1、安排或授权通知书的主要内容包括：项目名称、项目执行单位（被审计单位）、项目主管部门、贷款协定编号、协定签订日期、协定生效日期、项目执行期限、贷款总额、项目投资总额、审计期限即出具审计报告（代审计意见书）的起止年度、出具审计报告的审计机关和时间等（具体格式和内容见范本）。授权审计通知书范本： 审计署关于授权审计世界银行 贷款中国节能促进项目的通知SD省审计厅：根据中华人民共和国审计法第二十八条的规定和我国政府与国际复兴开发银行签定的贷款协定，兹授权你厅从2000年起，对世界银行贷款中国节能促进项目进行审计（详见项目授权审计一览表），并依法出具中英文审计报告（代审计意见书），作出审计决定。第一次中
2、英文审计报告（代审计意见书），应经署外资运用审计司审定后再由你厅出具。每年审计终结后，请将审计结果及时报署。附件：项目授权审计一览表中华人民共和国审计署（印章）1999年十二月一日授权审计通知书附件：项目授权审计一览表 单位：SD省审计厅 项目名称中国节能促进项目贷款协定号4304CHA贷款机构国际复兴开发银行项目签字日期2000年6月26日项目生效日期2000年9月26日贷款额2100万美元项目主管部门国家经贸委项目执行单位SD省财政厅、SD省能源管理公司项目执行期2000年2008年项目审计起止年度2001年2009年（视项目执行情况，审计截止年度可提前或顺延）审计机关SD省审计厅出具中英
3、文审计报告（代审计意见书）的审计机关出具中英文审计报告（代审计意见书）期限每年6月30日前备 注世界银行贷款项目执行期较长，审计期限也较长。项目审计是一次授权（安排），长期有效，直到项目提款结束的次年止。如遇特殊情况，审计署可根据具体情况变更授权（安排）。从财政部接到贷款协定和项目协议后，由外资司根据具体情况提出自己直接审计、安排派出审计局或特派办审计，以及授权地方审计厅（局）审计的方案，以审计署名义作出安排。地方审计机关可结合审计工作的实际需要和可能，将部分工作授权给地（市）、县审计局。各省级审计机关根据上述安排，将世界银行贷款项目列入年度审计工作计划。二项目审计准备根据审计任务安排及年度审
4、计工作计划，审计机关应在实施项目审计前做好充分的审计准备。 （一）组成审计组 实施项目审计前，必须选择一定数量有相当业务水平、能胜任审计任务的审计人员组成审计组，并指定审计组长。由于世界银行贷款项目审计持续若干年度，每个审计项目都应确定一名审计人员担任主审，并保持一定的连续性。 （二）审前调查和培训学习 为了使编制的审计方案及审计实施能够突出重点、切合实际，审计组在实施项目审计前，应进行调查，了解被审计项目单位的基本情况及其他有关情况。 为使参审人员熟悉有关审计依据，明确审计要求，全面掌握项目审计内容和重点，应组织培训学习。培训学习的内容包括国内有关法律法规、世界银行的有关要求、被审计单位会计
5、核算程序和方法、审计组编制的项目审计方案以及必要的审计技术和方法等。 （三）编制项目审计方案 根据学习和调查了解到的情况，审计人员应编制详细的项目审计方案。编制审计方案在实际工作中往往与审计调查、培训学习交叉进行。 项目审计方案是对审计全过程的具体规划，包括审计内容、审计重点、审计程序、人员分工、时间进度和审计质量控制等。 （四）发送审计通知书 实施审计以前，审计机关必须向被审计单位发送审计通知书。为便于被审计单位届时做好准备，审计通知书应依法至少在审计进点前三天送达。审计通知书应明确被审计单位名称、审计范围、审计方式、审计时间、审计组长和参加审计人员，以及要求被审计单位提供的资料和需做的工作
6、等（具体格式和内容见范本）。审计通知书范本：审计署关于审计部世界银行贷款科技发展项目2000年度财务收支和项目执行情况的通知部：根据中华人民共和国审计法第二十五条的规定，决定派出审计组，自2001年5 月 4 日起，对你部科技司管理的世界银行贷款科技发展项目2000年度财务收支和项目执行情况进行审计，必要时可追溯以前年度或延伸审计有关单位。请予配合，并提供有关资料和必要的工作条件。审计组组长：成 员： 中华人民共和国审计署（印章）二000年四 月二十 日对于年度内需分次进点的，在第一次进点前发出的审计通知书中，应载明持续审计的要求。实施持续审计时，可视具体情况以其他方式与被审计单位取得联系。
7、三项目审计实施 根据审计通知书和项目审计方案，审计组实施项目审计。审计实施分为三个步骤，即内部控制调查、符合性测试和实质性测试。 （一）内部控制调查 内部控制调查包括两个方面，一方面是对管理机构和管理制度的调查。它又分为控制环境调查（除会计部门以外的管理机构和管理制度的调查）和会计系统调查。另一方面是对各业务循环内部控制的调查。 内部控制调查可采用流程图、调查表和书面描述等方法来进行。内部控制调查并不是每年都必须做的。对于新项目，为了掌握项目情况，必须认真全面地完成。对于老项目，可先作一般性了解，如果认为项目执行单位内部控制情况变化不大，当年可以不做，隔年再做，或每年轮流做其中的一部分。 内部
8、控制调查可在实施阶段进行，也可以在准备阶段进行。 （二）符合性测试 符合性测试是通过一定审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制符合程度，以确定实质性测试的程序、范围和时间。符合性测试通常按照业务循环采用抽样方法进行，本指南将体现世界银行贷款项目特点的业务循环分为五类：报账提款业务循环，采购与付款业务循环，存货业务循环，项目工程建设业务循环，项目资金收支业务循环。 （三）实质性测试实质性测试，是在符合性测试的基础上，根据符合性测试结果确定的审计内容和审计重点，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等方法，对被审计单位会计报表各项目的金额进行证实性测试，目的是审计其数额是
9、否可以确认。实质性测试既可按业务循环进行，也可按会计报表项目进行，或者两者结合起来进行。四项目审计终结 审计终结阶段应将审计实施阶段取得的大量、分散的审计证据和审计工作底稿进行汇总、整理，并分析判断，最终形成审计结论，出具审计报告。 审计终结阶段需完成的工作包括： （一）整理审计工作底稿 审计过程中，由于审计人员按照各自的分工对不同的业务进行审查，工作底稿上的内容比较零散，不够系统。为此，要对工作底稿的内容进行整理、复核和汇总，剔除与审计目标无关、不影响审计结论的部分，对其余部分则作进一步分类汇总。 （二）分析问题性质，形成处理意见 对工作底稿进行整理和核实后，还要仔细分析审计发现问题的性质、
10、金额及其对会计报表的影响，初步确定发表审计意见的类型。对于重大问题以及审计组觉得没有把握的事项，应向派出审计组的审计机关请示。 （三）与被审计单位交换意见 对现场取得的证据和审计工作底稿进行汇总并初步形成审计意见之后，应以口头或书面形式与被审计单位交换意见。 （四）审计工作小结 编写审计报告之前，应对审计方案执行情况、审计中重大事项的处理情况等进行总结。 （五）编制和出具审计报告审计报告是反映审计工作成果、表达审计意见的书面文件。在完成上述工作之后，即可编制、出具审计报告。1审计报告的编制 世界银行贷款项目审计具有监督、公证和评价职能，审计报告既不同于社会审计组织的审计公证报告，也有别于审计机
11、关一般意义上的审计报告和审计意见书。 从1999年起，世界银行贷款项目审计报告不再分对内和对外，而是以内外合一的报告同时满足审计监督、公证和评价需要。审计组的审计报告经派出审计组的审计机关审定后，称审计报告（代审计意见书），它对外可作审计公证报告，对内则代审计意见书。审计报告（代审计意见书）分为四个基本部分： 第一部分：对财务报表包括项目特定目的财务报表的审计师意见； 第二部分：财务报表和财务报表说明； 第三部分：有问题支出汇总表；第四部分：国家法规、贷款协定执行情况及内部控制评价意见。结构上，审计组提交的审计报告，与审计机关出具的审计报告（代审计意见书）相比，一般同样包括四个基本部分，但具体
12、内容比后者应更为详细。2审计报告的发送程序审计组的审计报告应由审计组长签发征求被审计单位意见，并报派出审计组的审计机关；审定审计组的审计报告后，由审计机关向被审计单位出具审计报告（代审计意见书）。审计报告（代审计意见书）送交被审计单位时，应取得回执。世界银行需要的审计报告，由被审计单位提交。特派办和地方审计厅（局）对新项目第一次出具需向世界银行提供的审计报告，应先报送审计署审定后，再由该特派办或审计厅（局）发送项目单位。（六）下达审计决定，出具审计建议书对于被审计单位涉及违反国家法律、法规行为的问题，审计机关在出具审计报告（代审计意见书）的同时，还应当向被审计单位下达审计决定或向有关单位出具审
13、计建议书。（七）立卷归档项目审计的最后一项工作是按照有关规定，立卷归档。第二节 审计质量控制 审计质量控制是审计机关采用科学的组织手段和技术方法，根据一定的要求或标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动，是审计机关和审计人员对自身活动进行控制的自律行为。它对提高审计质量，更好地履行审计职能具有十分重要的意义。在世界银行贷款项目审计工作中，应实行全面质量控制，主要措施包括：一、配备合格人员组成审计组世界银行贷款项目审计是一项政策性、专业性很强的涉外工作，客观上要求审计人员必须有较高的素质，不仅要有正确的政治方向和良好的职业道德，掌握有关法律、法规，熟悉国际公认审
14、计准则、国际惯例和世界银行的要求，而且应具备一定的外语水平和计算机操作能力。从项目分布情况看，世界银行贷款项目涉及到国民经济众多行业，如工业、农业、林业、教育、卫生等，就一个项目而言，审计还涉及财务、会计、管理、工程等具体业务。因此，要高质量地完成审计任务，必须注意选拔符合这些条件、适应审计任务要求的审计人员组成审计组。二、增强审计人员的专业技能为保证审计人员达到并保持履行世界银行贷款项目审计职责所需要的专业能力，审计人员要持之以恒地刻苦自学，同时注重立足实践，不断探索，积累经验；审计机关也应当开展多形式、多渠道、多层次的岗位培训和后续教育，并注意轮岗、交流，为审计人员创造全面发展的机会和条件
15、。三、建立审计质量分级负责制 审计质量分级控制就是审计过程中每一工作人员的工作结果，都应该有相应的后续检查。可以据此建立一个分级质量控制网，明确规定审计人员、主审、审计组长、审计报告签发人在质量控制方面的责任。使审计人员在工作中有章可循，责任分明，而且能够促进审计人员之间就审计发现的问题进行及时沟通和讨论。在审计的某个环节出现问题后，也可以根据分工尽快查清是谁的责任。 四、建立审计审批、复核制度世界银行贷款项目审计应建立审批、复核制度。（一）审计方案的审核批准制度审计组编制审计方案后，要依次经过审计组组长、审计组所在部门负责人审核批准，重要事项要报经审计机关主管领导批准后方可实施。审计组在实施
16、审计过程中，发现审计方案不适应实际需要时，可以根据具体情况按规定及时调整并报经审批。（二）审计证据复核制度 实施审计时，审计人员现场收集的审计证据，应当经过审计组组长复核后，交被审计单位签字盖章。审计人员对被审计单位有异议的审计证据，应当进行核实，对确有错误和偏差的，应当重新取证。审计组应当在编写审计报告前对审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性进行鉴定。现场审计结束后，应当统一汇总审计证据，编制审计证明材料清单，并由审计组组长和编制人员签名，统一使用和保管。 （三）审计工作底稿复核制度审计工作底稿要有严格的复核制度，分级复核，层层把关，发现有不符合要求的工作底稿，要退回去补做或重做，直到符
17、合要求为止。审计组组长在审计实施过程中应当对审计人员编制的审计工作底稿进行复核；审计组所在部门的负责人应当在审计报告形成前对重要审计工作底稿进行复核；审计报告提交审计机关领导审定前，重要审计工作底稿要由专职复核机构和复核人员复核。复核人在复核时应当做相应的记录，书面表达复核意见并签名。必要时，审计人员应当根据复核意见对审计工作底稿予以补充、修改。（四）审计报告复核制度审计报告应经审计组讨论，由组长复核定稿，按规定及时征求被审计单位意见。审计组所在部门负责人应对照被审计单位意见，对提交的审计报告进行审核，提出书面审核意见并签名，必要时责成审计人员进行修改。审计机关的复核机构或专职复核人员应当在审
18、计机关主要负责人审定审计组审计报告、出具审计机关审计报告（代审计意见书）和下达审计决定之前进行复核。五、建立业务指导和监督检查制度审计机关应该组织熟悉审计业务、经验丰富的人员对审计过程中关键环节的工作质量进行抽查，如人员配备是否合理，时间安排是否恰当，取证材料是否客观、相关、充分和合法，审计工作底稿和审计报告是否规范，审计建议是否切实可行等。在检查的同时还要帮助审计组解决审计中遇到的困难，起到既监督检查又指导帮助的作用。第三节 审计责任划分审计责任是指审计人员在执行审计业务过程中所应履行的职责及因工作失误而应承担的责任。影响审计责任的因素很多，在审计过程中，应注意划分以下几个方面责任：一、被审
19、计单位会计责任与审计机关的审计责任被审计单位的会计责任是指被审计单位应对提供审计组的会计资料和其他有关资料的公允性、完整性负责。审计机关的审计责任是指审计机关应对所出具审计报告（代审计意见书）和审计决定的真实性、合法性负责。 被审计单位的会计责任和审计机关的审计责任是完全不同的两项责任。审计机关的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。同样，被审计单位的会计责任也不能替代、减轻或免除审计机关的审计责任。对于被审计单位的错误、舞弊、违法和违规行为，被审计单位应负直接责任。审计人员只要严格遵守专业标准和要求，保持职业谨慎，并通过实施必要的审计程序，应当能够将被审计单位重大错误、舞弊、违法
20、和违规行为检查出来。由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，不能苛求审计人员发现和揭露所有的错报和漏报，但这并不意味着审计机关对未查出的错报和漏报没有任何责任，关键要看未查出的原因是否由于审计人员或审计机关本身的过错。审计人员必须对审计过程自身出现的过失和欺诈负责。在我国当前的审计环境下，尤其是世界银行贷款项目的审计中，审计人员有时会碰到这样的情况：被审计单位会计基础工作薄弱，会计资料不全，会计人员素质低下，不能按时编报合乎要求的会计报表，认为审计机关有义务帮助其建账和编表，审计机关对审计后的报表负有完全责任。与此同时，有相当多的审计机关和审计人员，抱着帮助被审计单位解决实际困难的愿望，经
21、常做一些本应由被审计单位完成的会计工作。这样做不仅不利于区分会计责任和审计责任，而且由于受审计时间和成本的限制，当审计人员将注意力集中于会计工作时，往往会忽视审计的根本目的，影响审计质量。实际工作中，应杜绝此种做法。为明确被审计单位的会计责任与审计机关的审计责任，审计过程中可采用承诺制度，即在审计进点时，审计组要求被审计单位以管理部门声明书的形式对其会计责任作出书面承诺，这样不仅可以为明确被审计单位管理当局的会计责任提供依据，也有利于保护审计人员和审计机关。被审计单位的书面承诺虽然出自被审计单位，但审计组可事先准备好内容，在进点时交被审计项目单位管理当局，要求其在现场审计工作结束时提供，并签名
22、盖章。一般来说，被审计单位的书面承诺，即管理部门声明书应至少包括以下内容：-已按有关会计准则、会计制度的要求编制会计报表，会计报表的公允性、合法性和完整性由项目单位管理当局负责。-财务会计资料已全部提供给审计组。-重要的文件和会议记录已提供给审计组。-除审计已发现的问题外，不存在违法、违规、舞弊和违反有关贷款协定的行为。-除审计已发现的问题外，不存在重大的不确定事项。管理部门声明书的格式和内容见范本（可根据需要进行删改）。管理部门声明书范本： 管理部门声明书 （审计机关名称）：鉴于你们检查我单位XX项目截至19XX年12月31日止该年度的账目，并发表审计意见，我们谨以我们良好的知识和信誉，陈述
23、如下：1我们的会计报表是按照中国会计准则、会计制度和贷款协定要求编制的，我们对会计报表的公允性、合法性和完整性负责。2我们确信我单位有健全的内部控制制度，以满足按照中国会计准则、会计制度和贷款协定要求正确编制会计报表的需要。我们没有发现内部控制制度中占有重要位置的管理人员或雇员，以及其他可能对会计报表有重大影响的雇员，涉嫌违法行为。3我们已向你们提供了所有的会计资料、证明文件和会议记录等。我们未发现违反会计准则、会计制度和贷款协定的情况。4本年度所有交易事项均已记录在会计资料中。5截至本声明书日止，我们未发现将极大影响会计报表，或虽不影响报表但已经或可能极大地改变或影响项目执行情况的事项。6没
24、有会计报表日后发生的需要调整会计报表的事项 被审计单位（印章） 法定代表人签字： XX 年X月X日二、审计机关内部的审计责任审计机关内部应当区别各个层次，分清审计责任。 （一）审计人员的责任审计人员的责任主要是按照具体的项目审计方案，获取能够全面、客观反映被审计单位财务状况、经营成果、现金流动和项目执行情况的证据，并如实向审计组报告。审计人员应对审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性负责，同时编制符合要求的工作底稿。（二）审计组组长的责任审计组组长的责任是具体安排每个审计人员的工作，分解审计任务，审核审计人员获取的证据、编制的工作底稿，对现场审计的质量负责，并向所属部门如实报告。（三）审计部
25、门的责任世界银行贷款项目审计一般由各级审计机关的外资审计部门完成。该审计部门的责任是对审计组的审计报告及所附重要证据、工作底稿进行审核把关，确定上报或要求审计组补充修改。（四） 专职复核机构或复核人员的责任审计组的审计报告经所在审计部门复核后，在审计机关审定并出具审计报告（代审计意见书）和审计决定之前，专职复核机构或复核人员应再次复核，并对复核结果负责。（五）具体执行审计任务的审计机关的责任具体执行审计任务的审计机关的责任是落实各项审计任务，提供政策、资金、人员和其他方面的保障，对外资审计部门提交的审计报告等进行最终审核，出具审计报告（代审计意见书），下达审计决定等，并将审计结果如实向上级审计机关和本级政府报告，如实向世界银行披露。（六） 作出审计授权的上级审计机关的责任世界银行贷款审计通常是授权审计，作出审计授权的上级审计机关要对下级审计机关进行业务指导和监督检查，特别是在需要汇总出具审计报告（代审计意见书）并下达审计决定的情况下，更应注重对下级审计机关的组织协调、业务指导和监督检查，对最终出具的审计报告（代审计意见书）和下达的审计决定负责。审计质量控制与审计责任划分紧密相关，只有落实各个环节的责任，审计质量才能够得到保证。
