1、全国会计专业技术资格考试初级会计实务标准讲义2014年全国会计专业技术资格考试初级会计实务标准讲义 主讲 胡新航第一章 资 产第一节：货币资金一 库存现金1、库存现金清查：（1）对于盘亏现金无法查明原因的短缺部分：记入“管理费用”例：2013年12月末，甲公司发现库存现金短缺600元，经核对后确定有450元应由出纳人员赔偿，其余经批准计入当期损益。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600 贷：库存现金 600借：管理费用 150 （属于无法查明原因的） 其他应收款出纳员 450 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600（2）对于盘盈现金无法查明原因部分：记入“营业外收入”例：2013年
2、12月末，乙公司发现库存现金盘盈800元，经核对后确定有600元应支付给A公司，其余经批准计入当期损益。借：库存现金 800贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800贷：其他应付款A 600 营业外收入 200三其他货币资金1、包括银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款等例：企业向银行申请50000元取得银行本票一张，用于外购原材料一批，采用实际成本计价，材料买价42000元，增值税率17%，材料购入后已入库，货款用银行本票支付，剩余款项转回企业账户。要求：编制相关会计分录借：其他货币资金银行本票 50 000 贷：银行存款 50 000借
3、： 原材料 42 000 应交税费应交增值税（进项税额）7 140 贷：其他货币资金银行本票 49 140 借：银行存款 860 贷：其他货币资金银行本票 860第二节：应收及预付款项一应收票据例：某企业持有一张尚未到期的商业承兑汇票，该汇票到期值为35 000元，企业将其背书转让给A公司，用于购买一批材料，增值税专用发票注明买价30 000元，增值税 5100元，另外包装费360元，票款与实际结算金额之差用支票补付，材料已到但尚未入库。借：在途物资 30360 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应收票据 35000 银行存款 460二应收账款1、商业折扣和现金折扣例：甲企业于201
4、3年12月1日销售给客户商品500件，增值税专用发票上注明销售单价150元，增值税率17%，合同价目表规定给予客户8折的商业折扣，同时给予现金折扣条件：2 / 10 、1 / 20 、N / 30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）；已知客户2013年12月6日付款，甲公司收到款项后存入银行。编制相关会计分录（1）2013年12月1日销售时：借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 （500150） 应交税费应交增值税（销项税额）10 200 （2）12月6日付款应给予的现金折扣 = 60 000 2% = 1 200 借：银行存款 69 000 财务费用 1 200 贷：应收
5、账款 70 2002、计提坏账准备例：甲公司首次按应收账款余额百分比法计提坏账，计提比例3，按如下各年资料编制会计分录：2012年末应收账款余额1000万元；2013年，应收A公司款项发生坏账35000元，无法收回；2013年末，应收账款余额10万元；2014年，应收B公司款项2000元形成坏账，同时A公司由于恢复债权，有30000元得以收回，并存入银行；2014年末，应收账款余额900万元。 （1）2012年末计提的坏账准备 借：资产减值损失 30000 贷：坏账准备 30000（2）2013年应收A公司账款发生坏账时 借：坏账准备 35000 贷：应收账款 35000（3）2013年末估计
6、坏账准备：1000003=300（元）实际计提借：资产减值损失 5300 贷：坏账准备 5300（4）2014年应收B公司账款发生坏账时 借：坏账准备 2000 贷：应收账款 2000收回A公司账款30000元 借：应收账款 30000 贷：坏账准备 30000借：银行存款 30000 贷：应收账款 30000（5）2014年末估计的坏账准备 ：90000003=27000 应冲减坏账准备 借：坏账准备 1300 贷：资产减值损失 1300第三节交易性金融资产1、取得时按公允价值作为初始确认金额，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息应当计入“应收股利（应收利息）”
7、2、如果部分出售交易性金融资产，所有明细账户必须按所出售股份比例一并结转。3、如果出售为债券，出售时应当考虑剩余月份的利息，不论是否到计息期，都考虑。4、准确理解“投资的累计损益”是指：自“投资时”“处置时”的损益金额的代数和例：2013年4月1日，甲公司购入乙公司股票100万股，划分为交易性金融资产，每股公允价值元（含已宣告但尚未发放的现金股利元），另支付相关交易费用10万元，全部用银行存款支付。（单位：万元）1、取得时：借：交易性金融资产成本 400 100万股（） 应收股利 20 100万股 投资收益 10 贷：银行存款 430 2、2013年4月10日，收到现金股利借：银行存款 20
8、贷：应收股利 20 3、2013年12月31日，公允价值每股元 借：交易性金融资产公允价值变动 50 100万股（4）贷：公允价值变动损益 504、2014年3月10日，乙公司董事会提议发放现金股利：每股元注意： 董事会提议发放现金股利，甲公司不做账5、2014年4月10日，乙公司宣告发放现金股利，甲公司应分享100万股 = 60万元借：应收股利 60 贷：投资收益 60 6、2014年4月20日收回股利借：银行存款 60 贷：应收股利 607、2015年5月10日，甲公司出售该股票80万股，每股售价元，不考虑相关费用，所得款项已存银行。 借：银行存款 520 公允价值变动损益 40 【50万
9、（80万股/100万股）】 贷：交易性金融资产成本 320 【400万（80万股/100万股）】 公允价值变动 40 投资收益 2008、该项投资的累计损益= 10 + 50 + 60 40 + 200 = 260万元第四节存 货一、存货采购成本的确定中应注意： 1、采购过程中的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费都应当计入存货成本。 2、对于“运输费”按7% 抵扣增值税题目中会给出条件，看题目要求，一般不考虑。存货的初始计量：例1：应当作为“存货”成本的是（ ）。可以抵扣的增值税为正常储存货物所发生的仓储费用非正常消耗的材料、人工成本 外购存货时支付的关税答案：D例2：企业采购原材
10、料时，不应包括的成本有（ ）A包装费 B装卸费 C可抵扣增值税 D运输费答案：C例3：某工业企业为增值税一般纳税人，发出材料采用“月末一次加权平均法”，2013年5月1日，库存甲材料100吨，价款76000元，当月购入甲材料4000吨，增值税专用发票上注明单价760元，增值税516800元。另支付运输费30000元（按7% 抵扣增值税），包装费10000元，保险费12000元，所有款项用银行存款支付。甲材料验收入库时发现运输途中合理损耗5吨。 （1）甲材料的入账价值 = 4000吨760元/ 吨 + 3000093% + 10000 + 12000 =3089900元（ 注意不能减去合理损耗部
11、分）（2）甲材料的“单位采购成本”= 3089900元 / （4000吨5吨）= 元 （3）甲材料月末一次平均单价=（76000+3089900）/（100吨+3995吨）= 元 （4）甲材料的增值税 = 4000吨760元/ 吨17% + 300007% = 518900元二、存货采用计划成本核算：应当注意的问题： 1、对于“差异额”考试一般每笔入库时要同时结转。 2、一定是“材料采购”账户借贷方均有发生额时才会产生“差异额”，成对的。（一）原材料采用“计划成本”核算：例1：甲公司对A材料采用计划成本核算，月初计划成本结存200000元，本月购进1000公斤，每公斤实际单价1380元，增值税
12、率17%，计划单价1400元，本月初材料成本差异账户结存差异额60000元（超支），本月发出领用A材料：基本生产产品领用500000，车间一般耗用400000，管理部门领用150000，销售部门领用250000，编制相关会计分录，计算月末结存材料实际成本。例2：乙公司对B材料采用计划成本核算，月初计划成本结存100000元，本月购进入库B材料计划成本200000元，本月初材料成本差异账户结存差异额2000元（超支），本月购买材料形成的差异额5000元（节约）本月发出领用B材料：基本生产产品领用95000，车间一般耗用30000，管理部门领用15000，销售部门领用20000，编制相关会计分录，
13、计算月末结存材料实际成本。（二）包装物采用“计划成本”核算：1、生产领用的包装物时，应将成本计入“生产成本”，同时结转“材料成本差异”2、随同商品出售不单独计价的包装物成本在出售后计入“销售费用”同时结转差异额3、随同商品出售且单独计价的包装物在出售后按收入计入“其他业务收入”同时结转包装物成本计入“其他业务成本”并结转相关差异额例：某制药企业当月销售一批药品领用单独计价包装物一捆，计划成本为75000元，售价136000元，增值税23120元，款项已存入银行。当月材料成本差异率为2%借：银行存款 159120 贷：其他业务收入 136000 应交税费应交增值税（销项税额）23120借：其他业
14、务成本 73500 材料成本差异 1500 贷：周转材料包装物 75000 （三）委托加工物资采用“计划成本”核算：应注意问题：1、采用计划成本核算时，发给外单位加工以及加工完毕收回时都应结转相应的“材料成本差异”2、委托加工物资的“成本”包括：材料成本、加工费、应负担的运杂费、消费税等3、如果题目中没有直接给出应交纳的“消费税额”消费税计算：组成计税价格 = （材料实际成本 + 不含增值税的加工费）（1消费税率） 应交消费税 = 组成计税价格 消费税税率4、只有加工后用于连续生产的加工物资所支付的消费税才可以抵扣例：甲企业委托丙公司加工一批用于连续生产的应税消费品。双方为一般纳税人，适用增值
15、税率17%，消费税率5%，甲公司对该批物资采用计划成本核算。（1）甲公司发出A材料，计划成本为60000，材料成本差异率3% 借：委托加工物资 58200 材料成本差异 1800 贷：原材料A 60000（2）按合同规定，甲企业用银行存款支付丙公司加工费5000（不含增值税），另支付增值税和消费税 增值税 = 500017% = 850 消费税 = （58200 + 5000）（15%） 5% = 借：委托加工物资 5000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 应交消费税 贷：银行存款 （3）甲企业用银行存款支付货物往返运杂费900元（不考虑7% 抵扣增值税） 借：委托加工物资 900 贷
16、：银行存款 900（4）甲企业收回委托加工物资A材料，按计划成本70000元入库。 借：原材料A 70000 贷：委托加工物资 64100 材料成本差异 5900 （节约差异额）三、商品采用零售价法核算：会计算当月“商品进销差价”和月末结存商品实际成本（单选题）例：甲商场对A商品采用零售价法核算，月初结存售价金额10万元，月初商品进销差价结存金额2万元，本月第一次购进1000件，每件进价130，每件售价180，本月第二次购进每件进价135，每件售价180，本月销售1200件，售价180，增值税率17%，商品已销售销售，收到货款存入银行。编制购货、销售、结转商品进销差价的会计分录。四、库存商品采
17、用“毛利率”法核算（注意单选题）注意问题：前俩月销售成本通过上一季度毛利率匡算出来：收入（1毛利率） 每季度最后一个月不允许使用，必须以月末存货结存成本倒挤本月发出成本计算毛利率： 毛利率 = 销售毛利 / 销售净额 销售净额 = 销售收入销售退回与折让 销售成本率 = 销售收入（1毛利率）例：乙商场是一家商品流通企业，对X商品发出成本采用毛利率法核算，季度内各月的毛利率均根据上季度实际毛利率确定，该企业第一季度、第二季度有关资料如下：（1）当年第一季度累计实现销售收入600万元，销售成本510万元，3月末库存商品实际结存400万元（2）第二季度购进商品成本880万元（3）当年4月份、5月份分
18、别实现销售收入300万、500万，（4）6月末经盘点X商品结存的成本为420万要求：计算X商品第一季度实际毛利率；分别计算第二季度各月X商品的销售成本。五、存货计提减值准备：对于已计提的存货跌价准备应当在原已计提的跌价准备内转回。六、存货清查的处理：（1）对于收发计量有误造成的存货盘盈，应当冲减“管理费用”（即 贷：管理费用）（2）对于收发计量有误或自然定额内损耗造成的存货盘亏，记入“管理费用”（3）对于自然灾害造成的损失部分，无法赔偿的记入“营业外支出非常损失”盘盈：借：原材料 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 （属于收发计量有误的盘盈）盘亏：借：待处理财产损溢 贷：原材
19、料借： 管理费用 （属于收发计量有误或定额内损耗） 其他应收款责任人 保险公司 原材料营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢 结论：对于“待处理财产损溢”账户：借方登记审查后结转的现金与存货盘盈金额和审查前现金与存货盘亏金额 贷方登记审查后结转的现金与存货盘亏金额和审查前现金与存货盘盈金额 第五节长期股权投资（重点）一、 核算方法确定：1、采用“成本法”：持股比例在20%以下或超过50%以上的投资2、采用“权益法”：持股比例在2050%之间的投资：对被投资单位具有“共同控制”或“重大影响”的投资（合营企业或联营企业）二、“成本法”核算应注意的问题：1、（以现金取得的）起初始投资成本包括：购买价
20、款、直接相关税费、其他必要支出2、特别注意：在取得时实际支付的价款中包含“已宣告但尚未发放的现金股利”应当计入“应收股利”，不构成“长期股权投资”成本3、按财政部关于会计准则解释第3号通知：“成本法”下长期投资在“持有期间”被投资方宣告发放的现金股利应当确认为“投资收益”，不再冲减投资成本。例1：甲公司2013年5月10日，以每股10元买入价取得丁股份公司的股票200万股，（每股价格中包含元的已宣告分派的现金股利），占丁公司发行在外股份的10%，另支付相关税费20万元，已知丁公司股票不存在活跃市场的公开报价。单位：万元 （1），投资时：借：长期股权投资丁 1980 （1960+20） 应收股利
21、 40 贷：银行存款 2020（2），收到现金股利存入银行 借：银行存款 40 贷：应收股利 40例2：甲公司2013年5月10日，以每股10元买入价取得丁股份公司的股票200万股，占丁公司发行在外股份的10%，另支付相关税费20万元，已知丁公司股票不存在活跃市场的公开报价。单位：万元（1），投资时： 借：长期股权投资丁 2020 贷：银行存款 2020（2），丁公司已宣告分派的现金股利，每股派发元，甲公司应分得40万 借：应收股利 40 贷：投资收益 40（3）实际分得股利收入 借：银行存款 40 贷：应收股利 40（4）2013年度，丁公司实现全年净利润950万元 只要没宣告发放， 甲公司
22、不做账务处理（5）2014年2月10日，甲公司将股票全部出售，收到出售净价款1850万元存入银行。 借：银行存款 1850 投资收益 170 贷：长期股权投资丁 2020三、“权益法”核算下应当注意的问题：“初始投资成本”与“应享有可辨认净资产公允价值份额”比较：采用“孰高原则”（1）、初始投资成本应享有被投资单位投资日可辨认净资产公允价值份额的，其差额为投资时相应产生的商誉，投资方不进行调整，按扣除应计入“应收股利”项目的尚未领取的现金股利后的“初始投资成本”计入“长期股权投资” 借：长期股权投资成本 应收股利 贷：银行存款（2）、初始投资成本应享有被投资单位投资日可辨认净资产公允价值份额的
23、，其差额视为转让方给予的让步，投资方应确认为“营业外收入” 借：长期股权投资成本 应收股利 贷：银行存款 营业外收入（3）、投资企业每年对应享有的“现金股利”或“利润”以及应承但的亏损，应当通过“长期股权投资损益调整”科目核算 被投资单位盈利时：借：长期股权投资公司（损益调整） 贷：投资收益 被投资单位亏损时：借：投资收益 贷：长期股权投资公司（损益调整） 被投资单位宣告发放现金股利时： 借：应收股利 贷：长期股权投资公司（损益调整） 被投资单位除净损益以外的引起其他权益变动时： 借：长期股权投资公司（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积（4）如果对外部分出售股权时，其各明细帐应当按比例结
24、转，同时还应按比例结转原计入“资本公积其他资本公积”项目的金额四、长期股权投资减值确认后不得转回五、权益法举例：例：2012年1月1日，A公司对B公司投资，持股比例40%，具有重大影响，A公司采用权益法核算，以银行存款1000万元支付投资价款。投资日B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等，为3000万元。单位：万元A公司应享有的公允价值份额 = 3000万40% = 1200万初始投资成本1000万（1） 借：长期股权投资成本 1200 贷：银行存款 1000 营业外收入 200（2）2012年末，B公司实现净利润500万元 借：长期股权投资损益调整 200 （500万40%） 贷：投资收
25、益 200（3）2012年末，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积100万借：长期股权投资其他权益变动 40 （100万40%） 贷：资本公积其他资本公积 40（4），B公司宣告发放现金股利200万 借：应收股利 80 （200万40%） 贷：长期股权投资损益调整 80（5）2013年末，B公司发生全年净亏损100万 借：投资收益 40 （100万40%） 贷：长期股权投资损益调整 40（6）2014年末， B公司因可供出售金融资产变动减少资本公积50万 借：资本公积其他资本公积 20 （50万40%） 贷：长期股权投资其他权益变动 20（7）2015年，A公司将所持B公司股票出售80%
26、，所获收入2000万元存入银行（不考虑相关税费）。借：银行存款 2000 资本公积其他资本公积 16 贷：长期股权投资成本 960 【1200万80%】 损益调整 64 【80万80%】其他权益变动 16 【20万80%】 投资收益 976第六节固定资产及投资性房地产（重点）一、固定资产取得时入账价值的确定：1、一般纳税人在购买日常生产经营用固定资产时支付的增值税才可以抵扣2、企业为建造房产而购买的工程物资所支付的增值税不允许抵扣3、企业一笔购入多项没有单独标价的固定资产，各单项固定资产应当按所占公允价值总额比例进行分配。例：丙公司为一家生产企业，认定为增值税一般纳税人。2013年5月自营建造
27、一栋仓库，用银行存款购买工程所需专项物资30万，增值税万，物资已验收入库。单位：万元（1）、购买时 借：工程物资 贷：银行存款 （2）、当月领用该批专项物资用于工程建设 借：在建工程 贷：工程物资 （3）、工程领用本企业自产玻璃一批，生产成本1万元，计税价格5万元 应交增值税 = 5万元17% = 万借：在建工程 贷：库存商品 1 应交税费应交增值税（销项税额） （4）、领用本企业外购原材料一批，该批材料采购成本6万，已抵扣增值税万借：在建工程 贷：原材料 6 应交税费应交增值税（进项税额转出）（5）2013年7月30日完工，仓库达到预定可使用状态。借：固定资产 贷：在建工程 二、固定资产计提
28、折旧：（一）注意“双倍余额递减法”和“年数总合法”的分段计算例：甲公司于2013年4月购置一台机器设备，原值50000，预计使用5年，预计净残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧。2013年折旧额= 500002/58/12 = 2014年折旧额= 500002/54/12 + （5000020000）2/58/12 = 2015年折旧额= （5000020000）2/54/12 +（5000020000-12000）2/58/12 = 88002016年折旧额= （500002000012000）2/54/12 + （50000200001200072002000残值）28/12 =20
29、17年折旧额= （50000200001200072002000）2= 44002018年折旧额=（50000200001200072002000）2 4/12 = （二）、1、（1）大修理而停止使用的固定资产照提折旧 （2）更新改造停止使用的固定资产不再提折旧（3）经营性对外出租的固定资产折旧额记入“其他业务成本”（4）自建工程所使用的固定资产折旧额记入“在建工程”（5）未使用固定资产折旧额记入“管理费用”例1、甲公司2013年12月份外购一台机器设备，原价180000元，预计净残值率5%，预计使用年限为8年。至2016年4月份，在一次事故中报废，采用直线法计提折旧。编制报废清理时的会计分录
30、。 借：固定资产清理 130125 累计折旧 49875 贷：固定资产 180000例2、2010年6月份外购一台大型机器设备，原价90000元，预计净残值为4000元，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。2013年3月，该设备对外出售，问：至2013年3月份该固定资产的折余价值？并编制结转原值与折旧的分录。 至2013年3月份该固定资产的折余价值为22680元。借：固定资产清理 22680 累计折旧 67320 贷：固定资产 90000 例3、甲公司有一台机器设备，原值180 000元，预计净残值率5%，预计使用年限为8年。已提折旧2年，第二年末可收回金额为130 000元，经测试未来预计使用年限减少到5年，直线法计提折旧。 借：制造费用 42 750 贷：累计折旧 42 750 借：资产减值损失 7 250
