1、即固定资产入账价值（最低租赁付款额现值）=100 X（P/F , 6% ,1）+200 X（p/F,6%，2）+300 X（P/F, 6% , 3）=100 X0.9434+200 X0.8900+300 X 0.8396=524.22（万元）（注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付 200万元，那就是年金了，用年金现值的计算方法即可 200 X（P/A , 6% , 3），当然 支付方式不同，计算的结果一定是不同的）长期应付款=100+200+300=600（ 万元）未确认融资费用=600-524.22=75.78（ 万元）2006年12月31日，分录为：借：固定资产一
2、融资租入固定资产 524.22未确认融资费用75.78贷：长期应付款600由此，我们可以看出应付本金余额部分为 524.22万元，应在各期分摊到财务费用中的未确认融资费用为 75.78万元。每年应确认的累计折旧=524.22十3=174.74（万元）2007年12月应付租金为100万元，应确认的融资性的财务费用=524.22 X6%=31.45（万元）本金实际支付额=100-31.45=68.55（ 万元）分录：制造费用174.74累计折旧174.74长期应付款100银行存款100财务费用31.45未确认融资费用31.45此时的固定资产应付本金就减少为（524.22-68.55）455.67
3、万元。2008年12月，应付租金为200万元。应确认的融资费用=455.67 X6%=27.34（万元）本金实际支付额=200-27.34=172.66（ 万元）长期应付款200银行存款200财务费用27.34未确认融资费用27.34此时的固定资产应付本金就减少为（455.67-172.66）283.01 万元2008年应付租金为300万元应确认的融资费用=75.78-31.45-27.34=16.99（ 万元）（说明：验算283.01 X6%=16.9806，与上数只是尾数一点相差，是四舍五入导致，为了保证如期摊完，所以要用倒挤法）本金实际支付额=300-16.99=283.01（ 万元）。
4、分录为：长期应付款300银行存款300财务费用16.99未确认融资费用16.99此时的应付本金余额=524.22-68.55-172.66-293.0仁0 ，全部付完，并将未确认融资费用也全部摊完。以上是知道了融资租赁的内含利率， 不知道固定资产的入账价值，我们如何 确定固定资产的入账价值。还有一种，就是知道了固定资产的入账价值，而不知道融资租赁的内含利率， 所以就必须根据已知的条件确定内含利率， 这样才能准确的、合理的在各个期间 内对未确认融资费用进行分摊。我们仍以题为例：2006年12月31日A企业向融资租赁公司租入生产设备一台，租期为 3 年，约定每年末支付租金，连续支付五年分别支付 1
5、00万元，200万元，300 万元，该固定资产的市场价格为 524.22万元。每年末直线法 一次计提折旧。则我们必须确定使得各年现值之和等于公允价值的那一个折现率（即租赁内 含利率）。根据货币的时间价值，设内含利率为i，即有524.22=100 X（P/F，i，1）+200 X（P/F，i，2）+300 X（P/F，i，3）这时，就得用测试法，一个利率一个利率的进行测试，找出使等式成立的那 个折现率，即为租赁内含利率。如当i=5%时，等式的右是多少，当i=6%时，是多少，当i=7%时等于多 少。就这样一个一个的测。如是介于 5%到6%之间时，就得用内插法确定准确 的利率。本题中，当i=6%时，
6、即有100 X（P/F，6%，1）+200 X（P/F，6%，2）+300 X（P/F，6%，3）=524.22左右相等，即内含利率为6%。而后的分摊与会计处理的方法，就与上例一致了。以上的会计处理方法同样适用于企业用于延期付款所购的固定资产的核算。融资租赁的会计处理：承租人对融资租赁的处理1.租赁期开始日固定资产一一融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额 现值孰低）未确认融资费用长期应付款一一应付融资租赁款（最低租赁付款额）折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）1出租人的租赁内含利率；2租赁合同规定的利率；3同期银行贷款利率。2初始直接费用的处理一一
7、手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入 资产价值：固定资产一一融资租入固定资产（初始直接费用）银行存款等3未确认融资费用分摊的处理一一按实际利率法分摊未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额-未确 认融资费用的期初余额）x实际利率分摊率的确定：（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值 作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁 资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该
8、现值作为 租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使 最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。会计处理：长期应付款一一应付融资租赁款银行存款财务费用4租赁资产折旧的计提应提折旧总额的确定：存在担保余值的：应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值-担保余值 不存在担保余值的：应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值折旧期间：1如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权， 即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作 为折旧期间；2如果无法合理确定租赁
9、期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权， 则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。履约成本的会计处理一一履约成本发生时通常直接计入当期损益管理费用等或有租金的会计处理一一在实际发生时确认为当期损益1或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：销售费用2或有租金以物价指数为依据计算的：5租赁期满时的会计处理（1）返还租赁资产存在承租人担保余值：累计折旧固定资产一一融资租入固定资产不存在承租人担保余值：（2）优惠续租租赁资产1如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账 务处理。2如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金营业外支出（3）留购租赁资产1支付购买价
10、款时：2结转固定资产所有权：固定资产一一生产用固定资产出租人对融资租赁的处理1租赁期开始日（1）应收融资租赁款的入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用（2） 未实现融资收益的计算未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值）-（最低租 赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值）（3） 会计处理长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值营业外支出（融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额）融资租赁资产（原账面价值）银行存款（初始直接费用）营业外收入（融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额）未实现融资收益2.未实现融资收益分配的会计处理（1） 分配方法一一按实际利
11、率法分配未实现融资收益每一期的摊销额=（每一期的长期应收款的期初余额-未实现 融资收益的期初余额）X租赁内含利率（2） 会计处理1按收到的租金：长期应收款2按当期应确认的融资收入金额：租赁收入3应收融资租赁款坏账准备的计提出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等 于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会 计处理相同。4未担保余值发生变动的会计处理（1）期末1未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额资产减值损失未担保余值减值准备2将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少
12、额的差额（2）已确认损失的未担保余值得以恢复的1按未担保余值恢复的金额2原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额5.或有租金的会计处理出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入应收账款6租赁期满时的会计处理收回租赁资产1存在担保余值（长期应收款有余额），不存在未担保余值（未担保余值无余融资租赁资产应向承租人收取的价值损失补偿金：其他应收款营业外收入2存在担保余值，也存在未担保余值3不存在担保余值，但存在未担保余值4不存在担保余值，也不存在未担保余值不做会计处理，只需做备查 登记1如果承租人行使优惠续租选择权一一则视同该项租赁一直存在而做出相 应的会计处理2如果租赁期届满时承租人没有续租一一承租人返还资产的会计处理同上 述（1）收回租赁资产的会计处理。1收到购买价款时2如存在未担保余值
