1、6年8月1日。丁公司206年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3 500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10 800万元，其中实收资本为10 000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。在丁公司个别利润表中，206年8月1日起至12月31日止期间实现净利润180万元；7年度实现净利润400万元（4）207年1月1日，甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为207年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付。出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元。甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用3
2、0年，预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公。7年12月31日，乙公司向甲公司支付当年租金50万元。其他有关资料：第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的。6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司、联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（2），计算甲公司在其206年和207年个别财务报表中应确认的投资收益。正确答案在206
3、年个别财务报表中应确认的投资收益3 000（500400）50%30%885（万元）在207年个别财务报表中应确认的投资收益3 500（500400）30%1 065（万元）（2）根据资料（3），计算甲公司购买丁公司股权产生的商誉。正确答案商誉9 00012 00070%600（万元）（3）根据资料（3），说明甲公司支付的现金在206年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额。正确答案列报项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。列报金额9 0003 5005 500（万元）（4）根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在207年12月31日合并资产负债表中列
4、报的项目名称，并陈述理由。正确答案列报项目名称为“固定资产”。理由：应站在集团合并财务报表角度看待甲公司租赁给乙公司的办公楼，并作为固定资产反映。（5）根据上述资料，说明甲公司在其206年度合并财务报表中应披露的关联方名称，分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。正确答案甲公司在其206年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。对于丙公司，应披露关联方关系的性质。（6）根据上述资料，编制与甲公司207年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。正确
5、答案借：年初未分配利润 120贷：固定资产 120固定资产（或累计折旧）30年初未分配利润 10管理费用 20信用减值损失30年初未分配利润 30无形资产 1 200资本公积 1 200管理费用 120年初未分配利润 50（1200/105/12）无形资产（或累计摊销） 170长期股权投资 91年初未分配利润 91（18050）70%长期股权投资 196投资收益 196（400-120） 实收资本 （10000+0）10 000资本公积 （0+评估1200）1 200盈余公积 （80+18010%+40010%）138年末未分配利润 （720+180+400-50-120-18010%-400
6、10%）1 072商誉 600长期股权投资 9 2879 000（18050）70%（400120）少数股东权益（10 000+1 200+138+1 072）30%3 723投资收益（400-120）70%196少数股东损益 （400-120）30%84年初未分配利润 （720+18090%-50832提取盈余公积 40年末未分配利润 1 072营业收入（或其他业务收入） 50营业成本（或其他业务成本） 20（60030）管理费用 30固定资产180（60040020）投资性房地产1802019年注会会计应试指南其他题型略1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。（1）甲公司于21
7、7年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司217年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票1 000万股（每股面值1元）给A公司取得乙公司80%的股权，确定每股价格为6.1元。甲公司该并购事项于217年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于217年6月30日发行，当日收盘价为每股6.52元，并于当日办理了股权登记手续。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于217年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后
8、乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。（2）217年6月30日，以217年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为6 400万元，其中股本2 000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元（其他债权投资公允价值变动的利得）、盈余公积510万元、未分配利润2 890万元。可辨认净资产的公允价值为8 400万元（不含递延所得税资产和负债）。（3）217年6月30日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项
9、资产存在差异，如下所示（单位：万元）：项目账面价值公允价值评估增值应收账款400200-200存货1 5001 700固定资产5 0006 0001000无形资产8 0009 000合计14 90016 9002000上述资产均未计提减值，资产和负债的计税基础等于其原账面价值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。截至217年年末，乙公司应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。购买
10、日发生的评估增值的存货，217年年末已全部对外销售。乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。（4）217年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元（不含税，下同），增值税税率为13%，每台成本为1
11、万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。218年12月31日，A产品全部对外售出。（5）其他有关资料如下：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。各个公司所得税税率均为25%。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。乙公司217年16月和712月实现的净利润均为677.5万元；17年下半年，计提盈余公积135.5万元，分配现金股利50
12、0万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益税后净额300万元。18年乙公司实现净利润为2 022.5万元，当年计提盈余公积202.25万元，年末分配现金股利200万元，其他债权投资公允价值下降而导致其他综合收益减少100万元（已扣除所得税影响），其他所有者权益变动增加150万元。（1）根据资料（1）、（2）、（3）、（5），确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得的可辨认净资产公允价值及合并中应予以确认的商誉或计入当期
13、损益的金额。正确答案属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。购买日为217年6月30日。企业合并成本1 0006.526 520（万元）。合并中取得的可辨认净资产公允价值6 4002 00075%7 900（万元）；或8 4002 00025%7 900（万元）。合并商誉6 5207 90080%200（万元）。（2）判断乙公司是否应纳入甲公司合并范围，并说明理由。正确答案乙公司应纳入甲公司合并范围，理由：甲公司持有乙公司80%表决权股份，能够主导乙公司的经营、财务等相关活动，表明甲公司对乙公司拥有权力，且甲公司可通过参与乙公司的经营、财务等相关活动而影响
14、并享有可变回报（如，甲公司可以决定乙公司股利分配决策并取得乙公司分配的股利等），因此甲公司对乙公司的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即甲公司有能力运用对乙公司的权力影响其回报金额。综上所述，甲公司对乙公司能够实施控制，因此甲公司编制合并财务报表时，应当将乙公司纳入合并范围。（3）根据资料（1）、（2）、（3）、（5），编制217年6月30日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录、合并财务报表中的调整抵销分录。正确答案个别财务报表：长期股权投资 6 520管理费用10股本 1 000资本公积股本溢价（5.521 00020）5 500银行存款30合并财务报表中购买日的调整
15、抵销分录：调整子公司账面价值：存货 200固定资产 1 000无形资产 1 000递延所得税资产（20025%）50应收票据及应收账款 200递延所得税负债 （2 20025%）550资本公积 1 500抵销母公司的长期股权投资与子公司所有者权益：股本 2 000资本公积 （9001 500）2 400其他综合收益 100盈余公积 510未分配利润 2 890商誉 200少数股东权益 （7 90020%）1 580（4）编制217年12月31日甲公司合并财务报表中有关的调整抵销会计分录；说明至217年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。（5）编制218年12月
16、31日甲公司合并财务报表中有关的调整抵销会计分录；18年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。正确答案（4）编制217年12月31日甲公司合并报表中有关调整抵销会计分录（5）编制218年12月31日甲公司合并报表中有关调整抵销会计分录调整子公司资产、负债的账面价值借：存货 200固定资产 1 000无形资产 1 000递延所得税资产（200贷：应收票据及应收账款 200递延所得税负债 （2 200资本公积 1 500存货 200营业成本 200应收票据及应收账款 200管理费用 75存货 200信用减值损失 200固定资产（1 000/206/12）25无形资产
17、（1 000/106/12）50年初未分配利润200应收票据及应收账款200年初未分配利润 75存货 200年初未分配利润 200固定资产（1 000/20无形资产（1 000/10管理费用 150固定资产 （1 000/20）50无形资产 （1 000/10）100递延所得税负债（27525%）68.75递延所得税资产（200所得税费用18.75递延所得税负债 68.75递延所得税资产50年初未分配利润18.75递延所得税负债（15025%）37.5所得税费用 37.5结合分录：第一年：营业成本200管理费用 75.信用减值损失200第二年：管理费用150固定资产无形资产调整净利润及确认投资
18、收益调整后的净利润677.52007520018.75621.25（万元）长期股权投资 （497240）737投资收益 （621.2580%）497其他综合收益（30080%）240投资收益 400长期股权投资（50080%）400调整后的长期股权投资账面价值6 5207374006 857（万元）长期股权投资 （737400）337年初未分配利润（497400）97其他综合收益 240调整后的净利润2 022.515037.51 910（万元）。长期股权投资 1 528投资收益（1 91080%）1 528投资收益 （20080%）160长期股权投资 160其他综合收益（10080%）80长
19、期股权投资 80长期股权投资 120资本公积（15080%）120调整后的长期股权投资账面价值6 8571 528160801208 265（万元）抵销长期股权投资股本 2 000资本公积 （9001 500）2 400其他综合收益 （100300）400盈余公积 （510135.5）645.5年末未分配利润（2 890621.25135.5500）2 875.75商誉 200长期股权投资 6 857少数股东权益（8 321.2520%）1 664.25股本 2000资本公积 （9001 500150）2 550其他综合收益 （100300100）300盈余公积 （645.5202.25）84
20、7.75年末未分配利润（2 875.751 910202.25200）4 383.5商誉 200长期股权投资 8 265少数股东权益（10 081.2520%）2 016.25至217年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额7 900621.2530（21）7.55003008 298.75（万元）。【提示】在合并报表中采用权益法追溯调整长期股权投资的时候，对子公司的净利润不需要考虑顺逆流交易，但是在计算持续计算的可辨认净资产的公允价值的时候需要对逆流交易进行调整，不需要调整顺流交易。18年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为10 081.25万元。答案解析计算持续计算的可辨认净资产的公允价值时应考虑逆流交易的影响，因此其金额8 298.751 91030（21）7.520010015010 081.25（万元）抵销投资收益投资收益（621.25少数股东损益 124.25年初未分配利润 2 890提取盈余公积 135.5向股东分配利润 500年末未分配利润 2 875.75投资收益（1 910少数股东损益 382年初未分配利润2 875.75提取盈余公积 202.25
