证、拨款凭证、企业的发票、收据、提货单、合同、契约以及其他规定需要填列大写金额的各种凭证，必须有大写的金额，不得只填小写金额而不填大写金额。5.编号要连续。各种凭证要连续编号，以便考查。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等
18、重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。对某些重要凭证如支票填写错误，不能更正，更不能撕毁，而应办理作废手续后重新填制，作废的凭证要加盖“作废”戳记，按原编号顺序与其他存根联一起保存。使用印有编号的原始凭证，应按编号连续使用。6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证如错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制要及时。原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制，并按规定的程序和手续传递给有关部门，以便及时办理后续业务，进行会计审核和记账。【例题判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须
19、有经办人员的签名或盖章。（）答疑编号1625040202正确答案【例题多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的是（）。A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字D.大写金额要以用阿拉伯字代替答疑编号1625040203正确答案AB【例题多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的是（）。A.所有以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”C.有角无分的，分位应当写“0”D.有角无分的，分位也可以用符号“”代替答疑编号1625040204正确答案ABC【例题判断题】原始凭证金额有
20、错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（）答疑编号1625040205正确答案（二）原始凭证支票的填制举例关键词介绍背书：背书是一种票据行为，是票据权利转移的重要方式。按目的可以分为两类：一是转让背书，即以转让票据权利为目的的背书，二是非转让背书，即以设立委托收款或票据质押为目的的背书。提示付款期：票据持有人向银行提交并要求银行付款的行为叫做提示付款，提示付款期就是提示付款的有效期。出票人：是指依法定方式签发票据并将票据交付给收款人的人。收款人：是指票据正面记载的到期后有权收取票据所载金额的人。付款人：是指由出票人委托付款或自行承担付款责任的人。支票是出票人签发的、委托办理支票存款
21、业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票专门用于从存款账户中提取现金，不可以办理转账；支票分为正联和存根联两部分，支票签发后，将存根联和正联从骑缝线剪开，存根联留作记账依据，正联交给收款人办理转账或由收款人直接到开户银行提取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账，不得支取现金。支票由出纳签发，签发支票必须记载下列事项：1.签发日期：实际的出票日期在支票正联用大写填写出票日期时，为防止变造支票的出票日期，在填写时应注意：月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”；
22、日为拾壹至拾玖的，应在其间加“壹”。【提示】（1）月为壹（1月）、贰（2月）和壹拾（10月）：其他人有可能变造为壹拾壹（11月）、壹拾贰（12月）和壹拾X（1X月）。因此要在前面加“零”以防止变造。（2）日为壹（1日）至玖（9日）和壹拾（10日）、贰拾（20日）、叁拾（30日）：其他人都有可能在后面或前面加入数字，因此要在前面加“零”以防止变造。（3）日为拾壹至拾玖（11日19日）：其他人有可能在前面加贰，变造为“贰拾壹”或“贰拾玖”，因此要在前面加“壹”以防止变造。【举例】2009年9月5日，大写为贰零零玖年玖月零伍日。2009年1月13日，大写为贰零零玖年零壹月壹拾叁日。2.收款人（1）现
23、金支票收款人可写为本单位名称，此时现金支票背面“被背书人”栏内加盖本单位的财务专用章和法人章，之后收款人可凭现金支票直接到开户银行提取现金。（2）现金支票收款人可写为收款人个人姓名，此时现金支票背面不盖任何章，收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称，凭身份证和现金支票签字领款。（3）转账支票收款人应填写为对方单位名称。转账支票背面本单位不盖章。收款单位取得转账支票后，在支票背面被背书栏内加盖收款单位财务专用章和法人章，填写好银行进账单后连同该支票交给收款单位的开户银行委托银行收款。3.付款行名称、出票人账号即为本单位开户银行名称及银行账号，例如：工商银行高新支行九莲分理处，12020
24、27409900088888。4.人民币（大写）：数字大写写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、亿、万、仟、佰、拾。大写金额应紧接“人民币”书写，不得留有空白，以防加填。举例：（1）289 546.52，大写为贰拾捌万玖仟伍佰肆拾陆元伍角贰分。（2）7 560.31，大写为柒仟伍佰陆拾元零叁角壹分，此时 “陆拾元零叁角壹分”“零”字可写可不写。（3）532.00，大写为伍佰叁拾贰元整，“整”写为“正”字也可以，不能写为“零角零分”。（4）425.03，大写为肆佰贰拾伍元零叁分。 （5）325.20，大写为叁佰贰拾伍元贰角，角字后面可加“正“字，但不能写“零分”。 5.人民币小写：最高金
25、额的前一位空白格用“￥”字头打掉，数字填写要求完整清楚。6.用途：（1）现金支票有一定限制，一般填写“备用金”、“差旅费”、“工资”、“劳务费”等。（2）转账支票没有具体规定，可填写如“货款”、“代理费”等。7.盖章支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章模糊只能将本张支票作废，换一张重新填写重新盖章。反面盖章参见“2.收款人”中的规定。8.其他使用常识（1）支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废。 （2）在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符。（3）收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改。 （4）支票的有效期（提示付款期限）为10天，日期首尾算一天，
26、到期日如碰上节假日则顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。（5）支票见票即付，不记名。（丢了支票尤其是现金支票，银行不承担责任。现金支票一般要素填写齐全，假如支票未被冒领，在开户银行挂失；转账支票假如支票要素填写齐全，在开户银行挂失，假如要素填写不齐，到票据交换中心挂失。）（6）出票单位现金支票背面有印章盖模糊了，可把模糊印章打叉，重新再盖一次。 （7）签发现金支票必须符合库存现金管理的规定；不得签发空头支票；不得出租、出借支票。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证
27、必须用复写纸套写。现以购货发票为例说明外来原始凭证的填制方法。四、原始凭证的审核审核会计凭证是正确组织会计核算的一个重要方法，也是实行会计监督的一个重要手段。为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、准确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核。主要包括下列内容： 1.审核原始凭证的真实性。包括日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；自制的原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或者盖章。对于通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。2.审核原始凭证的合法性。经济业务是否符合国家有关政策、
28、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。3.审核原始凭证的合理性。原始凭证所记录经济业务是否符合会计主体经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。4.审核原始凭证的完整性。原始凭证的内容是否齐全，包括有无漏记项目、日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、有关签章是否齐全、凭证联次是否正确等。5.审核原始凭证的正确性。各项金额的计算及填写是否正确，如阿拉伯数字不得连写、大小写金额相符等，有无刮擦、涂改和挖补等。6.审核原始凭证的及时性。应注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。 需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。注意以下内容：（选择、判断）第一，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；第二，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况
