1、增值税会计习题 有答案所得税会计4.甲公司20009年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下： （1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； （2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除； （3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； （4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 甲公司适用的所得税税率为25
2、%，2009年实现的会计利润为2000万元，假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为0，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求:根据上述资料，不考虑其他因素，计算甲公司2009年度应纳企业所得税，并作出与所得税有关的会计分录。当期应纳的所得税：2000*25%=500万元借：所得税费用500 贷：应交税费应交所得税500（1）应纳税调整差异60*25%=15万元（递延所得税负债15万）借：所得税费用15 贷：递延所得税负债15（2）可抵扣性差异 600*25%= 150万元 （递延所得税资产150万）借：递延所得税资产150 贷：所得税费用150（3）
3、应纳税调整差异200*25%=50万元（递延所得税负债50万元）借：所得税费用50 贷；递延所得税负债50（4）可抵扣暂时性差异140*25%=35万元（递延所得税资产 35万元）借：递延所得税资产35 贷：所得税费用35根据上述资料，不考虑其他因素，则甲公司2011年度应交所得税和递延所得税费用分别是（）。A、万元和万元B、万元和万元C、万元和万元D、万元和万元【正确答案】B【答案解析】应交所得税（20005020030024010080）25%（万元），递延所得税费用5025%20025%（万元）。5. 甲公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。该公司采用成本与变现净值孰低法对存货
4、进行期末计价。2007年生产的一批A产品的账面成本为4000万元，市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A产品的可变现净值分别为：2007年末3200万元，2008年末3800万元。2009年1月25日全部对外销售，不含税售价4100万元，全部款项收存银行。假设甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，2007年2009年实现的利润总额均为1000万元,适用的企业所得税税率分别为：2007年33%，2008年开始改为25%，无其他纳税调整事项，则相关账务处理如下（金额单位：万元）：(1).2007年末计提存货跌价准备应计提存货跌价准备=40003200=800（万元
5、）。借：资产减值损失800贷：存货跌价准备800纳税调整：2007年在计算企业所得税，应调增应纳税所得额800万元。(2).2007年度应交所得税和递延所得税应交所得税=（1000+800）33%=594（万元）；递延所得税费用=（40003200）33%=264（万元）；利润表中应确认的所得税费用=594264=330（万元）。借：所得税费用330递延所得税资产264贷：应交税费应交所得税594(3).2008年末计提存货跌价准备应计提存货跌价准备=40003800800=600（万元）。借：存货跌价准备600贷：资产减值损失600纳税调整：2008年在计算企业所得税，应调减应纳税所得额60
6、0万元。(4).2008年度应交所得税和递延所得税应交所得税=（1000600）25%=100（万元）；递延所得税费用=（40003800）25%264=214（万元）；利润表中应确认的所得税费用=100+214=314（万元）。借：所得税费用314贷：应交税费应交所得税100递延所得税资产214(5).2009年1月25日销售产品借：银行存款4797贷：主营业务收入4100应交税费应交增值税（销项税额）697借：主营业务成本3800存货跌价准备200贷：库存商品4000纳税调整：2009年在计算企业所得税，应调减应纳税所得额200万元。(6).2009年度应交所得税和递延所得税应交所得税=（
7、1000200）25%=200（万元）。资产负债表日该项存货的账面价值和计税基础均为0，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的的该项资产相关的递延所得税资产应予全额转回。应转回的递延所得税资产=264214=50（万元）。利润表中应确认的所得税费用=200+50=250（万元）。借：所得税费用250贷：应交税费应交所得税200递延所得税资产506.(1) A企业于206年12月20日取得的某项固定资产,原价为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均法计提折旧,净残值为零.税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余
8、额递减法计列折旧,净残值为零.208年12月31日,企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元.分析：208年12月31日,该项固定资产的账面余额=750 -75 x2=600（万元）,该账面余额大于其可收回金额550万元,两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备.208年12月31日,该项固定资产的账面价值=750 - 752- 50=550（万元）其计税基础= 750 - 75020% - 60020%=480（万元）(2) 该项预计负债在甲企业207年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的
9、金额=500万元-500万元=0借：销售费用 贷：预计负债发生时，借：预计负债 贷：银行存款增值税会计习题一、进项税额的会计处理：1.上海华证有限责任公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，生产各种日用家电产品，其存货采用实际成本核算，流转税纳税期限为一个月，已使用防伪税控系统。2010年4月30日，“应交税费应交增值税”账户借方余额2000元。2010年5月企业发生的主要经济业务如下（1）5月8日，购进甲种材料一批，价款100000元，税额17000元，取得增值税专用发票5张，已验收入库，货款未支付，发票已通过认证。借：原材料甲材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17
10、000 袋：应付账款 117000（2）企业接受投资者投入一批货物，该批货物的价款为100000元（公允价），增值税为17000元，并取得增值税专用发票。根据协议，投资者投入的资本仅占该企业有表决权资本的20%，即90000元。借：库存商品 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：实收资本 90000 资本公积 27000（3）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。借：原材料 264500（ 300000087%+5000093%） 应交税费应交增值税（进项税额） 42500（30000013%
11、+500007%） 贷：银行存款 350000（4）5月18日，聘用外单位修理本单位机床，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，增值税425元，款项已用银行存款支付，发票已通过认证。借：制造费用、管理费用 2500 应交税费应交增值税（进项税额） 425 贷：银行存款 2925（5）5月15日，从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备一套，收到增值税专用发票1张，注明价款400000元，增值税68000元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，交付使用。借：固定资产 400000 应交税费应交增值税（进项税额） 68000 贷：银行存款 468000（6）5月19日，收到某公司
12、退货一批，该批货物系2003年2月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的“进货退出及索取折让证明单”，开具红字增值税专用发票1份，全部款项35100元已退。（5）借：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100贷：银行存款35100（7）从一小规模纳税人处购入材料一批，取得由其主管税务机关代开的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税万元，货物已验收入库。二、进项税额转出的会计处理（1）当月将库存的2月份购入的一批原材料用于企业的在建工程，该批材料的实际成本3万元，市价已变为万元，税率为17。（2）当月将库存一批原材料作
13、为职工福利发放给职工，该批材料的实际成本5万元，市价已变为6万元，税率为17。*不允许抵扣的进项税额的会计处理的几种情况:一、货物在购进或储存中发生的非正常损失，其进项税额的会计处理非正常财产损失是指企业在生产经营过程中正常损耗外的损失，包括因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失。按税法规定，非正常损失部分货物的进项税额不得从销项税额中抵扣，在会计处理上，应作转出处理。一般的做法是：借：待处理财产损溢贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）待查明原因后，将“待处理财产损溢”账户的金额转入“营业外支出非常损失”等账户。例：某商业批发企业在财产清查中，发现短少商品10万元（无税成本），转入“待
14、处理财产损溢”账户待决。经查明，该批商品为仓库保管员保管不善丢失。责成仓库保管员赔偿1万元，保险公司赔偿1万元，非常损失万元。经有关单位批准处理，会计分录如下：（1）待转处理时：借：待处理财产损益贷：库存商品10应交税费应交增值税（进项税额转出）（2）收回保险公司和过失人赔款时：借：银行存款（或现金）2贷：待处理财产损益2（3）处理非常损失时；借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢二、商品削价损失进项税额的会计处理商品削价是指商品因市场行情变化，季节变化或商品本身质量、性能的自然变化等原因，而对其实行的减价销售。有些商品在削价后，售价低于原进价，形成削价损失。这样就会出现削价商品收取的销项税
15、额不足以抵补购进该商品进项税额的部分。根据税法规定，其不足以抵补的进项税额不能以其他销售商品收取的销项税额抵扣，其税额应转出。其会计处理为：借：管理费用贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）例：某商品零售企业（采用进价金额核算）购进商品一批，其不含税进价为8000元，进项税额1360元，当即以存款支付。商品购进不久，因市场行情变化，该批商品全部削价，以7000元售出，另收取销项税额1190元，款已存入银行（该企业未设“商品采购”账户）。会计分录为：（1）购进商品时借：库存商品8000应交税费应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9360（2）以7000元售出时借：银行存款8190贷：主营业
16、务收入7000应交税费-应交增值税（销项税额）1190（3）结转主营业务成本借：主营业务成本8000贷：库存商品8000（4）转出不能抵扣的进项税额借：管理费用170贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）170三、出口货物不能抵扣进项税额的会计处理出口货物不能抵扣进项税额，是指我国有些企业在出口某些货物时，可以享受国家税收优惠政策，其出口货物耗用的购进货物所负担的进项税额全部（如出口免税不退税的商品）或部分（如享受免、抵、退税政策优惠的商品，根据规定计算不予抵扣或退税的部分），其进项税额不予抵扣或退税，而应转出，其会计处理为：借：主营业务成本（或其他科目）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）
17、例：某企业为有进出口经营权的工业生产企业（该企业享受免、抵、退税政策优惠），购进用于出口产品的原材料，价款为200万元，进项税额34万元。货款以银行存款支付。材料已入库，并投入生产。生产的产品出口后，其离岸价格为350万元，按规定不予免、抵、退的增值税为28万元，6万元为可用内销产品的应纳税额抵扣。其会计分录为：（1）购进材料付款、入库时：借：材料采购200应交税费应交增值税（进项税额）34贷：银行存款234借：原材料200贷：材料采购200（2）产品出口后，抵扣或不可抵扣税额的处理：借：主营业务成本28贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）28借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额
18、）6贷：应交税费应交增值税（出口退税）6三、销项税额的会计处理1.大华生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，2006年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入万元。（混合销售）（2）以折扣销售方式销售给某商场乙产品100件，每件2万元，按协议折扣10（折扣额与销售额在同一张增值税专用发票上反映）。同时协议规定，对方在10天内付款给予2优惠。货物于5月6日发出，货款于5月14日收到。（3）销售丙产品，开具普通发票，取得含税销售额万元。（4）用以旧换新方式销售丁产品一批，新产品
19、不含税价款为10万元，旧产品折抵货款2万元，实收货款8万元，回收的旧产品未取得增值税专用发票。（5）将本企业生产的一批产品用于本企业基建工程，成本价为30万元，成本利润率为10，该产品无同类产品市场销售价格。（6）销售使用过的进口摩托车10辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额万元；该摩托车原值每辆万元。（7）将自产的家用电器10台无偿赠送给市养老院，该商品单位成本2 000元，单位售价2 500元。（10分）（8）天华厂新建车间，发出水泥若干吨，价值40000元，委托加工预制板，并支付加工费4400元和增值税税额748元，预制板收回后直接用于该新建工程。设成本利润率为10%。（9）大华公司以账
20、面价值为8000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为10000元、公允价值为11000元的乙材料，另支付给B公司补价1170元。双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的。换入乙材料的入账价值：1000011701000017110001711000（元）借：原材料乙材料11000应交税费应交增值税（进项税额）1870贷：其他业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700银行存款1170借：其他业务成本8000贷：原材料甲材料8000（10）B公司赊销一批材料给大华公司，含税价为234000元。2006年10月15日，大华公司发生财务困难，无法按合同规定偿
21、还债务，经双方协议，B公司同意大华公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为160000元，增值税税率为17，产品成本为140000元。贷：主营业务收入160000应交税费应交增值税（销项税额）27200营业外收入债务重组收益46800借：主营业务成本140000 贷：库存商品140000款。该产品市价为160000元，增值税税率为17，产品成本为140000元。要求：计算该企业2006年5月应缴纳的增值税税额，并作出相应的会计处理委托代销业务的会计处理1、A企业委托B企业销售甲商品100件，协议约定B企业按销售价的10提取手续费，该种产品的实际成本是120元/件，B企业以200元价格对外销售，B
22、企业在对外销售时，即向买方开出增值税发票，发票上注明售价20000元，增值税额3400元，A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。要求：分别作出A企业和B企业委托代销业务的相关会计处理。2、A企业委托B企业销售甲商品100件，按协议价200元/件结算。该商品成本120元/件，增值税税率17%。B企业实际售价为240元/件，不再另外收取手续费。B企业销售了全部甲商品，并向A企业开具了代销清单(营业税税率5%)。要求：分别作出A企业和B企业委托代销业务的相关会计处理。四、增值税缴纳的会计处理：甲企业为一般纳税人，上月增值税无留底，企业增值税以15天为纳税期，期满之
23、日5日内预交，次月1日-15日申报纳税并结清上月应纳税款。2009年5月发生以下业务（不考虑除增值税外的其他税金）：（1）3月3日购进原材料一批，取得专用发票注明价款100万元，增值税额17万元，已通过开户银行付款。原材料已经入库。借：原材料 1000000应交税费应交增值税（进项税额） 170000贷：银行存款 1170000（2）甲企业3月10日销售货物一批，取得销售额200万元，成本150万元，货物已发出，货款已到帐。借：银行存款 2340000贷：主营业务收入 2000000应交税费应交增值税（销项税额） 340000借：主营业务成本 1500000贷：库存商品 1500000（3）甲
24、企业3月12日收到税务机关通知，申报的减免增值税申请已经获批，减免税款10000元。借：应交税费应交增值税（减免税款） 10000 贷：营业外收入 10000（4）甲企业每15天预缴一次增值税，3月18日预缴增值税2万元。借：应交税费应交增值税（已交税金）20000 贷：银行存款20000（5）甲企业3月末“应交税费应交增值税”账户贷方的余额为140000元。则： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）140000 贷：应交税费未交增值税 140000 （6）4月初交税时借：应交税费未交增值税 140000贷：银行存款 140000（7）假如甲企业3月末“应交税费应交增值税”账户贷方的余额为
25、140000元则：借：应交税费未交增值税 140000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 140000五、出口退税的会计处理：1.某自营出口的生产企业4月份进项税额80万元，销项税额40万元，进项税额转出5万元，5月15日办理退税35万元，免抵税额25万元。编制相关会计分录。2北京某家俱厂系增值税一般纳税人，具有自营进出口权，出口产品增值税实行“免抵退”税管理办法。2009年1月发生如下经济业务（假定该家俱厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税审核手续）：（1）1月8日，销售给家俱商城组合办公用家俱一批，开具的增值税专用发票注明：价款600000元，税额l02
26、000元，收到家俱商城开具的商业承兑汇票。 正确答案借：应收票据702000贷：主营业务收入600000应交税费应交增值税（销项税额）102000（2）1月9日，向市木材公司购进原木一批并验收入库，取得增值税专用发票注明：价款200000元，税额26000元，开出支票支付货款。 正确答案借：原材料200000应交税费应交增值税（进项税额） 26000贷：银行存款226000（3）1月10日，开具支票支付l月9日购进原木的运费，运输公司开具公路运输发票注明：运费5000元，装卸及杂费500元。 正确答案允许抵扣的进项税额=5000*7%=350元借：原材料5150应交税费应交增值税（进项税额）
27、350贷：银行存款5500（4）1月12日，将一套原售价格为58500元家用家俱经总经理批示以8折卖给关系户，开具普通销货发票：销售价格46800元，并以现金收取款项。（已知该套家俱的生产成本为35000元）正确答案从成本利润率分析，不属于是价格明显偏低的情况，所以，不必采用原销售定价进行调整。借：库存现金46800贷：主营业务收入40000 (46800/(1+17%)应交税费应交增值税（销项税额）6800 （5）1月15日，将各式家俱一批发往省外某家俱经销公司代销，该批家俱的生产成本为300000元，与代销单位约定代销价格为585000元（与该家俱经销公司一直采用代销形式，且每批代销家俱均
28、签订代销协议，以实际销售额的5%支付代销手续费）。 正确答案借：委托代销商品（或发出商品）300000贷：库存商品300000（6）上月购进的油漆因质量问题，经与销售单位协商，同意退货。l月7日到主管税务机关申请取得开具红字增值税专用发票通知单，l月18日取得销售单位依据开具红字增值税专用发票通知单红字开具的增值税专用发票：价款10000元，税额l700元，款项尚未收到。正确答案借：其他应收款 11700应交税费应交增值税（进项税额）- 1700贷：原材料10000（7）1月l8日，自营出口销售一批家俱（出口退税率为l3%），以离岸价结算的主营业务收入为400000元，开具“出口货物销售统一发票”，并于当日办妥信用证的结汇手续，该批货物的成本为320000元。 正确答案借：其他货币资金信用证存款400000贷：主营业务收入般贸易出口400000借：主营业务成本 32000贷：库存商品 32000借：主营业务成本 16000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 16000400000（17%13%）（8）1月20日，生产车间更新改造工程领用自产的半成品木材一批，生产成本为50000元（其中耗用原材料原木成本为40000元），该种木材家俱厂从没对外销售过，无同类销售价格
