1、贷：营业成本35000000（2）S公司217年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。在编制合并财务报表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，在合并工作底稿中其抵销分录为：借：投资收益200000财务费用200000（3）S公司217年利润表的营业收入中有10000000元系向P公司销售商品实现的销售收入，对应的销售成本为8000000元。P公司购进的该商品217年未对外销售，全部形成期末存货。在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：营业收入10000000营业成本1
2、0000000借：营业成本 2000000存货 2000000同时，确认该存货可抵扣差异性的递延所得税影响：200000025%=500000（元）。借：递延所得税资产500000贷：所得税费用500000少数股东权益300000少数股东损益300000该交易为逆流交易，还需按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份额（金额）并考虑所得税影响，抵销少数股东权益。（1-25%）20%=300000（元）。（4）S公司217年以3000000元的价格将其生产的产品销售给P公司，销售成本为2700000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为300000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按3
3、000000元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为217年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产217年按12个月计提折旧。在合并工作底稿中有关抵销处理如下：与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。营业收入 3000000营业成本 2700000固定资产原价300000少数股东权益 45000少数股东损益 45000该交易为逆流交易，还需按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份额（金额），并考虑所得税影响，抵销少数股东权益。30000020%=45000（元）。抵
4、销该固定资产当期多计提的折旧额。该固定资产折旧年限为3年，原价为3000000元，预计净残值为0元，217年计提的折旧额为1000000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价217年应计提的折旧额为900000元，当期多计提的折旧额为100000元。应当按100000元分别抵销管理费用和累计折旧。固定资产累计折旧100000管理费用100000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少100000元，管理费用减少100000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为900000元，该固定资产当期计提的折旧费为900000元。少数股东损益 15000少数股东权益 15
5、00010000020%（1-25%）=15000（元）同时，确认该固定资产可抵扣差异性的递延所得税影响：（300000-100000）25%=50000（元），其中，100000元为当年已在P公司所得税前扣除的金额。递延所得税资产 50000所得税费用 50000（5）P公司将其账面价值为1300000元某项固定资产以1200000元的价格出售给S公司作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000元。假设S公司以1200000元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。17年7月1日，本章为简化抵销处理，
6、假定S公司该内部交易形成的固定资产217年按6个月计提折旧。该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。固定资产原价100000资产处置收益100000抵销该固定资产当期少计提的折旧额。该固定资产折旧年限为5年，原价为1200000元，预计净残值为0，217年计提的折旧额为120000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价217年应计提的折旧额为130000元，当期少计提的折旧额为10000元。应当按10000元分别抵销管理费用和累计折旧。管理费用 10000固定资产累计折旧 10000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加10000元，
7、管理费用增加10000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为130000元，该固定资产当期计提的折旧费为130000元。同时，确认该固定资产的应纳税差异性的递延所得税影响：（100000-10000）25%=22500（元），其中，10000元为当年已在S公司所得税税前扣除的金额。所得税费用 22500递延所得税负债 22500（6）S公司217年实现净利润10000000元，为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章假定S公司217年即进行了利润分配。计提法定盈余公积1000000元，分派现金股利6000000元，其中：向P公司分派现金股利4800000元，向其他股东分派现金股利120
8、0000元，未分配利润为3000000元。S公司因持有的其他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为750000元。17年12月31日，S公司股东权益总额为39750000元，其中股本为20000000元，资本公积为15000000元，其他综合收益为750000元，盈余公积为1000000元，未分配利润为3000000元。17年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为30000000元，拥有S公司80%的股份（假定未发生减值）。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。在合并工作底稿中可以将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。企业会计准
9、则第2号长期股权投资规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制217年合并财务报表时，应当首先根据P公司备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日（217年1月1日）的公允价值的资料（见表19-5），调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为1000000元（7000000-6000000），按年限平均法每年应补计提的折旧额为5000
10、0元（100000020）。假定甲办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿中应作的调整分录如下：固定资产 1000000资本公积750000递延所得税负债250000管理费用 50000固定资产累计折旧 50000递延所得税负债 12500所得税费用 12500据此，以S公司217年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，考虑递延所得税后，重新确定的217年净利润为：10000000-50000+12500=9962500（元）。 有关调整分录如下：确认P公司在217年S公司实现净利润9962500元中所享有的份额7970000（996250080%）元。长期股权投资S公司 7970
11、000投资收益S公司 7970000确认P公司收到S公司217年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益4800000元。投资收益S公司 4800000长期股权投资S公司 4800000确认P公司在217年S公司其他综合收益中所享有的份额600000元（75000080%）。长期股权投资S公司600000其他综合收益S公司600000合并调整分录为：长期股权投资S公司 3770000投资收益S公司 3170000其他综合收益S公司600000经过上述调整，P公司对S公司长期股权投资经调整后的217年12月31日金额为33770000元（投资本30000000+权益法调整增加的长期股权投
12、资3770000），S公司经调整的217年12月31日股东权益总额为40462500元，具体调整如下：股东权益账面余额39750000元-调整前未分配利润3000000元+（调整后净利润9962500元-分配的现金股利6000000元-按调整前计提的盈余公积1000000元）+甲办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额扣除所得稅影响后的金额750000元=36750000+2962500+750000=40462500（元）。【提示】一般这样计算，调整后股东权益账面余额=39750000+750000（资本公积调增）-50000（管理费用调增）+12500（所得税费用调减）=40462500（元
13、）。S公司股东权益中20%的部分，即8092500元（股东权益调整后余额4046250020%）属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。在合并工作底稿中抵销分录如下：股本20000000资本公积 （15000000+750000）15750000其他综合收益750000盈余公积 1000000未分配利润年末 2962500（3000000-50000+12500）商誉 1400000长期股权投资33770000少数股东权益 8092500（20000000+15750000+750000+1000000+2962500）20%需要说明的是：一是商誉金额应根据企业会计准则第20号企
14、业合并的规定确定，本例中商誉1400000元=P公司购买日（217年1月1日）支付的合并成本30000000元-（购买日S公司的所有者权益总额35000000元+S公司固定资产公允价值增加额扣除所得税影响后的金额750000元）80%。二是“资本公积”=15000000+750000=15750000（元）。此处的750000元是按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为1000000元（7000000-6000000），根据会计准则规定，扣除所得税的影响后的金额计入资本公积。（7）P公司2
15、17年个别资产负债表中应收票据及应收账款4750000元（假定不含增值税，下同）为217年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收票据及应收账款计提的坏账准备为250000元。S公司217年个别资产负债表中应付账款5000000元（假定不含增值税，下同）系217年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。在编制合并财务报表时，应将内部应收票据及应收账款与应付票据及应付账款相互抵销；同时还应将内部应收票据及应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为：借：应付票据及应付账款5000000应收票据及应收账款 5000000借：应收票据及应收账款坏
16、账准备 250000信用减值损失250000借：所得税费用62500递延所得税资产 62500（8）P公司217年个别资产负债表中合同负债1000000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4000000元（假定不含增值税，下同）为S公司217年向P公司购买商品35000000元时开具的票面金额为4000000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2000000元为P公司所持有（P公司划归为债权投资）。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：将内部合同负债与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：合同负债 1000000预付账款 1000000将内部应收票据与
17、内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：应付票据及应付账款 4000000应收票据及应收账款 4000000将债权投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：应付债券 2000000债权投资 2000000（9）P公司和S公司217年度所有者权益变动表如表19-10所示。P公司拥有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为7970000元（996250080%），S公司本期少数股东损益为1992500元（996250020%）。S公司年初未分配利润为0，S公司本期计提的盈余公积1000000元、分派现金股利6000000元、未分配利润2962500元（
18、9962500-分派的现金股利6000000-按调整前计提的盈余公积1000000）。为此，对S公司217年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：投资收益 7970000少数股东损益 1992500未分配利润年初 0提取盈余公积 1000000对所有者（或股东）的分配 6000000未分配利润年末 2962500（10）217年，P公司收到S公司向其支付的债券利息费用200000元和S公司分派的217年现金股利4800000元。在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5000000取得投资收益收到的现金 5000000
19、（11）P公司217年向S公司销售商品的价款35000000元中实际收到S公司支付的银行存款26000000元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为4000000元的商业承兑汇票。17年向P公司销售商品10000000元的价款全部收到。借：购买商品、接受劳务支付的现金36000000销售商品、提供劳务收到的现金36000000（12）S公司217年1月1日向P公司销售商品3000000元的价款全部收到。【链接】业务（4）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 3000000销售商品、提供劳务收到的现金 3000000（13）P公司向S公司出售固定资产的价款1200000元全部收到。【链接】业务（5） 1200000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 1200000（14）P公司在购买日（217年1月1日）支付银行存款30000000元购得S公司80%的股份从而取得对S公司的控制权，使S公司成为其子公司。在该日，S公司实际持有货币资金3000000元，在编制合并现金流量表时，应在合并工作底搞中编制如下抵销分录：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 3000000年初现金及现金等价物余额 3000000
