1、会计初级实务讲义 收入第四章收入考情分析收入这一章历年来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高，一般在20分左右。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如，收入、费用、利润的核算与会计报表的结合等。 考点一：收入的概念和特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点:（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入日常活动，包括工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外
2、贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。 【思考问题】销售一项资产，账面价值为80万元，公允价值100万元。如果为库存商品？正确答案 假定不考虑增值税，那么账务处理是：借：银行存款等 100贷：主营业务收入 100借：主营业成本 80贷：库存商品80由于收入是经济利益的总流入，所以销
3、售商品的收入就是100。【思考问题】销售一项资产，账面价值为80万元，公允价值100万元。如果为固定资产？正确答案 假定不考虑增值税，那么账务处理是：借：银行存款等 100贷：固定资产清理 80营业外收入 20由于收入是经济利益的总流入，而营业外收入的金额是一个差额并不是销售资产所获得的经济利益的总流入，所以营业外收入就不属于这里所说的“收入”范畴。收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于从事的经常性活动，例如，工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等。这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得
4、而不是收入。（二）收入会导致企业所有者权益的增加 收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款，也可能表现为负债的减少，如减少预收账款，还可能表现为两者的组合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银行存款。收入形成的经济利益总流入能增加资产或减少负债或者两者兼而有之，根据“资产负债=所有者权益”的会计等式，增加收入一定能增加企业的所有者权益。【思考问题】销售商品一批，成本为100万元，销售价格80万元，亏损20万元。这里增加收入了一定能增加所有者权益吗？正确答案收入增加一定会增加企业的所有者权益仅指收入本身的影响，而收入扣除与之相配比的费用后的净
5、额，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，因此不构成本企业的收入。（三）收入与所有者投入资本无关所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。考点二：收入的分类（一）按企业从事日常活动的性质分类收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（二）按企业经营业务的主次分类【例题1多项选择题】（2009年考题）下列各项中，工业企业应确认为其他业务收
6、入的有（）。A.对外销售材料收入B.出售专利所有权收入C.处置营业用房净收益D.转让商标使用权收入正确答案AD答案解析选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。 第一节销售商品收入 销售商品收入的会计处理主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务、销售折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、采用支付手续费方式委托代销商品等情况。考点一：销售商品收入确认条件收入准则规定,销售商品收入同时满足5个条件才能予以确认。 （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方1.通常情况下,转
7、移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品。2.某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。【思考问题】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单, 但甲公司尚未将商品移交丙公司,甲公司是否可以确认收入？。正确答案根据本例的资料,甲公司采用交款提货的销售方式,即购买
8、方已根据销售方开出的发票账单支付货款,并取得卖方开出的提货单。在这种情况下,购买方支付货款并取得提货单,说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方,虽然商品未实际交付,甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,应当确认收入。【思考问题】甲公司委托乙公司销售商品100件,协议价为200元/件,成本为120元/件。代销协议约定,乙企业 在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与甲公司无关。这批商品已经发出,货款尚未 收到,甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3 400元，甲公司是否可以确认收入？正确答案根据本例的资料,甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。视同买
9、断方式代销商品,是指委托方和受托方签订合同或协议,委托方按合同或协议收取代销的货款,实际售价由受托方自定,实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,那么委托方和受托方之间的代销商品交易,与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别,在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售商品收入。本例中,甲公司应当确认20 000元的销售收入,并结转相应的成本。3.某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不
10、符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补, 因而仍负有责任。【思考问题】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经支付全部货款,销售发票账单已交付乙公 司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交 涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何 补救措施，甲公司发出商品时是否可以确认收入？。正确答案根据本例的资料,尽管商品已经发出,并将发票账单交付买方,同时收到货款,但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见,说明购买方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有权上的主要风险和报
11、酬仍保留在甲公司,没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移,不能确认收入。（2）企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代 销商品等。支付手续费方式委托代销商品,是指委托方和受托方签订合同或协议,委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式。在这种方式下,委托方发出商品时,商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后,按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
12、（3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。【思考问题】甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责 该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款，甲公司 销售电梯的时候是否可以确认收入？。正确答案根据本例的资料,电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现。因此,电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,不能确认收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯有关的风险和报酬已经转移给乙公司
13、，同时满足收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制通常情况下,企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权,也不再对售出商品实施有效控制,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,应在发出商品时确认收入。【思考问题】甲公司属于房地产开发商，甲公司将开发的住宅小区销售给业主后,与业主委员会签订协议，管理 住宅小区物业，并按月收取物业管理费，甲公司出售住宅小区的时候是否可以确认收入？。正确答案根据本例的资料,甲公司将住宅小区销售给业主后，与住宅小区所有权有关的风险和报酬已经转移给业主，甲公司既没有保留
14、通常与该住宅小区所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的住宅小区实施有效控制，在满足收入确认的其他条件时，应当确认销售住宅小区的收入。随后，甲公司与该住宅小区业主委员会签订协议，管理住宅小区物业。由于该住宅小区的所有权属于业主，因此，甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。【思考问题】乙公司主要从事软件开发及维护，乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行 日常有偿维护管理，其中包括更新软件等，乙公司出售软件的时候是否可以确认收入？。正确答案 根据本例的资料，乙公司将软件
15、销售给客户后，该客户是软件的受益者，该软件产生的经济利益归客户所有，相关的风险也由客户承担，与该软件相关的风险和报酬已经转移给客户，乙公司在满足收入确认的其他条件时，应当确认销售软件的收入。乙公司接受客户委托对软件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。在有的情况下，企业售出商品后，由于种种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。（三）相关的
16、经济利益很可能流入企业这个条件主要强调的是相关经济利益流入企业的可能性的大小。相关经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，这种情况下一般而言都是可以确认收入的。（四）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量,是指收入的金额能够合理地估计。如果收入的金额不能够合理估计,就无法确认收入。通常情况下，企业在销售商品时,商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。有时,由于销售商品过程中某些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格发生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理估计退货的可能性，则无法确认销
17、售商品价格，也就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退后期满销售商品价格能够可靠计量时确认收入。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期予以确认即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。考点二：一般销售商品收入的处理在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入。符合收入准则所规定的5项确认条件的，应及时确认收入并结转相关销售成本。通常情况下，（1）收入确认的时点 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收
18、到货款时确认收入。3.采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。 （二）会计核算借：银行存款 【交款提货】应收账款 【托收承付方式】应收票据 【商业汇票】贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品【例题2计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其成本在确认收入时逐笔结转， 不考虑其他因素。2009年12月，甲公司发生如下交易或事项：正确答案（1）甲公司采用托收承付结算方式向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 万元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为450万元。借：应收账款
19、 702贷：主营业务收入 600 应交税费应交增值税（销项税额） 102 借：主营业务成本 450 贷：库存商品 450 【思考题】接上例，甲公司在销售商品的过程中还代垫一笔运杂费，款项还未收到，账务处理该怎么做？ 这笔运杂费应该计入应收账款科目中，同时贷记银行存款科目。（2）甲公司向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元；甲公司已收到乙公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司；该批商品成本为260万元。借：银行存款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费应交增值税（销项税额）51 借：主营业务成本 260 贷：库存商品 260 （3）甲
20、公司向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400万元，增值税额为68万元；甲公司收到C公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468万元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2万元；该批商品成本为320万元。借：应收票据 468 应收账款 2 贷：主营业务收入 400 应交税费应交增值税（销项税额）68 银行存款 2 借：主营业务成本 320 贷：库存商品 320【例题3判断题】（2007年考题）企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存 商品核算。（）正确答案答案解析商品所有权已经发生转移，所以不可再作为企业的存货核算。考点三：
21、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。（一）已经发出但尚未确认销售收入借：发出商品 贷：库存商品 （二）如果已经开出增值税专用发票 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 【例题4计算分析题】（1）A公司于2009年12月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元，该批商品成本为80万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托
22、收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。正确答案借：发出商品 80贷：库存商品 80 借：应收账款 17贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录（2）假定2010年2月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：借：应收账款 100贷：主营业务收入 100 借：主营业务成本80贷：发出商品 80（3）A公司于2010年3月6日收到B公司支付的货款 借：银行存款 117 贷：应收账款 117【例题5判断题】（2008年试题）企业对于发
23、出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计 分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（）正确答案【例题6单项选择题】（2007年试题）企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科 目是（）。A.在途物资 B.发出商品 C.库存商品 D.主营业务成本正确答案B分录是：借：发出商品贷：库存商品【例题7判断题】已发出商品但尚未确认销售收入，不需要结转销售成本。如果已确认销售收入但尚未发出商 品，则需要结转销售成本。（）正确答案考点四：商业折扣、现金折扣和销售折让的处理企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收的合同域协议价款确定。（1）商业折扣 商业折扣在
24、销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（2）现金折扣现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣。两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 【例题8计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2009年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20 000万元。因属批量
25、销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。则： （1）2009年3月1日借：应收账款 21 060（20 0001.1790%）贷：主营业务收入 18 000（20 00090%） 应交税费应交增值税（销项税额） 3 060 （2）3月10日收到该笔销售的价款按照含增值税额计算: 借：银行存款 20 638.8财务费用421.2（20 0001.1790%2%）贷：应收账款 21 060（20 0001.1790%） 按照不含增值税额计算:借：银行存款 20 700财务费用360（20 00090%2%
26、）贷：应收账款 21 060（ 20 0001.1790%）（3）3月20日收到该笔销售的价款按照含增值税额计算: 借：银行存款 20 849.4 财务费用210.6（20 0001.1790%1%）贷：应收账款 21 060（20 0001.1790%）按照不含增值税额计算:借：银行存款 20 880 财务费用180（20 00090%1%）贷：应收账款 21 060（20 0001.1790%）（4）3月30日收到该笔销售的价款借：银行存款 21 060贷：应收账款 21 060（20 0001.1790%）【例题9单项选择题】（2009年试题）某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为
27、120 000元（不含增值 税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现 金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。 A.118 800 B.137 592C.138 996 D.140 400正确答案C答案解析该企业收款金额120 000（1+17%）（11%）138 996（元）。（3）销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。 销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销
28、售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 【例题10计算分析题】2009年4月甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为l36万元，产品成本为600万元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下： （1）销售实现时借：应收账款 936 贷：主营业务收入 800应交税费应交增值税（销项税额） 136借：主营业务成本 600贷：库存商品 600（2）发生销售折让时借：主营业务收入 40（8005%） 应交税费应交增值税（销项税额）6.8 贷：应收账款 46.8（3）实际收到款项时借：银行存款 889.2贷：应收账款
