1、程序准则征求意见重点关注事项精程序准则征求意见重点关注事项为方便准则联络员理解征求意见稿内容，促使准则联络员在组织征求意见过程中引导征求意见对象集中对相关内容提出意见，我们对征求意见稿相关事项进行说明。征求意见稿起草说明中已经涉及了部分重点内容，现将其他一些需要重点关注的内容说明如下，请准则联络员认真理解，在组织征求意见时据以做好引导和解释工作。1、本征求意见稿结构总体采用已发布准则的体例。根据准则体例的设计思路，第一章通常包含制定依据、制定目的、效力条款等内容。如果有需要明确的重要定义，也放在第一章。第二章通常是基本要求，是对准则约束范围内相关行为提出总体要求，这些要求在基本准则的框架下，针
2、对准则约束范围内相关行为提出较细化的要求。不便分章表述的内容也放在“基本要求”中。其他各章则针对重点内容或需要特别指导的内容进行分章表述，提出具体要求。2、第一条是征求意见稿的制定目的和制定依据。“资产评估各方当事人”的具体指代对象包括注册资产评估师、委托方和相关当事方。资产评估各方当事人中，评估师、委托方以外的其他当事人统称为“相关当事方”，包括资产占有方、其他评估报告使用者等与评估报告相关的单位或个人。本征求意见稿中使用了“委托方、资产占有方等相关当事方”的表述（例如第十二条），突出列示相关当事方中的“资产占有方”，目的是引导注册资产评估师执行业务时关注资产占有方相关情况。请做好解释工作。
3、3、第二条是评估程序的定义。评估程序此前没有统一的定义。为方便征求意见对象正确理解本征求意见稿，促进准则发布后得到正确履行，本条对评估程序进行定义。本准则所称评估程序是大程序，是执行一项评估业务应该履行的步骤，涵盖评估业务全过程。请引导征求意见对象理解这一定义，关注这一定义是否适当。4、第三条和第四条是所有准则项目都具有的效力条款。5、第五条是对注册资产评估师执行资产评估业务的总体要求。基本要求一章通常会包括一些概括性表述，请引导征求意见对象正确理解本条含义。6、第六条承袭了基本准则对评估程序的分类。八项程序是遵照基本准则的划分原则，请引导征求意见对象不过多在此问题上花费精力。评估程序不可能列
4、举穷尽，这八个程序是对通常需要执行的主要或重要程序进行明确，有的是单一步骤如签订约定书，有些是重要程序的强调如：现场调查，有的是多个步骤的合并归纳如评定估算。不同业务中有可能归纳出更多的程序，但这八项是必须有的。 第二款“注册资产评估师应当根据评估对象、评估范围、业务规模、评估资料收集情况等评估业务具体情况制定并实施评估程序。”此处列举了影响评估程序的因素，请引导征求意见对象关注是否适当，是否齐全。7、第七条是业务终止的要求，是本次起草过程中的重点，也希望重点征求意见。参见起草说明。其中可以关注“无法完整实施评估计划”的内涵，无法完整实施评估计划是是否继续或中止业务的前提条件。计划是程序之一，
5、此种提法是否恰当？请了解实务中是否出现过业务中止、终止情形，如何处理相关责任，评估服务费如何支付。8、关于“评估程序受限判断决策流程图”。流程图以注册资产评估师执行业务为主线设计。委托方和相关当事方的限制以及委托方等采取的措施作为外部数据补充。两个形成工作底稿的环节是提醒注册资产评估师保留证据，需要形成工作底稿的环节不止这两个。“委托方等”包括委托方和相关当事方。请做好相关解释工作。9、第八条要求注册资产评估师披露执行评估业务过程中受到的限制、无法履行的评估程序和采取的必要措施。评估报告准则中也将提出相关呼应条款。参见起草说明。10、第九条是偏离条款。由于评估业务的不同，可能采取本准则规定以外
6、的其他程序也可以保证评估结论合理性，准则对这种情况未作限制。这一规定体现了准则的务实精神，国际上其他准则中也有类似规定。为防止注册资产评估师滥用这一规定，征求意见稿中要求注册资产评估师作出判断，不得违背资产评估准则基本准则的基本要求，确信所采用评估程序的合理性，并在评估报告中明确说明。参见起草说明。11、关注“注册资产评估师执行资产评估业务”（第九条）和“注册资产评估师在执行资产评估业务过程中”（第七条）的区别。前者是大概念，指整个业务过程，包含所有程序。后者主要是指操作过程。请做好解释工作。12、第十条要求注册资产评估师记录评估程序实施情况，及时形成工作底稿。这是评估业务执行过程的证据，是评
7、估机构内部、行业协会、相关监管方甚至司法部门判断注册资产评估师是否保持职业谨慎的重要依据。同时本条也是与工作底稿准则的衔接。13、第十一条要求注册资产评估师对业务助理人员执行评估程序负责。可能会有不少意见反映评估师无法指导、监督助理人员，而应当是评估机构去指导和监督。本条的写法是基于评估准则约束对象是评估师，通过对评估师的约束间接约束评估机构。同时五十三条中有对评估机构的要求。14、第十二条要求承接业务时了解与明确各方当事人及其相互关系。注册资产评估师在评估业务的明确基本事项阶段应当可以对委托方和资产占有方及其相互关系有较清晰的了解。但此时评估报告使用者可能难以明确，为提醒注册资产评估师关注业
8、务风险，本条要求在适当及切实可行的情况下尽可能明确评估报告使用者及其与委托方、资产占有方等相关当事方的关系。评估报告使用者的明确方式可以有多种。可以按类别明确，如“投资者”。可以明确到具体使用者，如国资委。如果无法明确，应当注明。请做好解释工作。15、第十三条要求明确评估目的、评估报告使用方式。请参考起草说明做好解释工作16、第十四条要求明确评估对象和评估范围。评估对象和评估范围的关系和各自内容参见起草说明。本条可结合业务约定书准则征求意见稿第14条，请做好解释工作。17、第十五条要求选择恰当的价值类型。价值类型准则正在起草中，本条的要求在价值类型准则中会有呼应。请做好解释工作。本条要求注册资
9、产评估师与委托方就具体价值类型的使用达成一致理解，请引导征求意见对象关注这一要求是否适当。18、第十六条要求明确评估基准日，并列出了一些典型的考虑因素。请引导征求意见对象关注这些因素的合理性，有无其他需要考虑的重要因素。请特别关注“明确”的主体是委托方，评估师应当“提示”，这与以前的规定有重大区别。19、第十四条和第十六条设定了注册资产评估师的两项提示义务。参见起草说明。请引导征求意见对象正确区分评估业务各方的责任。20、第十七条要求了解可能影响评估结论的评估假设、限制条件。评估假设、限制条件的内涵和外延需要进一步研究，请引导征求意见对象关注并提出相关建议，对评估假设、限制条件的内涵和外延进行
10、丰富。21、第十八条要求明确评估报告类型、提交时间和方式。22、第十九条是对评估服务费的细化要求。本条中评估服务费以外的其他费用项目是指在签订业务约定书时无法明确的费用项目，这些费用的发生对于注册资产评估师执行评估业务非常必要，且双方对于费用的承担方式没有异议。请引导征求意见对象关注实践中有无其他情形。23、第二十条要求注册资产评估师明确委托方工作配合和协助等其他需要明确的重要事项。评估师应当主要与委托方发生业务关系，如果需要与资产占有方有联系，也应当与委托方沟通，由委托方出面，以避免不必要的法律风险。请做好解释工作。24、第二十一条规定了注册资产评估师承接业务应当考虑的因素，指明了“明确评估
11、业务基本事项”的主要功能，也是与下一章的对接。25、“了解”和“明确”的关系。“了解”的内容是注册资产评估师执行业务、防范风险所应当知道的内容，工作底稿中应当记录。“明确”的内容是业务约定书中需要记录的内容，需要签约双方形成共识。请做好解释工作。26、第二十二条是对签订业务约定书的总体要求。从程序上讲，签订业务约定书是在明确评估业务基本事项基础上，决定承接评估业务后签订。业务约定书由所在评估机构与委托方签订。请关注是否有必要强调在实质性开展评估业务前签署业务约定书。27、第二十三条把“应当”协议补充的情况作为一项程序性要求。业务约定书中将协议补充分为“可以”和“应当”。程序准则中对“可以”的情
12、况不作要求，由注册资产评估师自己判断。对于“应当”的情况，程序准则要求注册资产评估师执行相应程序。评估范围的变化不一定协议补充。发生重大变化时，注册资产评估师应当要求与委托方签订补充协议或重新签订业务约定书。参见起草说明，并引导与业务约定书准则的对应。请引导征求意见对象正确理解这一规定。28、第二十四条是评估计划的时间要求。请引导征求意见对象关注这一时间要求是否适当。29、第二十五条列出了影响评估计划的一些因素，并实质上指出了评估计划应当包括的内容。评估计划应当包括：评估程序、时间进度、人员安排和费用预算等内容。请引导征求意见对象关注本条所列影响评估计划的因素是否适当，评估计划的内容是否适当。
13、请关注此条中将与评估业务相适应的评估程序作为评估计划的重要组成部分，而与现实中许多机构所理解的评估计划仅是时间安排等不同。请关注对此的接受程度。参见起草说明。30、第二十六条指出了评估计划内容的涵盖范围。主要是四个环节。请引导征求意见对象关注本条内容是否适当。31、第二十七条要求注册资产评估师与委托方、资产占有方等相关当事方就评估计划的要点和重要环节进行沟通，目的是增强评估计划可行性。评估计划是否应当与委托方和（或）资产占有方沟通。一种观点认为，实施评估计划离不开委托方和资产占有方的配合，应就有关要点进行沟通后确定；另一种观点认为，评估计划是评估机构内部对项目实施做出的安排，不必与委托方和资产
14、占有方沟通。请做好解释工作并重点征求意见。32、第二十八条要求注册资产评估师及时调整评估计划。33、第二十九条要求评估机构内部对评估计划进行控制。34、第三十条是现场调查的总体要求。35、第三十一条指出了现场调查的方式和内容。请引导征求意见对象重点关注这些方式是否全面，内容是否适当。36、第三十二条指出了现场调查地点，以及受到限制时应当采取的措施。重点关注对本条的反应，有两种不同观点，一是“不进行现场调查就无法进行评估”，二是“无法进行现场调查时，如果可以通过采取其他必要措施合理确信评估结论合理性，也可以进行评估，但需要有一系列的补救措施。”37、第三十三条要求注册资产评估师对评估业务涉及的主
15、要资产进行资产勘查，资产勘查是现场调查的工作内容之一。本条同时指出了受到限制时应当采取的措施。请引导征求意见对象关注现场调查与资产勘查的区别。38、第三十四条针对评估对象存在性、完整性、品质和使用状况的调查，提出了评估抽样概念，并简要说明了抽样的实施要点。本条是起草过程中重点讨论内容，请重点组织征求意见。参见起草说明。39、第三十五条实际明确了提供资料的责任主体是委托方。40、第三十六条是对权属资料查验的要求。由于房屋、土地等评估业务涉及的主要资产对评估业务风险控制影响较大，本条要求对其法律权属资料原件进行查验，必要时可以向原发证机关核实。受到限制时，参照执行第七条的规定。关于是否需要查验法律
16、权属资料原件。一种观点认为，必须查验原件；另一种观点认为，向相关登记部门了解比查验权属原件更可靠，如果登记部门不配合，应如实记录并披露，这样有利于保护注册资产评估师的正当权益。请重点征求意见，并参照关注评估对象法律权属指导意见。41、由于现场调查工作的顺利进行需要委托方和相关当事方较好地配合，因此，第三十七条要求注册资产评估师与委托方或通过委托方与资产占有方等相关当事方进行沟通，根据评估对象特点约定适当的调查时间和方式。42、第三十八条要求注册资产评估师及时补充或调整现场调查工作，实现相应功能。43、第三十九条明确了现场调查与收集评估资料的关系。参见起草说明。请引导征求意见对象理解两个程序的关
17、系。44、第四十条从资料来源对评估资料进行分类叙述，目的是引出第四十一条的可靠性判断以及查验。本条还指出了评估资料的表现形式，请关注有无必要、是否全面。请做好解释工作。45、第四十一条是对评估资料来源可靠性的判断要求。不同来源的评估资料可靠性不同，注册资产评估师应当根据判断进行必要查验。46、第四十二条要求注册资产评估师及时补充收集评估资料。47、第八章评定估算包括资料分析和评估方法运用等一系列工作。48、第四十三条要求注册资产评估师对收集的评估资料进行必要分析和调整。本准则将分析资料与收集资料分开，主要考虑：突出强调收集资料的重要性（实践中较为忽视），分析资产与评估师专业判断密切相关。49、
18、第四十四条是评估方法选择方面的要求。本条列出了评估方法的选择条件。为体现职业的严肃性，促进评估行业提高评估质量，本条要求注册资产评估师对宜采用两种以上资产评估基本方法的评估业务，采用两种以上资产评估基本方法。参见起草说明。请引导征求意见对象理解评估方法的运用方式。50、第四十五条引出初步评估结论的概念。51、第四十六条指出，初步评估结论经综合分析后，形成最终评估结论。同时指出采用两种以上评估方法时，如何形成最终评估结论。运用评估方法进行评估，得出的评估结论不是最终评估结论，需要注册资产评估师进行适当分析，在使用两种以上评估方法时更应当如此。请做好解释工作。52、第四十七条指出评估报告是前述评估
19、程序的结果。评估报告由评估机构出具。53、第四十八条是对评估报告内部审核的要求。本准则中回避了“三级复核”、“复核”等容易产生歧义的术语，采用内部审核的概念，留待今后相关文件中进一步明确。请引导征求意见对象与各评估机构实务中的相关做法对照理解。54、第四十九条要求注册资产评估师提交正式评估报告前与委托方或委托方许可的相关当事方就评估报告有关内容进行必要沟通。请引导征求意见对象关注这一规定是否可行，有无负面影响。55、第五十条是对提交评估报告的要求。56、第五十一条要求对工作底稿进行整理，及时形成评估档案。57、第五十二条针对实践中的一些风险隐患，要求注册资产评估师跟踪了解评估报告使用情况。曾经
20、有评估报告在一些网站上被错误公开，但评估机构却不知情的情况，这些错误信息一旦被转载或采用，将带来严重不良后果。因此，为提醒评估机构关注评估报告后续风险，征求意见稿提出跟踪要求。参见起草说明。请引导征求意见对象理解这一规定的背景，重视这一规定积极作用。请重点征求意见。58、第五十三条是对评估机构执行评估程序的要求。参见起草说明。59、第五十四条要求评估机构制定适用于本评估机构的评估程序细化要求，强调了评估机构在执行评估程序方面的责任主体地位。由于本条内容是评估机构内部管理的要求，因此对征求意见稿增加本条内容有不同意见。请联系第五十三条引导征求意见对象理解本条目的，引导评估机构正确认识在评估程序方面的责任。本条再次明确的本准则规范的是基本或通用评估程序，不同评估机构在执行不同评估项目时可能需要在此基础上，细化相关的程序要求。60、第五十五条是生效时间。
