1、资金是企业的“血液”，企业财务管理在企业管理中具有举足轻重的地位，是企业管理这个大系统中的一个相对独立的子系统。内部财务控制也是企业内部控制这个系统中的一个相对独立的子系统。因此，内部财务控制是企业中一项具有独立内容的重要控制工作，应当将其作为一个相对独立的系统单独列出进行研究，制定其内控制度，健全其内控机制。当然在企业内部控制实践中，必须注重财务控制与会计控制和其它管理控制的联系。（二）企业内部财务控制机制的构成要素作为内部控制机制的一个组成部分，现代企业内部财务控制整体框架（机制）的构建也应以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监控为保证。1财务控制环境（1）
2、企业财务管理的风格和方式，管理当局及所有执行者的品行与素质、实施财务控制的积极性、胜任财务控制的能力，对财务内部控制及其相关因素的重视程度，对财务风险和外部环境变化的反应等，直接影响着财务内控的成效。（2）作为企业财务治理结构的核心和内部财务控制最重要的主体的董事会及其下属的预算、审计等委员会职能的发挥，企业合理的财务组织结构和权责分派体系的形成，各职能机构和岗位责权利的明确、不相容职务的分离，是形成和完善企业财务内控机制和有效执行财务内控任务的保证。（3）财务控制方法的科学与否对财务内控效果也有显著影响。（4）与财务控制相关的各种人事管理制度和薪酬政策的制定和执行，重要岗位的委派制、定期轮换
3、制也有利于内部财务控制。（5）有关内部财务控制的法律法规的制定和颁布、税务部门对企业财务内控的规定、证券监管部门对上市公司内部财务控制的相关要求等影响企业财务活动的各种外部关系也会对企业财务内控产生不同程度的影响。2财务风险评估市场经济条件下任何企业都时刻面临来自企业内外的各种风险，因此必须判明企业完成既定财务目标存在的风险类型和程度，据此确定内部风险管理控制的重点。财务风险的评估、预警和防范是内部财务控制的重要内容。3财务控制活动涉及财务活动的业务授权批准控制制度、业务流程和操作规程的规定、健全正确的业务记录、完善的规章制度和检查与验证措施、科学客观的控制标准对确保内部财务控制有效性而言缺一
4、不可。4财务管理信息及其沟通企业信息流反映资金流和物流，是各个物流、资金流子系统的粘合剂和联系纽带。只有利用信息流管理者才能科学地规划和调节物流、资金流的目标、方向、数量和速度。因此企业必须依赖科学合理的组织结构及其内在关系，设计科学的财务管理信息系统和维护畅通的信息沟通渠道，及时获取、辨别有效、完整的财务管理信息，并保证信息在企业内部自上而下、自下而上、横向以及与外界进行有效的传递和沟通。5财务监控内部财务监控是企业内部财务控制系统的特殊构成要素，它既是内部财务控制的重要内容，是实施财务内控的重要手段，同时它又是对财务内控运行情况进行监察和评价的过程，用于评价财务内控有效性及实施的效率和效果
5、，是对企业内部财务控制运行的“再控制”。（三）内部财务控制的主要内容1从财务内控的关键点看内控的关键点是指主要的控制内容和项目，是内控的着力点和抓手。根据我国企业的实际，借鉴国外的经验，我国企业目前应以下几个方面为财务内控关键点：（1）组织规划控制。主要包括财务治理结构的科学设置、财权和财务控制权的合理分割、明确与财务管理相关的各职能部门间的横向或纵向财务关系、不相容职务的分离等。（2）业务处理程序控制。财务管理的“业务”是指资金筹集、资金投放、资金耗费、资金收回、资金分配等五个方面。每个方面都必须明确相应的预测决策程序、执行程序和信息反馈程序。（3）信息控制。一是关于资金筹集、投放、耗费（成
6、本费用）、收回、分配等各项理财业务的运作过程及结果的信息，二是关于各责任中心财务控制方面的信息。这些信息既与财务会计有关，更主要的是内部会计信息，也有一部分是其他经济信息。（4）资金安全控制。无论是筹资、投资（广义地包括资金投放、耗费、收回等过程），还是利润分配，都有一个风险防范问题。在筹资过程中主要考虑的因素是筹资成本和筹资风险，在投资过程中必须注重投资报酬和投资风险的均衡，在利润分配过程中要处理好各种经济利益关系，也涉及风险管理问题，因此资金安全控制在财务管理中主要是一个风险的评估、预警和防范问题，属于风险控制的内容。一要维持资金收支的在数量和时间上的动态平衡，二要保证资金不受无谓的损失和
7、消耗。（5）人员素质控制。财务控制作为一项风险较大的复杂的需要随机应变的管理工作，从业人员素质要求高。（6）预算控制。财务预算控制是财务内控的日常工作和使用最为普遍的控制手段，在财务内控中具有十分重要的地位。在现代管理过程中，可以采取的具体财务预算控制形式可以根据企业实际情况而定。（7）内部财务管理审计。财务内控制度和控制业绩的审计评价是企业内部管理审计的重要组成部分。2从财务管理的基本环节看财务内控是对财务管理全过程的控制，贯穿于整个财务管理循环过程。由于企业财务管理的整个循环过程包括财务预测、决策、计划、狭义的财务控制 狭义的财务控制仅指财务活动的事中控制。、财务分析等五个基本环节，因此财
8、务内部控制的内容包括：财务预测的控制、财务决策的控制、财务计划的控制、狭义的财务控制和财务分析的控制。从这个角度看，内部财务控制也构成一个控制循环。在这个控制循环中可以相对地划分为财务预测、财务决策的控制和财务计划、财务控制（狭义）、财务分析的控制 作为财务管理的基本方法和基本环节之一的财务分析，在财务管理循环中处于“事后管理”的地位，但从分析目的看，企业投资者、债权人进行企业财务分析的目的之一当然是依此评价经营者受托责任的履行情况，但也有依此对企业的未来发展情况进行预测的目的，尤其是对潜在的投资者和债权人而言。企业管理当局进行事后财务分析的目的之一是总结经验教训，以便改进经营管理，但也有依此
9、预测企业未来发展的目的。由此可见，财务分析的成果是财务预测的主要依据之一，在某种程度上也可以说财务分析是财务预测的组成内容。因此“财务分析的控制”本文不作专门论述。 两大块内容。计划工作的数量表现即“预算”，财务预算既是财务预测、财务决策的具体化，又是狭义的财务控制的标准和依据，在这两块内容中起联结的作用。二、财务预测、决策的控制由于财务预测和财务决策在整个财务管理循环中均属于“事前管理”的内容 财务预算的编制与落实也是财务管理中“事前管理”的内容，但它是“财务预算控制系统”的基本内容之一，将在后文作专门论述。，因此，财务预测和决策的控制是企业财务内部控制中的“事前控制”问题。它既是指对财务预
10、测和决策质量的控制，又是指如何利用财务预测和决策职能来控制财务活动使之能更好地为企业生产经营活动服务。（一）对财务预测、决策质量的控制为了保障财务预测、财务决策的质量，提高财务预测、决策的效率，必须通过一定的控制措施对财务预测和财务决策过程实施有效的控制。1财务预测质量的控制企业内部财务预测质量的保障机制也由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等要素构成，由企业财务部门和相关部门以及生成预测信息的各个环节的职能活动来实现。（1）优化财务预测质量的控制环境。第一，企业经营管理者必须重视财务预测工作；第二，所有参与财务预测的人员必须具有胜任预测工作的业务能力；第三，必须建立专门负责财务预
11、测工作的组织结构和权责分派体系，明确相关机构和人员进行财务预测的责权利，并建立完善相应的财务预测管理制度；第四，健全企业内部财务预测的其他相关基础工作。（2）客观评估财务预测的风险。风险的评估是财务预测质量控制的重要内容。搞好财务预测，必须建立科学的预测假设。预测假设（包括内部假设和外部假设）是对影响企业未来财务状况和经营业绩的相关因素的未来状况所作的合理假定。要提高财务预测的质量，必须判明企业完成既定目标存在的风险类型和程度，对预测结果相当敏感的外部假设和产生差异可能性较大的外部假设必须特别重视。（3）合理从事财务预测质量的控制活动。企业必须建立完善的财务预测规章制度和检查与验证措施，保证预
12、测基准的可靠性和预测假设的合理性，科学界定预测时间，采用符合不同财务项目实际需要的财务预测程序、原则和方法，规范地表述和披露预测结果。（4）保证财务预测所需信息的可靠性和及时沟通。合理确定预测基准（可分为内部事实和外部事实）和预测假设都必须在考虑成本效益原则的基础上及时占有充分有效的信息，包括企业历史财务信息、企业现有生产能力、各月预算数据及其完成情况、产品市场供需竞争情况、相关政策法规的变化等，并对收集的信息，尤其是外部信息进行慎重的分析和鉴别，保证各种信息的可靠性和相关性。并设计科学的预测信息系统和维护畅通的信息沟通渠道，保证预测信息的及时传递。（5）对财务预测质量实施有效的监控。首先必须
13、明确企业管理当局对财务预测质量的合理保证责任；其次必须对财务预测的整个质量保障机制实施内部审计，用于评价企业财务预测工作的有效性程度，并及时发现预测工作中的缺陷及改进意见不断反馈给管理者。2财务决策质量的控制建立在财务预测基础上的财务决策，是财务管理的核心。财务决策质量的高低关系到企业的兴衰成败。每个财务决策系统一般均由以下相互联系、相互作用的要素构成：决策者；决策对象；信息；决策原则、程序和方法；决策结果。因此对财务决策质量的控制必须围绕这五个方面进行。（1）对决策者的控制。第一，要合理分割公司股东（大）会、董事会、经理层、财务部门等财务决策者的财务决策权。这主要通过科学界定公司治理结构和财
14、务治理结构，形成合理的决策组织结构和决策权责分派体系，明确决策机构和执行机构之间的关系，建立完善客观的决策标准、科学的决策流程、操作规程和检查与验证措施等决策管理制度来进行。既要保证对长期决策、战略决策的上级集中决策机制，又要根据权责对等、分权管理的要求将部分重复进行的、程序化的短期决策、战术决策、业务决策的决策权下放给下属，实现决策民主化；第二，必须唤起企业领导者对财务决策工作的重视程度，形成谨慎科学的决策意识，提高各层次的决策者及决策执行者的决策和执行能力。（2）对决策对象的控制。决策对象即决策想要解决的问题。构成决策对象的只能是决策者的行为可以施加影响的系统，因此决策者可以也必须对其进行
15、事先了解和掌握。（3）对决策所依据的信息的控制。财务决策的所依据的信息主要通过财务预测得来。在决策时，保证决策所依据的信息的真实性和准确性十分重要。在财务决策实施过程中，决策者必须及时获取有效、完整的决策信息，并在不断的信息反馈中主动寻找问题，补充、修正决策。（4）对决策原则、程序和方法的控制。准确的财务决策必须在遵循整体效用原则、多方案选择原则、可行性原则、分级原则、满意原则的基础上，按照确定决策目标、提出备选方案和择优标准、选择最佳方案、实施决策并对决策进行反馈评价的基本决策步骤，根据不同类型的财务决策需要选用不同的具体决策方法。（5）对财务决策结果的监控。对财务决策结果的控制一要保证财务
16、决策结果的恰当表述，二要保证财务决策结果得到切实执行，三要监控财务决策控制系统的运行绩效。（二）利用财务预测、决策职能控制财务活动科学的财务预测和决策本身就是一种对财务活动的有效控制，因此企业可以利用财务预测、财务决策职能实施对整个财务活动的事前控制。1财务预测、决策控制的主要内容企业整个资金运动都是财务预测、决策控制的对象。具体而言，必须利用财务预测、决策职能来控制的日常财务活动主要有：（1）结合资金成本、筹资风险等因素对筹资渠道和筹资方式进行选择，对对外筹资的数额进行预测，对筹资结构（资金结构）进行决策等。（2）对企业内部长期投资项目进行财务可行性分析和决策，对现金、应收账款、存货等流动资
17、金的占用量进行预测，对对外投资项目风险和收益进行预测和决策，对资产结构（资金占用结构）进行决策等。（3）对产品销售价格、销售数量、销售收入和各类成本和费用的支出进行预测和决策，确定企业目标利润和利润分配（股利政策）比率、时间、方式。除此之外，企业发生的一些特殊业务的财务活动，如兼并与收购、剥离与分立、股权重组、公司控制、财务重整、企业清算中的资金运动，也必须通过财务预测和决策职能来进行事前控制。2企业财务危机的预警一个有效的财务危机预警系统可以及时预知企业财务危机的先兆，提醒企业经营管理者早做准备预防财务危机发生或采取对策控制财务危机的进一步扩大，也可以通过寻找导致企业财务状况恶化的原因，提出
18、改进建议，弥补企业现有财务管理和经营中的缺陷，从而从根本上消除财务隐患。因此，企业财务危机的预警也是利用财务预测、决策职能控制企业财务活动的重要内容之一。三、财务预算控制改革开放尤其是实行市场经济体制之后，预算控制（包括财务预算控制）在我国的一些大中型企业和企业集团中已经得到不同程度的应用。可以说财务预算控制应该是现代企业日常内部财务控制中最经常性的工作，也是最有条件在现代企业中进行规范化推广的财务内部控制方式。 （一）财务预算控制循环（系统）预算控制是将企业的决策目标及其资源配置规划加以量化并使之得以实现的内部管理活动或过程。它不仅是一种单纯的控制方法，而且是一种具有战略性的、全员参与的、带
19、有激励约束性质的“以人为本”的控制机制。企业预算包括日常业务预算、特种决策预算和财务预算三部分。财务预算是指反映企业在计划期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。它从价值方面总括地反映了业务预算和特种决策预算的结果，因此亦被称之为“总预算”，具体体现为现金预算、预计收益表和预计资产负债表。在控制过程中财务预算控制总是与整个生产经营活动的预算控制结合在一起进行的。财务预算控制循环（系统）可分为财务预算的编制和落实、财务预算的执行和业绩评价等三个主要环节。根据财务决策的结果编制财务预算、建立责任中心和控制制度，分解落实财务预算，是在财务活动真正发生之前进行的，因此在整个财务预算控制系统中处于“
20、事前控制”阶段；用责任预算对实际发生的财务活动实施追踪适时控制，属于这个系统的“事中控制”阶段；编制责任报告，分析预算与实绩的差异，通过考核评价，落实责任，兑现奖惩，并把发现的重要问题反馈给有关部门，以便及时总结改进，则属于财务预算控制系统的“事后控制”阶段。（二）企业财务预算的编制1预算的编制程序企业年度预算一般应先由最低层负责控制的人员自行编制其本身的预算，然后送交上级审查，经过反复研究、协商、修订和平衡后，再逐级加以汇总，最后由企业最高领导 我国公司法规定，公司的最高权力机构是股东（大）会。 审核批准后实施。这种自编预算的程序，比上级编好后再交下级强制执行的做法往往更切合实际，更容易得到
21、贯彻。在西方国家的大中型企业中，从事审核协调各部门送来的自编预算、修改定稿并对预算进行综合平衡、检查监督预算的执行情况、定期分析预算执行的结果、提出对下期预算编制的意见等工作的往往是公司董事会下设立的预算委员会。预算委员会通常由公司总经理和各职能部门负责人及总会计师组成。目前我国的一些大企业中也设立了预算委员会。2财务预算的编制（1）现金预算。在激烈的市场竞争环境中，现金预算可以说是企业中最重要的财务预算，在实际工作中有广泛的应用领域。目前不少企业编制的“月度财务收支计划”或“月度资金调度表”等实际上就是现金预算。它有通用性预算和专用性预算两种。通用性现金预算的编制依据是日常业务预算和特种决策
22、预算中涉及的现金数据，其基本格式可比照现金流量表格式建立。一般分季或分月反映下一个年度的现金收入、现金支出、现金余绌与资金融通、期末现金余额等内容。专用性现金预算，是本着不同的目的和根据不同的情况而编制的，因此不存在固定的反映期间、内容和规范化的格式。具体又可分两种：一种是通常不到一年（如一月、二季、半年、三季）的短期现金预算。可以按月、旬或逐周编制，甚至按天编制；另一种是中长期投资项目现金预算。这类预算主要用于控制中长期投资项目的现金流动。（2）预计收益表和预计资产负债表。它们主要是为企业管理当局了解企业计划期内的收入、成本、利润水平和计划期末的资产占用、资金来源情况服务的，是控制企业利润和
23、资金总量的依据。（三）财务预算的分解与落实1建立责任中心责任中心是承担一定经济责任，并享有一定权力和利益的企业内部（责任）单位。本着有利于将预算分解落实到企业内部各部门、各层次、各岗位，实行分级控制的原则，建立各种类型和层次的执行预算的责任中心，并促使各责任中心对分解到的预算指标既能控制，又能承担完成责任，是进行预算控制（包括财务预算控制）的组织基础。根据控制区域和权责范围的大小，责任中心主要分为“成本中心”、“利润中心”和“投资中心”。2分解落实责任预算责任预算是企业财务预算（总预算）在责任中心的具体化。它由各种责任指标（预算项目和预算金额）组成。同时在责任预算中还必须明确本责任中心和具体项
24、目的预算控制负责人。随着财务预算数据的逐级分解，企业总预算被切实落实到了具体的责任单位和责任人头上，从而使预算的实现有了可靠的组织保证，也意味着企业总预算被分解到了具体的项目上，使预算的执行有了客观的依据。（四）财务预算执行过程的日常控制财务预算执行过程的日常控制即按财务预算、责任预算要求控制预算的具体执行过程，既包括本责任中心依据责任预算对财务收支活动发生过程所进行的适时动态控制，也包括上级责任中心对本责任中心预算执行的适时动态监控。控制的方法主要利用责任会计的日常核算资料和日常进度报告，动态地对比控制标准（包括责任预算、控制制度等），分析差异，及时调节和纠偏。在整个财务预算控制过程中，财务
25、预算执行过程的日常控制具有十分重要的地位。（五）财务预算执行结果的考核和评价1编制责任报告考核和分析财务预算的执行结果，必须利用责任报告。责任报告也叫业绩报告、绩效报告，它是各级责任中心根据责任会计记录定期编制的反映责任预算的实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。在不同责任中心层次上，责任报告的侧重点和反映的详细程度应有所不同。责任报告应突出预算数与实际数之间的重大差异及产生差异的重要影响因素。2财务预算执行结果的考核和评价这实际上就是考核和评价各责任中心的业绩。它是以责任报告为依据，分析对比各项指标实际数和预算数的差异，评价各责任中心责任预算的实际执行情况，借以考核各责任中
26、心工作业绩，并查明原因，落实责任，实施奖惩，促使各责任中心积极纠正偏差，完成责任预算的过程。这是财务预算控制的最后环节。这项工作具体也应根据不同责任中心的特点来进行。四、内部财务控制的监控企业内部财务控制的监控是指由相对独立的部门和人员随着时间推移及内外部因素变动而不断地对企业财务内控系统（或机制）及其运行情况进行跟踪、监察、评价和调节的过程。要确保企业财务预测、决策控制和预算控制系统能切实有效地运行且能够适应不断变化的新情况，对其运行实施有效的监控不可或缺。（一）内部财务控制的监控体系1外部监控外部监控是指企业外部的有关部门或机构、中介组织等在被授权或者受托的情况下，对企业的财务活动过程和结
27、果及内部财务控制运行情况实施的监控活动。具体又包括政府监控、债权人监控和社会审计监控三个方面。显然，外部财务监控不属于财务内控系统的范畴。2内部监控内部监控是指企业内部相关部门对内部财务控制实施的监控活动。具体又包括两个方面，一是企业所有者 笔者认为，由于企业所有者全体对企业具有重大经营决策权等权利，因此企业所有者对企业内部财务控制的监控属于内部监控，而债权人对企业没有经营管理权，因此它对企业内部财务控制的监控应属于外部监控。、企业管理当局、上级责任单位实施的监控（可以简称为上级的监控）；二是内部审计监控。上级的监控是指企业所有者及其代表、企业管理当局、上级责任单位等定期或不定期地对所属部门和
28、人员或下级责任单位执行财务预测、决策、预算控制制度的情况进行检查，分析和评估其有效性及实施的效率效果，及时发现财务内控系统中的问题及可能引起的后果，然后由相关各方采取行动或措施加以弥补和改进，以期更好地达成内部财务控制的目标的过程。内部审计是作为会计信息质量的内控手段而产生的，因此其“本身就是一种相对独立的、间接的特殊经济控制” 蔡春，审计理论结构研究，沈阳：东北财经大学出版社，2002，41页。除对财务会计实施内部审计外，内部审计还对各个责任单位责任报告的真实性进行审核以确保管理当局能够获得真实的业绩报告以便考核评价，对企业各种内部控制制度的适当性和其运行的有效性以及履行指定责任时的工作质量
29、进行跟踪检查、评价，找出薄弱环节，提出改进措施。因此就企业内部控制系统而言，内部审计是通过其评价职能确定内控制度健全情况，进而提出改进措施和建议，实现监控职能的。与企业内部财务控制相关的内部审计，是内部管理审计的一个重要方面。笔者姑且称其为“内部财务管理审计”。企业经营管理者必须充分认识内部财务管理审计在内部财务控制中的特殊地位和作用，并通过强化内部财务管理审计来进一步加强和完善企业财务内控系统。（二）内部财务管理审计1内部管理审计（1）内部管理审计的职能。内部管理审计是企业内部审计转向非财务会计领域的产物。它是指企业内部审计机构和人员通过对企业内部的各项管理控制活动进行的独立的、综合性的、建设性的、主要着眼于未来的评价，以检查其执行的情况，发现薄弱环节，提出改进措施，为提高企业经营效率和经济效益服务。其具体职能是：第一，评价企业的组织结构，以确保其健全性、与企业目标的
