1、会计知识点【案例引入】对于每一个会计人，身体就是我们的固定资产辛苦工作、朝九晚五就是在计提折旧加班加点、废寝忘食就是在加速折旧生病受伤就是计提减值准备美容健身要费用化计入当期损益整容矫形则要资本化计入固定资产成本记得要每年体检、做减值测试，确认是否需要计提减值希望我们永远不用提减值准备也希望大家都能找到那个理想的对方科目，陪你一起慢慢折旧本章框架考情分析本章考题既有客观题，也有主观题，可与借款费用、债务重组、非货币性资产交换、日后事项、会计差错、所得税以及合并财务报表等内容结合，属于比较重要章节。重要考点（1）付一笔款项购入多项未单独标价的固定资产入账价值的计算 （2）分期付款超过正常信用条件
2、实质上具有融资性质购买固定资产业务的会计处理 （3）自行建造固定资产的初始计量及高危行业提取安全生产费的处理 （4）固定资产弃置费用的会计处理 （5）固定资产折旧的范围和折旧额的计算 （6）资本化后续支出的处理 （7）固定资产的处置和清查等 第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的性质和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用寿命超过一个会计年度（二）固定资产的确认条件（同时满足）1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始
3、计量，固定资产的成本包括为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要支出。（一）外购固定资产1.成本的确定包括购买价款、相关税费（关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。【单选题】（2017年）甲公司216年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款300万元，增值税进项税额39万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.72万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对
4、其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税0.78万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（）。A.317万元 B.357.50万元C.317.72万元 D.317.78万元正确答案A答案解析企业购入该固定资产的入账价值300863317（万元）。2.账务处理（1）一般会计处理1）购入后不需要安装借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等2）购入后需要安装购入时借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等发生安装费用借：在建工程贷：原材料、应付职工薪酬等达到预定可使用状态借：固定
5、资产贷：在建工程（2）付一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产处理原则：应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配最终成交价：10 000元 相关费用：100元【解释】电视的入账价值计算为：10 1005 000/（4 0005 0003 000）。（3）分期付款超过正常信用期具有融资性质购入固定资产应当以延期付款额的折现值入账，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。1）取得资产时借：固定资产或在建工程（现值，相当于本金）未确认融资费用（
6、相当于未来应付利息）贷：长期应付款（相当于未来应付本息合计）2）每期付款并摊销未确认融资费用借：长期应付款（相当于分期支付的本息）贷：银行存款借：财务费用或在建工程（每期确认的利息费用）贷：未确认融资费用必备公式未确认融资费用摊销期初应付本金余额（摊余成本或账面价值）实际利率（期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额）实际利率（期初摊余成本实际利息现金流出）实际利率【例42】215年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在215年至219年的5年内每半年支付90万
7、元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。215年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。215年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为10%。正确答案（1）购买价款的现值为：900 000（P/A，10%，10）900 0006.14465 530 140（元）215年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 5 530 140未确认融资费用 3 469 860贷：长期应付款 9 000 000（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如下表所示：日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金
8、余额期初10% 期末期初215.1.1 5 530 140.00 215.6.30 900 000 553 014.00 346 986.00 5 183 154.00 215.12.31 900 000 518 315.40 381 684.60 4 801 469.40 216.6.30 900 000 480 146.94 419 853.06 4 381 616.34 216.12.31 900 000 438 161.63 461 838.37 3 919 777.97 217.6.30 900 000 391 977.80 508 022.20 3 411 755.77 217.1
9、2.31 900 000 341 175.58 558 824.42 2 852 931.35 218.6.30 900 000 285 293.14 614 706.86 2 238 224.49 218.12.31 900 000 223 822.45 676 177.55 1 562 046.94 219.6.30 900 000 156 204.69 743 795.31 818 251.63 219.12.31 900 000 81 748.39* 818 251.61 0 合 计9 000 000 3 469 860 5 530 140 0 *尾数调整：81 748.39900 0
10、00818 251.61，818 251.61，为最后一期应付本金余额。（3） 215年1月1日至207年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。215年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553 014贷：未确认融资费用553 014借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000215年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程518 315.40贷：未确认融资费用518 315.40借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000借：在建工程398 530.60贷：银行存款398 530.60借：固定资产7 000 0
11、00贷：在建工程7 000 000固定资产成本5 530 140553 014518 315.40398 530.607 000 000（元）（4） 216年1月1日至219年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。216年6月30日：借：财务费用480 146.94贷：未确认融资费用480 146.94借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000以后期间的账务处理与216年6月30日相同，此处略。（二）自行建造固定资产成本包括工程物资成本、人工成本、相关税费、应予资本化的借款费用以及分摊的间接费用等。【提示】企业为建造固
12、定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产。1.自营方式（2018单选、2015综合、2012单选）（1）成本的确定自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。（2）账务处理（3）确定自营工程成本时需注意的问题建设期间工程物资盘亏、报废及毁损净损失计入工程成本，盘盈则冲减工程成本；完工后的盘盈、盘亏、报废和毁损计入当期损益。负荷联合试车净支出增加工程成本，试车净收入冲减工程成本。工程达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算，应按暂估价值确认固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后再调整原暂估价值，但不调折旧。工程物资盘盈、
13、盘亏、报废及毁损的处理工程建设期间工程完工后盘亏、报废及毁损 盘盈盘亏、报废及毁损 盘盈筹建期借：在建工程 贷：工程物资借：工程物资贷：在建工程 借：管理费用 贷：工程物资 借：工程物资贷：管理费用 经营期借：在建工程 贷：工程物资借：工程物资贷：在建工程 借：营业外支出贷：工程物资 借：工程物资贷：营业外收入 经营期的非常损失借：营业外支出 贷：工程物资 【单选题】（2012年）下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政专项补贴正确答案D答案解析选项D，为在建工程项目取得的财政专
14、项补贴属于与资产相关的政府补助，应计入递延收益。如果采用总额法核算，待相关资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照相关资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益（其他收益）；如果采用净额法核算，确认固定资产时一次分摊递延收益，同时冲减固定资产原值。（4）高危行业提取安全生产费提取安全生产费时 借：生产成本（或当期损益）贷：专项储备 使用提取的安全生产费时 （1）属于费用性支出，直接冲减专项储备借：专项储备贷：银行存款 （2）形成固定资产的借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬等借：固定资产贷：在建工程 确认固定资产的同时，全额计提折旧、冲减专项储备
15、借：专项储备贷：累计折旧 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【综合题（节选）】（2015年）甲公司为资源开采型企业，204年按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。要求：编制甲公司204年上述业务的会计分录。正确答案计提专项储备：借：生产成本800贷：专项储备安全生产费800购置固定资产：借：固定资产200贷：银行存款等200借：专项储备安全生产费200贷：累计折旧2002.出包方式（容易与借款费用结合出计算题）（2014多选）1）工程成本的
16、确定成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出）以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。某项工程应分配的待摊支出（该项工程的建筑工程支出该项工程的建筑安装该项工程的在安装设备）待摊支出分配率房屋、建筑物等固定资产成本建筑工程支出应分摊的待摊支出需要安装设备的成本设备成本为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分摊的待摊支出【
17、多选题】（2014年）甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（）。A.支付给第三方监理公司的监理费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D.建造期间因可预见的不可抗力因素导致暂停施工发生的费用正确答案ACD答案解析选项B，应作为无形资产核算。2）账务处理出包方式建造固定资产核算流程 【计算分析题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。220年A公司建造一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，厂房造价为130万元，生产线安装费用为50万元。220年采用出包方式出包给甲公司，220年有关资料如
18、下：（1）1月10日，预付厂房工程款100万元；（2）2月10日，购入生产线各种设备，价款为580万元，增值税为75.4万元，运杂费5万元（不考虑运费增值税抵扣的因素），款项已支付； （3）3月10日，在建工程发生的管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等共计15万元，以银行存款支付；（4）4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装；（5）5月31日，结算全部工程款项，差额以银行存款支付；（6）5月31日，生产线进行负荷联合试车发生费用10万元，试车形成的副产品对外销售价款为5万元，均通过银行存款结算（假设不考虑增值税）；（7）6月1日，厂房、生产线达到预定可使用状态，并交付使用。（
19、结果保留两位小数，分录中金额单位用万元表示）要求：根据题目条件做相关的会计处理。 正确答案（1）1月10日，预付厂房工程款100万元借：预付账款100贷：银行存款100（2）2月10日，购入生产线各种设备借：工程物资585应交税费应交增值税（进项税额） 75.4贷：银行存款660.4（3）3月10日，发生待摊支出借：在建工程待摊支出 15贷：银行存款 15（4）4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装借：在建工程在安装设备支出（生产线）585贷：工程物资585（5）5月31日，结算全部工程款项，差额以银行存款支付借：在建工程建筑工程支出（厂房）130安装工程支出（生产线） 50贷：银行
20、存款 80 预付账款100（6）5月31日，生产线进行负荷联合试车借：在建工程待摊支出 10贷：银行存款 10 借：银行存款5贷：在建工程待摊支出5（7）6月1日，厂房、生产线达到预定可使用状态，并交付使用。待摊支出合计1510520（万元）厂房应分配的待摊支出20130/（13058550）3.4（万元）生产线应分配的待摊支出20（58550）/（13058550）16.6（万元）会计分录：借：在建工程建筑工程支出（厂房） 3.4安装工程支出、在安装设备支出（生产线）16.6 贷：在建工程待摊支出 20借：固定资产厂房 133.4生产线 651.6 贷：在建工程建筑工程支出（厂房）133.4
21、（1303.4）安装工程支出、在安装设备支出（生产线）651.6（5855016.6）（三）存在弃置费用的固定资产（2011单选）1.预计弃置费用时借：固定资产（以弃置费的折现值入账）贷：预计负债2.每期按市场利率计提预计负债的利息费用借：财务费用贷：预计负债3.实际发生弃置费用借：预计负债贷：银行存款等【提示1】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。【提示2】企业会计准则解释第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此
22、时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。【单选题】（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元
23、。该核电站的入账价值为（）。A.200 000万元B.210 000万元C.218 200万元D.220 000万元正确答案C 答案解析借：固定资产218 200贷：在建工程210 000 预计负债8 200第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧【说明】固定资产计提折旧就是体现使用的痕迹。（一）影响固定资产折旧的因素【提示】每计提一次减值准备，都将减值后的固定资产视为一项重新取得的固定资产，按照重新估计的使用年限、预计净残值等重新计提折旧。（二）固定资产折旧的计提范围（2015多选、2014单选）1.空间范围不计提折旧的固定资产：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）提前报废的固定资产（
24、3）按规定单独作价作为固定资产入账的土地（4）改扩建期间的固定资产（5）持有待售的固定资产2.时间范围当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。【多选题】（2015年）下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（）。A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧 C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法正确答案BCD答案解析选项A，应该继
25、续计提折旧。【多选题】（2014年）下列资产中，不需要计提折旧的有（）。A.已划分为持有待售的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房正确答案AB答案解析尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。（三）固定资产折旧方法1.年限平均法（2009单选）年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价（1预计净残值/原价）预计使用年限原价（1预计净残值率）预计使用年限原价年折旧率【单选题】（2009年）甲公司为增值税一般纳税人。209年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额15.6万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为0.78万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于209年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备209
