1、A不征税收入 B免税收入C各项扣除 D允许弥补的以前年度亏损国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知（国税函20081081号2008年12月31日）附件：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明“纳税调整后所得”：填报纳税人经过纳税调整计算后的所得额。本行0时，继续计算应纳税所得额：纳税调整后所得-弥补以前年度亏损=应纳税所得额上述计算公式可以看出，“纳税调整后所得” 0即为发生税法意义上的亏损，也就不存在“允许弥补的以前年度亏损”问题。3某饭店有限责任公司2010年从业人数38人，资产总额900万元，不具备准确核算应纳税所得额的条件。2010年度终了后经
2、核定应纳税所得额为24000元，该公司2010年度应纳企业所得税（D）元。A2400B3600C4800D6000财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号2009年4月24日）规定：八、企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。湖南省地方税务局关于印发企业所得税优惠管理办法的通知（湘地税发20109号2010年3月2日）贯彻了这一原则，企业所得税优惠管理办法第二条规定：
3、凡在地方税务机关按照查账征收方式缴纳企业所得税，并依法享受企业所得税优惠的纳税人，适用本办法。该公司2010年度应纳企业所得税=2400025%=60004关于企业境外所得税收抵免，下列表述正确的是（B）。A当期可实际抵免境外所得税额来源于某国（地区）的应纳税所得额法定税率B居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额C企业不能按照有关税收法律法规准确计算实际可抵免的境外分国别（地区）的所得税税额的，由主管税务机关核定税收抵免额D由居民企业直接持有20%以上股份的外国企业，才能适用间接抵免政策中华人民共和国
4、企业所得税法第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。可见“当期可实际抵免境外所得税额”是抵免限额内已在境外缴纳的所得税税额。A的计算不是已缴。财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125号2009年12月25日）规定：三、企业应就其按照实施条例第七条
5、规定确定的中国境外所得（境外税前所得），按以下规定计算实施条例第七十八条规定的境外应纳税所得额：（一）居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。各项收入、支出按企业所得税法及实施条例的有关规定确定。居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。所以选B国家税务总局关于发布企业境外所得税收抵免操作指南的公告（国家税务总局公告2010年第1号2010年7月2日）规定：不能按照有关税收法律法规准确计算实际可抵免
6、的境外分国别（地区）的所得税税额的，不应给予税收抵免。是不抵，不是核定！境外税额抵免适用直接抵免还是间接抵免，持股比例无关其中一个条件，还与所得项目及境外征收方式有关。因此D错。5某企业2010年初开业，由于经营不善，2011年3月31日终止经营活动。2010年度纳税调整后所得为-80万元，2011年1-3月纳税调整后所得为-50万元。4月30日清算完毕，全部资产的计税基础为1000万元、可变现价值为1200万元，清偿全部债务100万元，清算过程中发生相关税费50万元、清算费用10万元。该企业应缴纳清算所得税（A）万元。A2.5 B10C35 D50财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税
7、处理若干问题的通知（财税200960号2009年4月30日）规定：五、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。该企业应缴纳清算所得税=（1200-1000-50-10-80-50）25%=1025%=2.56关于实际管理机构和非境内注册居民企业，下列表述正确的是（B）。A企业负责实施日常生产经营管理运作的管理人员及其管理部门履行职责的场所位于中国境内，是判断实际管理机构的条件之一B非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业（非上市公司）取得的股息、红利等权益性投资
8、收益，按照税法及其实施条例的规定，作为其免税收入C非境内注册居民企业在中国境内投资设立的企业，不属于外商投资企业D境外中资企业由主管税务机关对其居民企业身份进行确认国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知（国税发200982号2009年4月22日）二、境外中资企业同时符合以下条件的，根据企业所得税法第二条第二款和实施条例第四条的规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下称非境内注册居民企业），并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。（一）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场
9、所主要位于中国境内；（二）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；（三）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；（四）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。五、非境内注册居民企业在中国境内投资设立的企业，其外商投资企业的税收法律地位不变。七、境外中资企业可向其实际管理机构所在地或中国主要投资者所在地主管税务机关提出居民企业申请，主管税务机关对其居民企业身份进行初步审核后，层报国家税务总局确认；境外中
10、资企业未提出居民企业申请的，其中国主要投资者的主管税务机关可以根据所掌握的情况对其是否属于中国居民企业做出初步判定，层报国家税务总局确认。四、非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，按照企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条的规定，作为其免税收入。7企业从政府及其有关部门取得的下列项目，应计入收入总额的是（C）。A国家投资B使用后要求归还本金的资金C先征后退的增值税 D按规定取得的出口退税款财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号2008年12月16日）一、财政性资金（一）企业取得的各类财政
11、性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。有点“绕口令”的味道！8某企业2010年有一笔销售锅炉业务，合同约定：锅炉全部价款600万元，生产过程中购货方预付价款300万元，余款在锅炉检验后正常运行3个月后的10天内一次性支付；锅炉由供货方生产、安装，购货方和
12、供货方共同检验。关于该笔业务的收入实现时间和金额，下列表述正确的是（A）。A在购货方接受锅炉并安装、检验完毕时确认收入600万元B在购货方接受锅炉并安装、检验完毕时确认收入300万元C在供货方发出锅炉时确认收入600万元D在供货方发出锅炉时确认收入300万元国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定：（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将
13、发生的销售方的成本能够可靠地核算。（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。有人认为正确答案应选B，我估计他们犯有一个可能的认识错误，即与房地产开发产品销售混淆了。DBS提醒大家注意：国税函2008875号本版认为是在企业所得税收入确认政策中仅次于企业所得税法
14、和企业所得税法实施条例的一个重要文件，在多种场合、针对不同对象强调过。这次全国企业所得税考试几乎全文出现在试题中。9企业采用下列销售方式销售商品的，销售收入确认正确的是（B）。A采用售后回购方式销售商品的，销售的商品一律按售价确认收入B销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入C商品销售涉及折扣的，应当按照扣除折扣后的金额确定销售商品收入金额D以买一赠一方式销售本企业商品的，赠送的商品应按视同销售确认收入（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负
15、债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。A错在“一律”（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。只是“商业折扣”并不包括“现金折扣”的所有“折扣”，“债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。”所以C错。大家还要注意相关的还有“销售折让”，国税函2008875号文同时规定：“企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企
16、业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。D按“视同销售”所以错（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。10某企业2010年12月有一项融资性售后回租业务，出售资产的计税基础为800万元，出售价格为1200万元，合同约定租赁期10年、租赁开始日为2011年1月1日、每年支付租金150万元。关于上述业
17、务，下列表述正确的是（D）。A出售资产应确认资产转让所得400万元B租赁期间每年允许扣除支付的租金150万元C回租资产的计税基础应重新确定为1200万元D租赁期间每年允许扣除融资利息为30万元国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局2010年第13号2010年9月8日）规定：根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。融资利息总额=15010-1200=3
18、00万元（承租人净支付总额），因此承租人租赁期间每年应扣除融资利息为30万元。11甲企业2008年与乙企业签订了向其转让持有A公司70%股权的协议；2009年A公司股东大会审议通过、相关主管部门审核同意，协议生效；2010年完成了股权变更手续；2011年乙企业支付了股权转让价款。甲企业确认股权转让收入的年度是（C）。A2008年B2009年C2010年 D2011年国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定：三、关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本
19、后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。题中2009年“协议生效”，2010年“完成了股权变更手续”，联系国税函201079号文中“且”的规定，所以只能选C。12关于国债投资业务的企业所得税处理，下列表述正确的是（A）。A企业到期前转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现B计算国债利息收入的“国债金额”，也就是国债面值C企业投资购买国债到期兑付的，只确认国债利息收入，不确认国债转让收入D取得国债的成本不包括取得国债时支付的相关税费关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2011第36号
20、）规定：企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。所以选A国家税务总局公告2011第36号规定：国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数，公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定。所以B错企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。所以C错三、关于国债成本确定问题：（一）通过支付现金方式取得的国债，以买入价和支付的相关税费为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的国债，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；所以D错13企业向职工发放的供暖费补贴、职工防暑降温费应作为（B）处理。A工资薪金支出 B职工福利费C职工
21、工会经费 D职工家庭生活支出国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号2009年1月4日）实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：三、关于职工福利费扣除问题：（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。值得大家注意的是企业财务制度规定也是如此。财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（2009年11月25日财企2009242号）企业职工福利费包
22、括（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。另外DBS提醒大家注意相关问题：财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（2009年11月25日财企2009242号）二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关
23、支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。14企业为职工缴纳的下列保险费，不得在税前扣除的是（C）。A年金 B补充医疗保险费C家庭财产保险费D特殊工种职工人身安全保险费第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。国税函2009694号文件解释：企业年金是指企业及其职工按照企业年金试行办法的规定
24、，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。即“年金”=“补充养老保险费”第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。如：家庭财产保险费152010年，某企业全年主营业务收入5000万元、其他业务收入100万元，全年发生业务招待费60万元（包括将购买价格为8万元的货物用于职工福利）。在不考虑增值税的情况下，该企业2010年允许税前扣除的业务招待费是（B）万元。A25.5 B25.54C31.2 D36销售（营业）收入合计5=（主营业务收入+其他业务收入+
25、视同销售收入）5=（5000+100+8）5=25.54中华人民共和国企业所得税法实施条例的规定：第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（2008-10-09国税函2008828号）二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；
26、（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。附表一（1）收入明细表填报说明“销售（营业）收入合计”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。“视同销售收入”：填报纳税人会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税收入。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。DBS提醒注意：我们有的税务干部分明“半桶水”，却到企业指手画脚，要会计对视同销售收入调账，列“主营业务收入”或“其他业务收入”，否则让会计暗自诧了半天却又无所适从，纷纷向本版诉苦，因为这些会计大多数是我的学生。国税函2008828号本版也一直强调是企业所得税政策中一个非常重要的文件，虽有不足甚至无理之处（DBS在本论坛贴出该文时有详细评述），希望大家认真领会。16企业为下列用途借款发生的借款费
