1、Keywords: Internal Control; Evaluation; Yili Group引言1一、企业内部控制理论3（一）内部控制理论的发展3（二）内部控制的内容4（三）企业风险管理的内容4（四）内部控制的评价5二、伊利集团内部控制的现状5（一）伊利集团的简介5（二）伊利集团内部控制的信息披露7（三）伊利集团内部控制环境建设8（四）伊利集团的风险管理9三、伊利集团内部控制的分析评价10（一）伊利集团的战略分析10（二）伊利集团的SWOT分析 11（三）对伊利集团内控环境的评述 13（四）对伊利集团风险管理的评述14四、启示和建议15（一）从伊利集团看我国企业内部控制存在的问题15（
2、二）从伊利集团看我国企业内控问题的解决措施 16（三）结论16参考文献18致谢错误！未定义书签。弓I 言20世纪90年代，英国伦敦巴林银行久负盛名，以信誉良好而著名，由于其新加坡巴 林公司期货经理尼克里森错误地估计了日本股市的走向而导致整个银行集团的破产倒 闭。表面上看这是由一个职员的失误而引发的意外事件，实际上却是公司管理中由于内 部控制存在严重缺陷从而导致隐患的集中爆发。而国内证券市场上的财务舞弊案件也是 层出不穷，甚至有愈演愈烈的趋势。一系列的财务舞弊丑闻，导致证券市场上众多投资 者遭受深重的打击。随着美国安然等粉饰业绩案件以及中国上市公司的“银广夏”、“中 航油”等事件的相继曝光，再一
3、次引发了人们对公司治理及内部控制问题的深刻反思与 探究。三鹿事件在全国乃至全球闹得沸沸扬扬，由于管理不力而导致企业被收购。一个全 国最大的奶粉生产企业就此轰然倒地，人们反思社会诚信的缺失，反思食品药品安全监 督的无力，反思上报制度的官僚等等，然而反思企业管理，三鹿事件已经成为内控失效 的经典案例。如何引以为鉴，建立和实施有效的内部控制防范风险，规范企业运作，是 每一个企业必须高度重视的课题。在经济日益市场化和全球化地当今社会，企业间激烈的竞争已不言而喻，为了在惨 烈的竞争中存活下来，提高企业自身的管理水平和竞争力是为生存之道。而内部控制又 是实现现代企业管理的重要组成部分，也是提高企业竞争力的
4、有力武器。内部控制作为 现代企业管理的基石，它有利于规范单位会计行为，保证会计资料真实完整，堵塞漏洞， 消除隐患，防止并及时发现纠正错误及舞弊行为，保证单位资产的安全完整，确保国家 有关法律法规和单位内部规章制度的切实有效贯彻执行。实践证明，内部控制是企业不 可或缺的，它就像一把伞，风和日丽的时候人们感觉不到它的作用，而一旦闪电雷鸣， 首先想到的就是它。因此我们必须加强和完善企业内部控制体系，提高企业管理水平， 积极应对风险，在危机中求发展。另外，规范企业内部控制建设，对于改善我国企业的 内部控制现状，保证会计信息的质量，完善公司治理和信息披露制度，保护投资者的合 法权益并保证资本市场的有效运
5、行也具有十分重要的意义。在我国，2008年6月财政部联合证监会、审计署、银监会和保监会正式发布了企 业内部控制基本规范和相关配套指引的意见稿，要求自2009年7月1日起先在上市公司 范围内施行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。该规范的制定发布，为上市公司加 强内部控制建设提供了基础性、权威性的指引，有利于提高上市公司经营管理水平和风 险防范能力，有利于资本市场的持续健康发展。这些法规中对内部控制评价的规定，很 大程度上促进了我国企业内部控制评价工作的开展和进步。此外理论界对内部控制评价 也做了很多研究，杨有红（2007）认为不相容职务相分离，这是内部控制的经典思想， 内部控制的其他精髓是分级
6、授权控制和监督，内部控制不仅是公司的管理措施也是公司 的治理机制。这三种核心思想约束企业规范发展，内部控制不仅仅是一个制度，更重要 的是一种思想，这种思想要融汇到公司治理机制的构建和公司管理措施的建设中。从思 想的角度看内部控制应该比从制度的角度看内部控制更科学。林钟高、郑军（2007）指 出一个完整的内部控制理论框架应考虑现代企业契约的不完整性，根据企业的性质进行 构建，在建立内部控制制度过程中，要考虑到人的主观能动性，把对人性的预设作为建 立内部控制的一个出发点，对人性的不同理解来设置内部控制。陈芳，许良虎（2009） 指出风险评估在企业内部控制中有重要作用，减轻或避免风险是内部控制活动的
7、目标。 他们认为进行内部控制和风险评估研究对企业有重要意义，可以通过确定全面风险管理 目标、收集风险管理初始信息、风险识别、风险分析和风险评价五个步骤对企业风险进 行评估。本文的内容结构主要分为四个部分，第一部分为引言，简要说明本文研究的背景、 意义、方法、内容及结构；第二部分为企业内部控制理论，介绍一下内部控制的发展、 内容及评价；第三部分是伊利集团内部控制的基本情况，主要从伊利集团的概况、内部 控制环境的建设、风险管理着手介绍；而内部控制环境的建设又是从企业文化、组织结 构、人力资源政策及程序、人才选任机制、激励机制、人才培训机制、内部审计机构等 方面阐述的；第四部分是伊利集团内部控制的分
8、析评价，是对伊利集团内部控制体系简 单的分析和评价。本文采取理论联系实际的方法针对伊利集团的具体情况进行分析的。随着市场经济的快速发展，内部控制在企业的管理体系中的地位越来越重要，我国 的企业内部控制规范也在和国际接轨，正在逐步完善，但仍有一大段距离，需要我们学 习前人的成功经验，结合自身的具体情况，发展创新，为企业更好的发展以及我国经济 水平的提高寻求一条快捷道路。一、企业内部控制理论（-）内部控制理论的发展内部控制，是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以 及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制理论随着内部控制思想和内部控制实践
9、经验的丰富而不断得到创新、发展 和完善，大致可以分为以下五个阶段：1.内部牵制阶段一一内部控制的萌芽时期从原始组织的诞生开始，到20世纪40年代，内部控制的发展基本停留在内部牵制 阶段。所谓的内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制 的制度，不同职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任 分工和业务的交叉检查或控制，以便相互牵制，防止发生错误或弊端。实践证明，内部牵制机制确实能有效的减少错误和舞弊行为，因此在现代的内部控 制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位，是有关组织规划控制的基础。（李凤鸣， 2002）2.内部控制制度阶段内部控制的发展时期随
10、着经济的发展，内部控制在内部牵制的基础上得以产生和发展。内部控制概念的 形成和发展是传统内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。美国注册会计师协会审计程序委员会于1949年发表了题为内部控制协调制 度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的专题报告，对内部控制首次作出 了定义：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。1958年10月，该委员会发布了审计程序文告29号，正式以文告形式对内部控 制重新进行表述：“内部控制从广义上说包括会计控制和管理控制o 1973年，该委员会 将以前所有的审计程序公告汇编形成第一期审计准则公告，对内部会计控制和管理控制 做出修正。（
11、郑洪涛，2004）3.内部控制结构阶段内部控制的完善时期20世纪70年代之后，学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现 这两者是不可分割、相互联系的。内部控制制度研究的后期已经注意到这种联系了，如 第一期审计准则公告中就指出会计控制和管理控制这两个概念并不一定互相排斥，并列 举了许多例子说明某些用于会计控制的程序和记录也可以用于其他管理目的，从而成为 管理控制的一部分。在这种背景下，20世纪80年代出现了内部控制结构的概念。1988年美国注册会计师协会发布审计准则公告第55号，首次以“内部控制结构” 代替“内部控制”，该公告将控制环境正式纳入内部控制范畴，把对控制环境重要性的 认识
12、提高到相应的程度，不再区分会计控制和管理控制，而统一表述为内部控制。（建 波，2005）4.内部控制整体框架阶段C0S0报告进入90年代后，随着公司规模的扩大，公司业务日趋复杂，企业管理难度加大， 经营风险提高，内部控制成为企业管理科学化的重要标志。这导致对内部控制的研究进 入了一个新阶段。1992年，美国Treadway委员会”下属的几个委员会共同组成的COSO委员会出版 了专题报告内部控制一一整体框架。该框架具有广泛的适用性，被国际上普遍认为 是有关内部控制的里程碑式的文件，对近十年来世界各国的内部控制实践起到了重大的 指导作用，为众多企业所广泛接受，有着深远的影响，在内部控制理论的发展史
13、上占有 非常重要的地位。COSO报告正式提出内部控制系统由五部分组成：控制环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、监督。（David, 2006）5.风险管理整体框架一内部控制的新趋势2004年9月29日，COSO委员会发布了企业风险管理整体框架，它是内部控 制整体框架的延伸和发展。风险管理框架建立在内部控制整体框架的基础上，企业风险 管理整体框架的范围比内部控制整体框架的范围更为广泛，是对内部控制框架的扩展， 是一个针对风险的更为明确的概念。企业风险管理整体框架其实是内部控制整体框架的 一个发展，新框架从战略上以更系统、全面的理念来阐述内部控制。（潘晓梅，2008）（-）内部控制的内容企业建
14、立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：（1）内部环境。内部环境是 企业实施内部控制的基础，主要要素包括：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、 人力资源政策、企业文化等。（2）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营 活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。（3）控制活动。控制 活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。（4） 信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保 信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。（5）内部监督。内部监督是企业对内 部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有
15、效性，发现内部控制缺陷，应 当及时加以改进。（段会霄，2009）（三）企业风险管理的内容在企业风险管理一一整体框架中，对COSO提出的内部控制5个要素进行了深化 和拓展，将其演变为8个要素，包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险 对策、控制活动、信息与沟通、监督。企业风险管理较内部控制内涵更广泛，目标层次 更高，要素更加齐全。企业风险管理更加关注风险，拓展了内部控制的风险评估要素， 进一步细分为目标设定、事项识别、风险评估和风险对策等要素。（四）内部控制的评价第一，内部控制评价的概念。内部控制评价是评价内部控制在防止或者发现和更正 财务报表里的重要错报或漏报的有效程度的过程。第二，内
16、部控制评价的步骤。注册会计师在对内部控制进行评价时，必须遵循以下 步骤：（1）确认某项认定可能发生哪些潜在的错报或漏报；（2）确认哪些控制可以防止 或者发现和更正这些错报或漏报；（3）执行控制测试，获取这些控制是否适当设计和有 效执行的证据（如果有必要执行该步骤）；（4）评价所获得的证据；（5）评价该项内部 控制。第三，内部控制评价的结论。注册会计师对内部控制评价的结论可能是：（1）所设 计的内部控制单独或连同控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；（2）控制 本身的设计是合理的，但没有得到执行；（3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的 控制。（翟新生，2007）二、伊利集团内部控制的
17、现状（-）伊利集团的简介1.宏观经济分析从2004年开始到2007年，国民经济经历了一个飞速发展时期，GDP增速持续维持两 位数的增长。2007年年末由于全球性金融危机影响，2008年，国民经济出现了小幅调整, GDP增速回落至9%,但经济总量已出现质的飞跃，为乳业的发展营造了良好空间。图2-1 2004-2008年国民经济趋势图数据来源：国家统计局公报从经济周期性波动规律看，我国经济已经进入了稳定增长期；加入WT0加快了国外 直接投资的流入；随着西部大开发的实施，投资出现活跃局面；随着国有企业经营状况 的好转，企业家的心理预期将好转，这有助于民间投资的启动。此外，社会保障体制改 革进程的加快
18、，对城市居民支出和消费需求的增长将产生正面影响。而信息技术革命对 10经济增长的促进作用也会增大。因此，整个宏观经济走势持续好转，将会带动乳业的同 步增长。2,乳制品行业分析乳业是关系国计民生的行业，标志着人民生活质量和国家、民族经济发展的整体水 平。改革开放以来，乳业的快速发展，已经成为我国国民经济的重要组成部分，在经济 发展、人民生活水平改善中起着举足轻重的作用。据中国奶业协会测算，今后10年间，我国奶及其制品生产每年将以6%9%的速度 递增，消费增长速度为6.83%,人均消费增长速度为6.1%。到2015年，全国奶类总产 量将达到2501. 5万吨，人均乳品消费量将达到17. 87公斤。
19、2007年农村人均牛奶消费量 仅有3. 52公斤，可见农村市场具有较大空间，而且增幅呈快速上升势头。图2-2 2000-2007年农村居民年人均牛奶消费量图国家统计局2008年6月，中国乳业受“三聚氤胺”事件影响，整个行业公信力收到公众质疑， 产量急剧下滑。2008年11月，国务院发改委发布了奶业整顿和振兴规划纲要，为奶 业的重新振兴提出了明确目标和振兴措施，乳业在经历了这次阵痛后，在国家政策支持 下逐步走出低谷再次步入上升通道。3.伊利集团的历史沿革伊利集团的前身是呼和浩特市回民奶食品总厂，1993年经呼市体改委批准，回民奶 食品总厂改组股份制企业，以定向募集方式设立伊利集团。1996年“伊
20、利股份”在上交 所挂牌上市。1997年公司名称由“内蒙古伊利实业股份有限公司”变更为“内蒙古伊利 实业集团股份有限公司”。（以下文章简称“伊利集团”）2005年11月，伊利集团正式成为北京2008奥运会独家乳制品赞助商，这是历史上中 国食品行业第一个成为奥运赞助商的品牌，为伊利打造强势品牌、走向世界奠定了坚实 基础。2009年5月，上海世博局正式宣布，伊利集团成为2010年上海世博会唯家符 合世博标准、为上海世博会提供乳制品的企业，生产的全部产品，包括液态奶、乳饮料、 酸奶、冰淇淋、奶粉等，都成为世博专供产品，而伊利集团也因此成为第一家同时服务 于奥运会和世博会两大顶级盛会的中国乳品公司。经过
21、16年的飞速发展，伊利集团已发展成为国内乳业当之无愧的行业排头兵。尤其 是在2008年全行业信任危机之时，伊利集团挺身而出，力挽狂澜，主导中国乳业再次强 势复苏，伊利集团发布2009年上半年业绩报告称，该公司上半年净利润2. 54亿元，同比增 长117. 57%；主营业务收入122. 17亿元，同比增长6.69%,营业利润率为35. 42%,同比增 长6.18%。其中，液体乳及其他乳制品实现收入120亿元，同比增长7. 86%；引人注目的 奶粉业务上半年实现销售收入21. 20亿元,达到历史最高水平。靓丽的业绩昭示中国乳业 重新赢得国人信任。（二）伊利集团内部控制的信息披露公司制定并严格执行信
22、息披露事务管理制度，明确信息披露真实、准确、完整、 及时、公平，并确保所有股东有平等的机会获得信息。伊利集团在2010年年度报告中 披露公司内部控制制度的建立健全情况，有以下几方面的内容。（1）内部控制建设的总体方案。公司根据内部控制基本规范及其配套指引等 文件要求，建立和完善内部治理和组织结构，形成科学的决策、执行和监督机制，保证 公司经营管理目标的实现、经营活动的有序进行。（2）内部控制制度建立健全的工作计划及其实施情况。公司制定了内部控制的相 关实施方案，目前该项工作正按计划、有序进行，以保证公司内部控制制度的建立健全。（3）内部控制检查监督部门的设置情况。公司为内控体系建设成立了专门的
23、内控 小组，相关检查、监督工作由公司审计部门负责。（4）内部监督和内部控制自我评价工作开展情况。公司要求内控小组跟踪、指导、 评估各系统内控工作的开展情况，同时，公司制定审计部门监督内部控制制度的贯彻执 行情况，并根据企业实际情况及相关规定对内部控制状况进行评价。（5）董事会对内部控制有关工作的安排。董事会在报告期内高度关注内部控制制 度的制定、完善和培训工作，并通过公司审计部门加强了内部控制的监督检查和指导， 定期检查各项制度和流程的完善与执行情况，分析内部控制存在的不足，同时提出要求， 促进改善。（6）与财务报告相关的内部控制制度的建立和运行情况。公司财务管理符合有关 规定，授权、签章等内
24、部控制环节能够得到有效执行，公司会计核算体系日益完善。（7）内部控制存在的缺陷及整改情况。公司内部控制制度遵循国家相关法律法规 和证券监管部门的要求，公司建立的内部控制制度能够保证公司经营管理的良好运行， 对经营风险起到了有效的控制作用，内控体系无重大缺陷。公司根据内外环境和发展情 况的变化及时更新和完善内部控制体系，确保其持续有效运行。（三）伊利集团内部控制环境建设1.企业文化伊利集团的理念分为五部分。价值篇：“健康兴旺，基业长青”是伊利集团的核心 价值观，“不断创新，追求人类健康生活”是伊利人的使命。风格篇：“积极主动，勤勉 进取”是伊利集团的企业风格。战略篇：直面竞争是活力，领先一步是法
25、宝，共同成长 是主题构成了伊利集团的市场竞争观。管理篇：伊利集团的管理思想是“精确管理”， 管理到方方面面，精确到每个细节。为消费者提供100%安全、100%健康的优质产品是伊 利集团的质量管理观念；严格、细心、节俭、安全是伊利集团的生产管理观念。行为篇: 伊利集团的口号先做伊利人，后做伊利事，欲出好产品，先塑好人品。塑好人品，练好 本事，带好队伍是对管理者的要求，忠、诚、勤、俭是伊利人做人的基本原则。2,组织结构企业组织结构属于内部控制框架中的控制环境范畴，它直接影响到企业内部控制的 贯彻与执行。伊利集团为了营造使企业不断创新的机制，保持企业的高效运作和对市场 的快速反应能力，建立了一个集团总公司下设液态奶、冷饮、奶粉、酸奶和原奶五大事 业部，所属分公司及子公司130多个的组织结构。液态奶事业部依托纯天然、无污染大草原的优质奶源及当今世界最先进的乳品设备 和加工工艺，自1997年投产以来取得了飞速发展，连续六年超高温灭菌奶产销量居全 国第一位。冷饮事业部按照股份制的要求，使各项工作步入了科学化、法制化和规范化 的管理轨道，实现生产和办公自动化，以高效、精确的管理水平适应市场的竞争。奶粉 事业部专注于母乳营养的科学研究，凭借先进的技术、可靠的质量、更具优势的销售渠 道在中国乳业界脱颖而出。酸奶事业部以生产清真特色的伊利酸奶、保鲜奶、奶酪为主，
