1、1.1研究背景与意义 31.2文献述评 42.内部控制与会计信息质量理论分析 42.1内部控制理论概述 42.2会计信息质量概述 52.3内部控制与会计信息质量关系分析 62.3.1 对于目标角度的分析 62.3.2基于内部控制五要素角度的分析 63.我国内部控制质量与会计信息质量现状 73.1内部控制质量现状 73.2会计信息质量现状 73.2.1.非上市及国有企事业单位 83.2.2.上市公司 84.我国内部控制质量问题分析。 85.改善中小企业会计信息质量的措施 105.1 加强政府各部门的监管 10 5.2 完善企业的内控制度, 从制度上保障会计信息质量 105.3 发挥社会监督机构的
2、作用 115.4 培育有效的会计信息需求主体 116.结论 11主要参考文献 12致谢 121.绪论1.1研究背景与意义 在经济生活中，不管是国内还是国外，都存在着财务报告信息严重造假的情况，并且产生了令人担忧的后果。我国会计信息质量抽查表明，许多企业存在会计违规违法问题。在国内，财务报告信息失真的程度令人发指。财务报告信息失真的程度非常严重，财务管理相当杂乱。 因此如何应对财务报告信息失真引起了诸多学者广泛的关注和研究。就我国而言，市场经济欠发达，管理知识、管理意识、管理方法与管理者的素质都相对落后,很多单位面对内部控制制度建设手忙脚乱。随着时代的发展，大部分单位已自觉加强内部控制制度的建设
3、。本文以财务报告信息质量和内部控制的关系为线索，探索一条以强化企业内部控制制度提高会计信息质量的路径。其研究的意义在于一，就我国会计信息造假现状进行分析和探讨，寻找出提高中小企业会计信息质量的方法。提高会计信息质量，建立关于会计信息质量的内部控制制度，解决会计信息造假的问题；挪用公款等经济犯罪案件的一个重要成因就是 单位内部会计监督制度不健全，其管理和控制薄弱。因此加强单位内部会计控制建设是十分必要的；在经济全球化的大背景下，我国企业当前面临的主要问题和难题是怎样提高自身的竞争力。因此建立有效健全的内部会计控制制度才能立足于国际竞争之中。1.2文献述评第一，国外和国内业界学者都对会计控制质量特
4、征问题展开了广泛、深入的研究和探讨，也就是内部控制与会计信息的关系论证。但是由于各个研究的背景、时间、方法和出发点不尽相同，因此研究所得出的结论也存在差异。 第二，国外的内部控制与会计信息质量的研究主要从信息经济学角度入手，基本围绕内部控制缺陷与低质量的会计信息的关系展开的。论证在使以市场为导向的经济具有经济效率方面,财务会计与会计信息的重要作用,以及如何正确理解及评价这种作用,从而提高市场运行效率。第三，日前，在国内，对于内部控制与会计信息质量关系的主题研究中，依然以规范研究为主。而实证研究却很少。我国目前正加快上市公司内部控制体系的建设，与以前相比较而言，我国上市公司的内部控制建设情况有很
5、大变化。本文章使用近年的数据进行研究，研究和探讨内部控制与会计信息质量到间的关系以及相关影响因素。2.内部控制与会计信息质量理论分析2.1内部控制理论概述 1992年美国COSO委员会发布了一篇报告，报告名为内部控制整合框架，该报告被称为COSO报告。此报告的修订工作是在1994年进行的。此次修订使内部的控制得到了更深一层的完善，定义是：“公司内部控制是一系列的程序,其目的是合理保证能够实现以下的三个目标企业经营的效率和效果、财务报告的可靠性、遵守相关的法律法规,内部控制主要受到董事会、经理层和一些其他人员行为的影响。”这个定义向人们解释了内部控制的三大目标，也说明内部控制受人为因素影响比较大
6、。内部因素在COSO报告里被划分为五个要素，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。 企业内部控制的首要因素和基础是控制环境， 控制环境分为公共治理结构、组织结构、内部审计设置、企业文化建设、人力资源政策等方面。企业在经营活动中和实现企业目标的过程中所出现的种种不确定的因素都是通过风险评估进行的识别，分析以及判断的，实施企业内部控制需要科学的管理企业的风险活动，科学的管理企业风险活动是实施企业内部控制必不可少的环节。在风险评估的基础上制定并采取与之有关的风险应对措施的是控制活动，控制活动能够把风险控制到最小并且能达到我们所能接受的范围之内，来达到使企业目标顺利安全实现的目的，它是一
7、种方式，用来实施企业内部控制，具体有授权控制、预算控制、会计系统控制、产安全控制等。信息与沟通主要是收集并向企业的各个阶层传递企业经营活动中所产生的各种相关信息，但它必须确保收集的信息的准确性、及时性以及完整性，这样才能保证企业内部和外部信息的有效沟通，它是实施企业内部控制的重要条件。实施企业内部控制的重要保证取决于监督，监督能够对内部控制系统实施进行合理的，有效的，全面性的评估，便于我们提早发现内部控制问题及缺陷，而且能够很好地进行处理和改进。 2008年6月28日我国财政部，证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范。颁布这项制度主要是想要建立起我国内部控制标准体系以及规
8、范企业内部控制的要求。这项企业内部控制基本规范被称为是中国的”萨班斯法案“与之同名的还有2010年4月26日五部委员会联合发布的企业内部配套指引。2009年7月1日基本规范率先施行的范围是全国上市公司，同时也希望在非上市的其他类型企业间执行。内部控制被基本规范定义为：“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程“基本规范也提出了企业控制的三个目标，分别为：合理保证企业经营合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。 已经获得的内部控制研究成果显示，选取内部评价指标主要有两方面：第一是选好出发的
9、角度，建立内部控制评价体系，首先应从内部控制的三大目标、内部控制五要素及风险管理的八要素出发，接着通过一些评价方法来对内部控制质量进行评分，如：层次分析法，模糊综合评价法以及各种综合评价法。第二是要通过内部控制信息披露来选取内部控制评价指标，通过企业披露的内部控制自我评估报告和内部控制审计报告，利用设置差异的分类标准，来对内部控制质量进行评价。2.2会计信息质量概述 想要准确地把握住会计信息的质量特征，我们就应该把质量的基本涵义弄清楚。在TC176心158402一质量保证一词汇中国际标准化组织（ISO）这样认为：“产品、过程或服务满足规定或内在需要的特征和特性的总和。”对质量英国标准Bs477
10、8一质量保证名词术语汇编是这样下定义的”产品或服务的全部特征和特性,能满足给定要求能力的总和。”对质量的定义我国国家标准“GB6583:1一86”一质量管理和质量保证术语第一部分认为：“产品、过程或服务满足规定或潜在要求（或需要）的特征和特性总和。”虽然各个国家对质量的权威定义在说法上稍有不同，但究其本质还是一致的，所以，我们可以通过借用质量的概念，来为会计信息质量下一个较为准确的定义，即一个合格的会计信息在质量上需要满足规定或是它所潜在的特征和特性的总和。 但是，如果想要更加全面、更加确切地明白会计信息产品质量特征的精华所在和本质要求，就必须充分认识到会计信息质量受多方面因素的影响，即会计信
11、息的使用时间、使用地点、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的影响的。具体点说，在使用时间方面，当时符合质量要求的会计信息如果报告时间延误，会计信息就会失去它所本应有的价值；在使用地点方面也会对会计信息的质量有所要求，如不同的区域,因技术因素、人文因素、自然资源和环境因素等；在使用对象方面，不同的使用对象的目标和用途以及专业的判断能力，会计信息质量就会产生不同的要求；在社会环境方面，人们会逐渐对信息质量的要求有所改变，主要因为社会的发展，经济形势的不断变化。 在对会计信息质量特征内容的研究中，无论中国还是外国都有许多理论和观点，但有三种观点比较典型，即“四特征论”、“七特征论”和“十特征论”。
12、四特征论：1996年美国会计学会（AAA）在基本会计理论说明书中提出了四个会计信息的质量特征：可验证性、公正不偏性、可计量性和相关性。在1980年发表的第2号财务会计概念公报中美国财务会计准则委员会（FASB）提出：可理解性、相关性、可靠性、可比性，还有就是将重要性、效益和成本作为会计信息的质量特征的两个限制因素。 七特征论:会计信息质量的七项质量要求是被美国注册会计师协会（AICPA）下属的特鲁布罗德（Trueblood）委员会提出的，由可靠性、不偏不倚性、可比性、一贯性、相关性与重要性、可理解性。 十特征论：1989年7月国际会计准则委员会（IASC）公布了关于编制和提供财务报表的框架，其
13、中指出十项财务报表的质量特征，包括实质重于形式、中立性、谨慎性、完整性和可比性、可理解性、相关性、重要性、可靠性、如实反映。另外及时性、效益和成本之间的平衡被当作两个限制因素。2.3内部控制与会计信息质量关系分析2.31 对于目标角度的分析 内部控制能引发关注起初是因审计的需要，但是想要建立一个企业的内部控制以及内部控制不断的发展和完善需要的不仅仅是遵从审计要求，而且还需要规范内部控制体系，它是企业经营管理的一项基本要求。企业管理者建立了内部控制是为了保证企业的生产经营能够高效有序的进行、确保资产安全和经济业务记录的完整性、准确性以及可靠性所采取的一系列方法和措施的总称。 2.3.2基于内部控
14、制五要素角度的分析 控制环境的因素包括组织设计、公司治理结构、企业文化等方面。组织结构设计方面，为了防范财务操纵的风险，需要以不相容职务分离原则，把权力与责任分配给各个部门，形成一种相互协调、相互制约的有效机制。公司治理方面，股东需要以掌握真实可靠的有关公司经营成果、财务状况信息为基础并进行正确的判断决策，起到加强管理、风险防范作用的是董事会下设的审计委员会、引入的独立董事制度、财务报告的审核及批准程序等。为了减少会计舞弊行为，保证高质量的会计信息，需要监事会制度的健全。从企业文化方面看，能够影响企业提供的会计信息质量的是企业对诚信和道德是否重视、管理者行事的态度是否严格谨慎。如果管理者的诚信
15、和道德缺乏，就会导致会计人员屈服于管理者，那就可能会向外部提供一些虚假性的信息，甚至造成内部控制的失效，会计信息的质量也不能得到应有保证。因此，保证企业会计信息质量的前提条件是具有良好的内部控制环境，也就是健全科学的管理制度，合理有效的开发创新，积极向上的企业文化，积极健康的公司风气。 在现如今的市场经济的条件下，企业会常常面临一些来自内部和外部的风险，如果想要更好的生存与发展就得学会应该如何防范和应付到来的风险。企业内部控制的控制目标是通过风险的控制来实现的。风险评估阶段是保证企业会计信息质量的重要基础。 实施内部控制的关键手段是控制活动，用来风险控制的有效实施。控制活动主要由授权与审批、不
16、相容职务分离、预算控制、财产实物保护等控制程序组成的，这些控制程序的合理设置，旨在在一定程度上进行内部牵制，防范舞弊风险的发生。为了保证资产的安全以及会计质量的真实可靠，需要在业务流程中实施控制活动。 现在的竞争如此激烈，在这种情况下，信息的获取对企业的发展尤为重要。如果企业各级之间信息沟通不畅，工作中就会出现各种纰漏，因此信息与沟通的畅通是企业必须具备的。 监督能够全面检查企业内部控制运行的情况，尽早发现问题，及时解决，降低舞弊的发生，实现高质量的会计信息。 综合分析，内部控制与会计信息质量的理论基础是相同的，因此可以判断出内部控制与会计信息质量具有很大的关系。3.我国内部控制质量与会计信息
17、质量现状3.1内部控制质量现状我国上市公司内部控制整体水平不高，风险控制意识较为薄弱，并且我国内部控制信息披露处于自愿披露，企业也没有感受到投入足够人力物力建设内部控制的压力市场对内部信息控制披露的敏感度也较低，这就造成了管理层对内部控制缺陷的评价和披露的行为比较罕见。我国目前还没有一套完善的内部控制质量的衡量标准，内部控制质量不高，且我国内部控制信息披露存在流于形式的问题。通过政府、证券监督管理部门和行业监管机构等制定的有关法律、法规的指引，我国企业内部控制建设正逐步发展、逐步加强。1996年CPA协会发布独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险，财政部于2001年2004年先后发布了内部会
18、计控制规范基本规范、内部会计控制规范货币资金、内部会计控制规范采购与货款、内部会计控制规范销售与收款、内部会计控制规范担保、内部会计控制规范一一对外投资、内部会计控制规范工程项目等具体会计控制规范性文件。中国证监会于2001年和2002年先后发布了证券公司内部控制指引、证券投资基金管理公司内部控制指导意见,2006年发布首次公开发行股票并上市管理办法。2002年由中国人民银行颁布的商业银行内部控制指引近乎全面地借鉴了COSO的内部控制框架,其中确立的内部控制五要素与COSO内部的五要素完全相同,即包括控制环境、风险识别与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价。2006年国资委参考ER
19、M框架制定发布的中央企业全面风险管理指引，使我国内部控制规范体系的内容更加完善，同时也使我国企业内部控制规范建设工作获得了长足的进步。即使内部控制制度法规在逐步地发展完善，企业的内部控制水平也有很大的提高，但是问题依旧存在，譬如公司体制不健全、领导重视度不够、内部控制意识不强、督导不严、管理不力等。我国企业内部会计控制的制度不完善甚至有的公司仍没有建立，缺乏形成整体系统的观念。单位领导对加强内部会计控制制度建设的重视度不够、认识不够全面，导致公司的内控水平局限于一个小层面，不能得到巩固和发展。内部会计控制制度的执行和监管监察不力，考核体制并不健全，只是流于形式，并没有完整的体制来评判奖惩。3.
20、2会计信息质量现状自1990年至今，西方发达国家的资本市场日益强大，所以对于上市公司的财务信息，投资者想要及时地了解并且需要更准确、更真实。随着举世轰动的“安然事件”，人们愈来愈关心上市公司的会计信息及其披露问题，进而引发了一场改进信息质量的革命。中国也面临着同样的问题，越来越严重的会计信息失真的事件导致了各界人士对上市公司的会计信息的否定与怀疑。虽然政府的相关部门对此进行了努力，但是并没有起到很大的作用，会计信息造假、会计信息质量较差的问题依然没有得到缓解。就会计信息质量和证券市场在国际市场的差异来说，放眼全球，会计信息质量第一次出现问题来源于19291933年美国的经济危机，这场危机正是由
21、于证券市场引起的，之后才影响到其他方面。从中国市场来看，也是自1993年才重视会计信息质量问题，那时上海证券交易所和深圳证券交易所才刚刚成立不多时。现今我国的公司的现状如下：3.2.1.非上市及国有企事业单位即使财政部对国有资产的保全有着极大的关注，每年会例行检查，仍然会有个别企业虚报利润，包装财务报表。国家是对会计信息使用频率最高的，并且国家的财产与利益是应被放在首要位置的。非上市及国有企事业单位的作用包括：提供国有资产保值增值的信息和对评价企业受托责任履行情况及偿债能力评估的信息，具体体现为企业财务情况、经营效益和现金流通等方面。3.2.2.上市公司我国的研究人员的调查结果显示，上市公司操
22、控利润的行为并不少见并且很是明显。会计信息造假行为显然造成了3%的投资者不相信上市公司公布的会计信息，投资者对上市公司会计信息持怀疑态度的占总数的41.96%，观摩我国的股市，上市公司的欺诈行为屡见不鲜，并且他们的惯用手段是包装财务报表，提供虚假信息。上市公司的资本筹集普遍来源于证券市场。企业未来现金流量的金额、时间分布和不确定性及企业的盈利能力、偿债能力及财务弹性等内容是投资者和债权人想要掌握的信息。目前国家仍是多数上市公司的最大股东，且国家股和法人股不能流通是我国特有的模式。国家凭借社会管理者和资本所有者的身份来参与制订信息披露法规，这一方式很好地维护了国家的利益，使得其不被损失。由于国有
23、资本不能流通,因而国家资产管理部门对上市公司的信息需求与非上市公司没有本质的差异。同时债权人也是上市公司的主要信息使用方，债权人数量多、分布广泛，所以更加充分地印证了财务报告的重要性。企业的偿债能力是债权人主要关注的信息，除此之外，长期债权人还会重视企业的盈利和财务弹性信息等。总的来说，上市公司面临着投资者数量巨大、范围广泛的信息需求。故信息的透明度和与决策相关十分关键。会计信息失真，会计信息不能精准地折射出经济状况，这无疑是一个亟待解决的问题。 当经营和管理时企业会中会出现大量的会计数据，这些是由会计制度、规则和相关程序所提供的。许多会计信息通过各种报表或者其他的解析表现出来，使反映企业经营
24、效益和财务情况作为信息提供给使用者，使企业的经营管理水平得到加强和改善，另外，还可以使企业对自身发展做出预测。1980年，FASB （美国财务会计准则委员会）发布了具有非常重要意义的第2号公告会计信息质量特征。在公告中，专门研究了会计信息质量特征的层次结构，其中表明了相关性和可靠性是会计信息质量的主要特征。公告中提到了在会计信息质量特征中，会计信息产生的效益必须多余自身的成本的条件必须达到，还提及了一个次要的质量特征。即可比性。可比性分为横向可比性和纵向可比性，要求企业必须保持前后一致，不能够随便改动企业的会计政策或者方法。2006年，我国财政部发布了企业会计基本准则，其中，说明了八条关于会计
25、信息质量的特征，包含：可靠性、相关性、清晰性、可比性、重要性、实质重于形式、及时性、谨慎性,并且，还指出了，企业财务报告必须满足高质量会计信息的重要准则。由此表明，我们能够通过其内容质量和其披露质量两个方面来评价会计信息质量。到目前为止，学术界对会计信息质量的一定评论主要在会计信息披露质量和盈余质量两个方面进行了丰富普遍的探讨。会计信息披露质量主要由国内外一些研究机构发布的代表信息披露质量的指数来衡量。信息披露质量的指标一般是由这些指数分层次设置衡量的。使这些指标给予权利的重要性或者通过一种综合评价的方式得到代表信息披露质量的综合评价指数的结果。此外，国内外的学者十分重视盈余质量的定量评价，他们主要在盈余的时间序列特征方面和盈余的组成部分两个方面进行了探讨，而且，为了评价盈余质量还提出了一套模型理论，包括比较常见的琼斯模型。最初，因为审计需要而使内部控制得到关注。但是，除了遵从审计的要求之外，还必须规范科学的内部控制体系，这是满足企业经营管理的一项基本要求，从而，使企业的内部控制得以建立以及不断地完善和发展。内部控制是企业管理者建立,能够保证企业的生产经营有序而高效率的进行,能够确保资产安全以及经济业务记录的完整、可靠和准确所采取的一系列相互制约、具有控制职能的方法和措施的总称。C
