1、Key words: state-owned enterprises，internal audit，problem analysis， audit risk致谢时间飞逝，转眼已是即将毕业的日子。随着离校日期的临近，毕业论文的写作也接近尾声。首先，在这里我要衷心感谢我的导师，本论文的完成离不开老师的细心指导，导师精益求精的工作作风、严谨渊博的治学态度对我影响深远。不仅使我掌握基本的研究方法，明确了写作论文的思路，而且使我不断努力改进，以更加严谨仔细的态度完善论文。本论文从选题到完成，每一步都离不开老师的悉心指导，倾注了导师的大量心血，在此谨向导师表示崇高的感谢！同时也要深深感谢四川外国语大学国际
2、商学院的各位老师和帮助过我的同学及家人。最后，我衷心地感谢论文评审组和答辩组的各位尊敬的老师们在百忙中抽出宝贵的时间评审我的论文。由于时间和个人能力有限，文中肯定还存在很多不足和需要进一步完善的地方，敬请各位专家、教授批评指正。1导论1.1研究背景在我国的经济结构中，国有企业占有着及其重要的地位，国有企业的健康高效发展，与我国市场经济的盛衰息息相关。改革开放之后，随着中国经济三十多年的高速发展和经济体制改革的不断深入，我国步入了经济发展新常态，为了更好的提高国有企业在国际市场的竞争力，必须开始发展权责分明的现代企业管理制度，建立科学有效的的企业治理结构和高效灵活的市场化运作体系，做到优化国有企
3、业的经营成果、资源分配。而内部审计作为国有企业健康发展的“内部保证”，是国有企业内部控制中的关键环节，对企业管理起着制约、鉴证、防护、建设、促进和参谋作用。然而，在中国经济发展进入新常态的背景下，越来越多新的要求与挑战冲击着国有企业内部审计的工作。一方面，传统的内部审计方法已经不能满足国有企业面对日益激烈的国际市场竞争的要求，另一方面，新常态的特点使国有企业内部审计的工作内容、制度条例、隶属关系、方式方法等也要随之改变。2017年，在中共中央办公厅和国务院办公厅颁发的关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见中对国有企业提出了必须深化国有改革中的强治理、反腐败、控风险、防流失的要求。而国有企
4、业内部审计作为关键监察手段之一，更要适应新时代发展，优化内部审计工作内容、制度条例、隶属关系和工作方法等，以提高内部审计效率效果为目标，使国有企业经营状况更上一层楼，增加国有企业的市场价值。1.2研究意义国有企业的健康良好发展对提高中国在国际上的竞争力，强化国民经济有着重要的作用。然而只有建立科学高效的企业管理系统和内部控制制度才能使国有企业走上健康发展的轨道，而内部审计正是现代企业制度的关键环节，对企业的内部控制制度建立和有效执行、风险管理、完善会计监察等有着不可忽视的作用，不仅是国有企业的增值保值的重要手段，也是促进国有企业健康运行的重要保障。从我国实际国情出发，将内部审计工作与经济新常态
5、的要求相结合，可以保证国有企业内部审计工作的顺利展开，使内部审计在完善国有企业内部控制和公司治理中发挥更加积极有效的作用。因此，如何强化国有企业内部审计具有十分重要的意义。1.3研究方法本文采用文献分析法和案例分析法来阐述说明国有企业内部审计存在的问题并提出建议。通过检索阅读国内外有关国有企业内部审计的文献期刊，收集相关的资料数据等，再通过筛选整理将其运用，作为本文研究理论的基础。然后以中国电信集团为研究对象，以了解中国电信集团内部审计的机构设置、审计内容、人员构成、审计制度为基础，分析得出中国电信集团内部审计存在额度问题并研究其原因，最后结合中国经济新常态国有企业内部审计发展的特点和需求，提
6、出相应的优化对策与建议。1.4研究内容本文第一部分为导论，介绍了现在国有企业内部审计正面临着巨大的挑战与机遇，进而提出了改革国有企业的内部审计工作在完善国有企业内部控制和风险管理具有重要意义，并将本文的研究方法和研究内容进行了简要说明。第二部分为相关概念及文献综述，在相关概念中，本文把国有企业定义为国有独资企业，然后介绍了国内外对内部审计的定义；然后文献综述部分系统的阐述了国内外有关内部审计的相关文献，整理了专家学者的理论成果。第三部分分析了我国国有企业内部审计发展的现状特点，包括内部审计制度发展、内部审计组织模式、内部审计管理方式、内部审计职能发展现状四个方面，为后文分析其缺点及成因埋下铺垫
7、。第四部分为案例分析，本文以中国电信集团为例，首先介绍了中国电信集团的基本情况和内部审计机构的现状，如：机构设置、审计内容、人员构成、审计制度，然后以此为据分析出内部审计工作中存在的问题，并对问题存在的原因进行了深入剖析。第四部分为针对上述存在的问题及原因，结合我国现代经济步入新常态的特点、从拓展内部审计内容、建立合理内部审计组织模式、提高内部审计人员素质、改进审计方法，加速内部审计信息化、完善内部审计制度五个方面出发，提出优化我国国有企业内部审计的方案。第六部分为结论，对本文研究的内容进行了总结。 2 相关概念及国内外文献综述2.1相关概念2.1.1国有企业的定义根据国家统计局的定义，可以将
8、我国的国有企业划分为三类：纯国有企业、国有控股企业、国有参股企业（表2-1）。表2-1 我国国有企业分类特点详细分类纯国有企业企业的所有资本金都属于国家。国有独资企业、国有独资公司、国有联营企业国有控股企业在企业的全部资本中，国家资本（股本）所占比例大于百分之五十；在企业的全部资本中，国家资本（股本）所占比例未大于百分之五十但是超过了企业中其他经济成分的占比。国有绝对控股、国有相对控股国有参股企业企业中存在一定比例的国家资本金，但国家不掌握企业的控制权。本文所指的国有企业为国有独资企业，国有企业作为我国国民经济中的中坚力量，它在从事日常生产经营活动中不仅有营利目的，而且也有非营利目的。营利目的
9、表现在它为国有资产增加价值，而非营利目的则是执行计划经济政策，担负国家经济管理的职能。2.1.2内部审计的定义国际内部审计师协会（IIA）将内部审计定义为：内部审计是一项独立客观的管理咨询活动。企业若想实现健康有效的运作、增加市场价值的目的，高效合理的内部审计工作是企业加强风险管理、改善内部控制、优化组织经营的重要方式。而中国内部审计协会对内部审计定义为：内部审计是一项对企业现有的业务经营、内部控制活动和风险管理的情况进行检查和评估，以达到完善公司治理、提升企业价值的确认咨询活动。本文认为内部审计是以科学规范化的方法为基础，以增加企业市场价值和优化企业的经营管理成果为目的，系统地评估企业的生产
10、经营活动、资产管理活动、风险管理、内部控制是否有效的一项客观独立的咨询和确认活动。2.2国内外文献综述2.2.1国内文献综述李晓红（2008）提出，有效的内部审计可以在企业监管中实现总公司对各个子公司的监察管控作用，可以“上到下”、“下到上”地相互传递各级信息，对企业的内部控制、公司治理、风险管控、组织改善等起到改善作用。秦荣生（2010）提出，内部审计部门是企业高级管理层监督了解企业的经营管理活动是否正常运转的有效手段，它是整个公司相互管理沟通的窗口。马梦菲（2016）首先将我国所面临的经济环境与国际上进行了对比分析，指出相较于国外优秀成熟的内部审计体系，我国在内部审计方面还有很大的进步空间
11、。黄煌（2017）指出，由于经济全球化的发展，国有企业面临的经营管理、内部控制等风险将会增加，因此内部审计工作的良好开展对于国有企业具有十分重要的意义。广西内部审计师协会（2017）认为，国有企业为了更好地适应经济新常态，必须加强其内部审计工作，改变内部审计的职能、内容和方法等，以增强国有企业内部控制、风险管理的能力，有效执行国家有关政策、发展国民经济等方面发挥着重要作用。因此，在新的经济环境下，国有企业内部审计应着眼于提高工作效率。2.2.2国外文献综述美国内部审计之父LawrenceSawyer最早曾经指出：内部审计的发展历史十分悠久，但直到现代人们才逐渐认识到它的重要性，它的发展过程中十
12、分艰难。Moller（1995）认为，内部审计可以对组织的其他控制进行检查、评价。内部审计人员通过评估组织特定领域的内部控制技能，渗透到组织内部。AnthonyWalz（1997）阐述了内部审计部门的职能除了监督企业的日常经营活动外，还可以评估企业的经营管理行为是否合理有效，并提出相应的优化意见，避免企业在经营生产活动中浪费资源，增加不必要的损失，来帮助企业改善管理机制，增加企业自身价值。PhiLnaCoetzee和DaveLubbe（2014）结合了实证研究和案例分析说明内部审计人员的专业能力已经不能满足日益增长的内部审计需求，必须不断学习与审计、会计和财管等有关的专业知识来提高自身能力，使
13、内部审计工作更好地开展，达到企业治理和风险管理的目的。3我国国有企业内部审计发展现状3.1 我国内部审计制度发展现状从1983年我国审计署的设立，社会及政府开始逐渐意识到内部审计的重要性，相继出台了一系列有关内部审计的法律法规，随着国际市场竞争的日益激烈、企业经营管理活动的日益繁杂，国有企业内部审计的内容、方法也相应随着改变。为了满足经济发展的需要，我国政府和各级监管部门为内部审计推出了一系列相应的法律准则、规范制度等，形成了一定的法律体系（表3-1）。表3-1 我国内部审计主要法律法规类别法律类准则类中华人民共和国审计法中国内部审计准则规范类审计署关于内部审计工作的规定、内部审计人员职业道德
14、规范、企业内部控制基本规范指南类意见类内部审计实务指南关于完善审计制度若干重大问题的框架意见、关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见3.2 我国内部审计组织模式按照内部审计部门的隶属机构不同，可以将我国国有企业内部审计的组织模式分为五类（表3-2）。不同的隶属机构，其内部审计部门的独立程度、层次级别、报告方式、职责权限等也各不相同。由于董事会或审计委员会的地位较高，所以隶属于董事会或审计委员会的内部审计部门独立性会更高、有利于保障内部审计部门的工作不受其他部门的干扰，是现代国有企业内部审计组织模式的较优选择。表3-2 我国内部审计组织隶属模式组织隶属模式独立性与效果隶属财务部或其他部门最
15、差隶属总经理或管理层一般隶属监事会中等隶属审计委员会较好隶属董事会最好3.3 我国内部审计管理方式 国有企业根据自身情况的差异，其管理内部审计部门的方式也大相径庭。目前可以根据内部审计部门的领导机构、报告方式、制度体系等特点，将我国现有的国有企业内部审计部门管理方式分为三类（表3-3）。表3-3 我国内部审计管理模式类型名称管理模式管理特点集权型（垂直管理）母公司成立内部审计部门，母公司内部审计部门之下设立区域审计中心或办事处。内部审计决策权、管理权在母公司，内部审计的实施在区域审计中心或办事处。审计业务计划由母公司制定和发布，审计完成后，区域审计中心只需向母公司提交审计报告即可。集权型管理的
16、主要特点是母公司内部审计部门统一分配企业集团审计资源，内部审计具有较高的独立性、权威性，但审计部门与被审计单位的协调程度较低。混合型（双重管理）母、子公司都设立了内部审计部门，负责本级业务。子公司内部审计部门接受本公司和母公司的双重管理；接受双重任务、双重人员调动；向母公司和子公司报告双重审计工作，接受双重绩效考核。混合型管理的主要特点是子公司内部审计部门具有较高的独立性、权威性与和协调性。分权型（分开管理）母、子公司都设立了内部审计部门，各自负责本级业务，母公司不对子公司的内部审计实行纵向管理，但子公司与母公司有审计联络。分权型管理的特点是子公司内部审计部门的独立性和权威性较低，但协调程度较
17、高。3.4我国内部审计职能现状我国国有企业内部审计职能发展仍然停留在传统的审计范围内，监督和评价国有企业的经营管理活动是内部审计部门的主要目的。根据调查（图3-1），可以得出我国国有企业内部审计部门的服务范围的前三名是：财务收支审计、经济责任审计、内部控制审计，其中财务收支审计占比高达八成。这说明了我国国有企业内部审计的职能重点仍然在财务报表、财务数据是否真实准确。图3-1 内部审计工作领域比重图4案例分析4.1 中国电信公司简介 作为我国规模最大的综合信息服务提供商，中国电信集团拥有世界上最大的固定电话网络和中文信息网络，信息业务服务遍布全国各地、世界各国。拥有31个省级分公司，注册资本为1
18、580亿人民币。截止至2018年3月，用户总数已达7亿，拥有“我的E家”、“天翼飞Young”“天翼领航”等客户品牌和“号码百事通”、“翼支付”、“中国宽带互联网China Net”等商业品牌，为全球各地的使用者移动电话、固定电话、宽带上网等综合电信服务，增值电信服务、通信设施租赁、重要通信、应急通信等功能。确保全国各地的企业客户获得全面、高效、安全、人性化的信息服务，使广大企业客户能够不断体验到创新的时尚信息。中国电信集团遵循“用户至上、用心服务”的服务理念，以全身心服务为出发点，全方位优化服务内容和方法，不断提高服务水平，以满足企业客户的使用体验。4.2 中国电信内部审计情况介绍4.2.1
19、 机构设置中国电信集团的治理结构采用三级管理模式：股东大会、董事会和监事会和高级管理层。股东大会为最高层级，下设董事会和监事会。董事会作为第二层级，在其下设立审计委员会、薪资委员会和提名委员会。审计委员会作为中国电信集团的监察机构，主要负责监督集团的财务报表、财务数据是否准确、完整，监督企业管理层的决策是否合理、是否遵守相关的法律法规，监督内部审计部门的工作是否规范、有效。中国电信集团的内部审计机构是由公司总经理领导的审计部，与其他职能部门属于平行关系（图4-1）。图4-1中国电信集团治理结构中国电信集团根据分级负责、统一要求的原则（混合型管理），在其集团总部及其下属子公司都设立了内部审计部门
20、审计部（图4-2）；地级市分公司的内部审计部门是由所属省公司派驻的审计办公室（图4-3）；县级分公司并没有设置内部审计部门，由地级市分公司统一管理指导并实施其内部审计工作。图4-2中国电信集团省公司组织架构图4-3中国电信集团地级市分公司组织架构4.2.2 审计内容中国电信集团内部审计的工作主要为财务收支审计为主、经济责任审计、工程项目审计为辅。财务收支审计的工作内容主要是中国电信集团的财务报表、账簿、凭证及相关资料，重点集中在财务方面，例如：审核资产的合法真实性并检查相关的资产账簿；调查经常账户的余额，注意对余额为零的账户特别关注，并对其应收账款的可信度进行检验；评估货币管理系统是否科学合理
21、，并审查货币的使用和储存；分析集团的还款计划是否有效执行，还款协议是否合法签订等等。经济责任审计的工作内容主要是为了评估和监督中国电信集团管理层和治理层任职期间的工作绩效、职责履行情况等，例如：所管辖公司的经济指标履行情况、内部控制制度的建设情况、任职期间的所有决策是否科学合理以及任职期间的执法遵守情况等等。工程项目审计的工作内容主要是审核工程预算与开支的合理性，监督工程实施流程的合规性。4.2.3 人员构成中国电信集团内部审计部门内部设置了财务审计室和工程审计室，将内部审计人员划分为了财务审计人员与工程审计人员。财务审计人员的工作内容为财务收支审计和经济责任审计，均取得了相关的财务资质证书，
22、主要从事会计、审计、财务管理等相关的专业。工程审计人员的工作内容为工程项目评审和工程预决算审计，主要从事电力设备、工程领域等相关的专业。目前，中国电信集团在职的内部审计人员都具备了中级及其以上的专业职称，一部分人员拥有初级会计资格证、中级会计资格证和三年以上的工作经验，但他们大多数都是从会计人员或者工程管理人员调动而来。图3-4 中国电信集团内部审计部门人员配置情况4.2.4 审计制度中国电信集团开展内部审计工作的开展以审计署关于内部审计工作的规定、中国内部审计准则和内部审计实务指南为基础。此外，中国电信集团还制订了审计项目质量的控制办法，对内部审计项目的计划设计、程序流程、实施方法等等提出了
23、标准。4.3中国电信内部审计存在的问题分析4.3.1内部审计机构独立性不强各个省、市分公司的总经理领导所隶属的内部审计部门，由于中国电信集团以及旗下的各个分公司的制度章程中没有明确规定内部审计部门的报告路径，所以不确定内部审计部门是否应该直接向董事会下设的审计委员会负责。在实际工作中，由于审计委员会的人员责任心不强或者对内部审计不重视，对内部审计的工作没有给予应有的监督与关注，没有要求各个省、市分公司的内部审计部门提交内部审计计划书或者与内部审计部门建立良好的相互沟通关系，审计委员会并没有发挥其应有作用。再加上省、市电信分公司的内部审计部门大多与其他职能部门平行设立，有的内部审计部门甚至与纪检
24、监察部门合并设立，极大地削弱了应有的独立性。4.3.2内部审计内容过窄中国电信集团的内部审计工作范围还停留在传统的财务收支审计、经济责任审计和工程项目审计，内部审计的业务范围相对较窄，多数停留在表面层次，未能达到其应有的深度。在实际工作中只注重经济活动的合法性和真实性，对整个经营管理活动的有效性和效益性的评价还不够深入。除此之外，内部审计部门在工作时没有关注公司的战略目标，没有将企业预测和处理风险的能力与内部控制的有效性纳入内部审计工作的范围；在制定内部审计计划时程序简单，草草了事，倾向于短期审计计划而没有长期的审计规划，事后审计开展得更多。例如：中国电信集团内部审计部门工作时一般仅仅针对某一
25、特定的事项进行事后审计并发布审计报告，这样的模式出具的审计报告只是一份总结性报告，没有预测性，不能给企业管理层提供具有指导意义的信息。4.3.3内部审计团队素质不高内部审计团队的整体素质不足以满足内部审计工作开展和创新的需要，大多数内部审计机构没有设置IT审计和管理审计职位。内部审计人员大多来自财务部门或工程管理部门，专业背景以财务和工程为主，内部审计经验都是从以前开展的工作中积累的，没有经过系统的培训。虽然在职内审人员大多具备了中级以上的职称资格，但是缺乏审计的专业知识和业务能力，加之内部审计培训和教育不足，导致整个审计队伍的综合素质不强。4.3.4 内部审计方法落后中国电信集团内部审计部门的审计方法比较老套、传统，一般是检查核对报表账簿、盘存资产等，没有掌握分析性复核、计算机辅助审计技术、风险导向审计计划、统计抽样等审计方法。事前和事中审计开展得较少，在审计工作中把重心放在了事项的结果而不是关注事项出现问题的根本原因；由于没有相关条例的规范，内部审计人员工作时往往根据自身职业判断事项是否存在风险或舞弊，对于计算机系统和网络业务处理系统进行
