1、注册会计师考试会计精选习题及答案2注册会计师考试会计精选习题及答案(2)（一）【单选题】：甲公司为增值税一般纳税人，202 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税额为 17 万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )。A.0B.22 万元C.65 万元D.82 万元【答案】D【解析】该非货币性资
2、产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(万元)。【单选题】：208 年 3 月，甲公司以其持有的 5 000 股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为 18 万元，累计确认公允价值变动收益为 5 万元，在交换日的公允价值为 28 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 1.25 万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 20 万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为 25 万元。乙
3、公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司换入办公设备的入账价值是( )。A.20.00 万元B.24.25 万元C.25.00 万元D.29.25 万元【答案】C【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-2517%=25(万元)。【多选题】：下列资产中，属于非货币性资产的有( )。A. 预付款项B. 固定资产C. 可供出售金融资产D. 准备持有至到期的债券投资E. 应收账款
4、【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项 A、B 和C 都属于非货币性资产。【多选题】：不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有( )。A. 以对子公司股权投资换入一项投资性物业B. 以本公司生产的产品换入生产用专利技术C. 以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产D. 定向发行本公司股票取得某被投资单位 40%股权【答案】AB【解析】选项 C，持有至到期投资属于货币性资产，该交换不属于非
5、货币性资产交换;选项 D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。【多选题】：按照企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有( )。A. 以应收账款换取土地使用权B. 以专利技术换取拥有控制权的股权投资C. 以可供出售金融资产换取未到期应收票据D. 以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备【答案】BD【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。【多选题】：甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业 30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为 3 900 万元，该联营企
6、业 30% 股权的取得成本为 2 200 万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为 7 500 万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 3 500 万元，分配现金股利 400 万元，其他综合收益增加 650 万元。交换日，甲公司持有该联营企业 30%股权的公允价值为 3 800 万元， 不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有( )。(2013 年)A. 甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元B. 丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3 800 万元C. 丙公司确认换出大型专用设备
7、的营业收入为 3 900 万元D. 甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为 3 900 万元【答案】ABCD【解析】长期股权投资处置时的账面价值=2 200+(7 50030%-2 200)+(3 500-400)30%+65030%=3375(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3 800-3 375+65030%=620(万元)，选项 A 正确;丙公司换入该联营企业股权按其公允价值 3 800 万元入账，选项 B 正确;丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值 3 900 万元确认营业收入，选项 C 正确;甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3 800+100=3900(万
8、元)，选项 D 正确。（二）【单选题】：根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是( )。A. 由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失B. 只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项C. 或有资产与或有负债相联系，有或有资产就有或有负债D. 对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产【答案】A【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。或有事项的内容如下图所示：【单选题】：2014 年 12 月 10 日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案件。根据甲公司的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2014 年 12 月 31 日，甲公司
9、尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在 90 万元至 100 万元之间(含甲公司将承担的诉讼费 2 万元)，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。根据企业会计准则第 13 号或有事项准则的规定，甲公司应在 2014 年利润表中确认的金额营业外支出金额为( )万元。A.90 B.93 C.95 D.88【答案】B【解析】甲公司应确认的预计负债金额=(90+100)2=95(万元)，其中，诉讼费 2 万元应计入管理费用， 计入营业外支出的金额=95-2=93(万元)。【单选题】：下列各项关于预计负债的表述中，正确的是( )。A. 预计负
10、债是企业承担的潜在义务B. 与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性C. 预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响D. 预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量【答案】B【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项 A 错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项 C 错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项 D 错误。【单选题】：2015 年 8 月 1 日，甲公司因出售质量不合格的产品而被乙公司起诉。至 2015 年 12 月 31 日，该起诉讼尚
11、未判决，甲公司估计很可能承担该项违约赔偿责任，需要赔偿 200 万元的可能性为 70%，需要赔偿 100 万元的可能性为 30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 50 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债的金额为( )万元。A.120 B.150 C.170 D.200【答案】D【解析】或有事项只涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为 200 万元;甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 50 万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。【单选题】：甲公司 2014 年分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销
12、售单价分别为 100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2%8%之间。2014 年实际发生保修费 5 万元，2014 年 1 月 1 日预计负债的年初数为 3 万元。假定无其他或有事项，则甲公司 2014年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。A.8B.13 C.5D.0【答案】A【解析】甲公司 2014 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=3+(1100+250)(2%+8%)/2-5=8(万元)。【单选题】：202 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于
13、 3 个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为 500 万元，如甲公司违约，将支付违约金 100 万元。至 202 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本 20 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为 580 万元。不考虑其他因素，202 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确认的预计负债为( )。(2012 年)A.20 万元B.60 万元C.80 万元D.100 万元【答案】B【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500= 80(万元)，如违约将支付违约金 100 万元并可能承担已发生成本 20 万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=5
14、80-20=560(万元)，应确认预计负债=560-500=60(万元)。【单选题】：202 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 203 年 1 月 1 日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款 100 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 20 万元，因处置门店内设备将发生损失 65 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费 5 万元。该业务重组计划对甲公司 202 年度利润总额的影响金额为( )。(2012 年)A.-120 万元B.-165 万元C.-185 万元D.-190 万元【答案】C【解析】
15、因辞退员工应支付的补偿 100 万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金 20 万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失 65 万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司 202 年度利润总额的影响金额=100+20+65=185(万元)。【多选题】：下列事项中，属于或有事项的有( )。A. 对债务单位提起诉讼B. 对售出商品提供售后担保C. 无形资产摊销D. 为子公司的贷款提供担保E. 亏损合同【答案】ABDE【解析】无形资产摊销，其价值最终会转移到成本或费用中是确定的，该事项的结果是确定的，因此无形资产摊销不是或有事项。【多选题】：关于最佳估计数，下列说
16、法中正确的有( )。A. 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素B. 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素C. 企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素D. 货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数E. 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定【答案】ABDE【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行
17、折现后确定最佳估计数。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。【多选题】：下列关于或有事项的说法中，正确的有( )。A. 或有资产和或有负债均不确认B. 当或有资产可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露C. 或有资产一般不应在会计报表附注中披露，但当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露D. 一桩经济案件，若企业有 98%的可能性获得补偿 100 万元，则企业就应将其确认为资产E. 或有负债符合一定条件时，企业应将其确认为负债【答案】AC【解析】或有事项符合一定条件时，企业可以将其确认为负债或资产
18、，而或有负债和或有资产不应确认。或有资产一般不应在会计报表附注中披露，但或有资产很有可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。因此，选项A 和 C 正确。或有事项确认为资产必须同时满足两个条件：(1)相关义务已确认为负债;(2)从第三方或其他方得到补偿基本确定。（三）【单选题】：甲公司以 1 400 万元取得土地使用权并自建三栋同样设计的厂房，其中一栋作为投资性房地产用于经营租赁，三栋厂房工程已经完工，全部成本合计 6 000 万元，完工当日土地使用权账面价值为 1 200 万元， 假定不考虑其他因素，租赁期开始日该投资性房地产的初始成本是( )万元。A.3 600B.7 200C.
19、2 400D.2 000【答案】C【解析】初始成本=1 2003+6 0003=2 400(万元)。【单选题】：甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自 201 年 1 月 1 日起，甲公司将一项投资性房地产出租给某单位，租期为 4 年，每年收取租金 650 万元。该投资性房地产原价为 12 000 万元，预计使用年限为 40 年，预计净残值为零;至 201 年 1 月 1 日已使用 10 年，累计折旧 3 000 万元。201 年 12 月 31 日， 甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为 8 800 万元。假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公
20、司 201 年利润总额的影响金额为( )万元。A.250 B.350 C.450 D.650【答案】B【解析】201 年计提折旧=(12 000-3 000)/(40-10)=300(万元)，201 年 12 月 31 日计提减值准备前投资性房地产账面价值=(12 000-3 000)-300=8 700(万元)，因可收回金额为 8 800 万元，所以不需计提减值准备。该投资性房地产对甲公司 201 年利润总额的影响金额=650-300=350(万元)。【单选题】：关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是( )。A. 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更B. 已采用公
21、允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式C. 已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式D. 企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更【答案】B【解析】企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的， 应当作为会计政策变更，按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。【单选题】：206 年 6 月 30 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司， 租赁期为 1 年，年租金为 200 万元。当日，出
22、租办公楼的公允价值为 8 000 万元，账面价值为 2 500 万元。206 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 9 000 万元。207 年 6 月 30 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 9 500 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司 207 年度损益的影响金额是( )。A.500 万元B.6 000 万元C.6 100 万元D.7 000 万元【答案】C【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额 5 500 万元(8 000-2 500
23、)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司 207 年度损益的影响金额=9 500-9 000+5 500+2006/12=6 100(万元)。207 年 2 月 5 日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。207 年 2 月 10 日，董事会批准关于出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼成本为 3 200 万元，已计提折旧为 2 100 万元，未计提减值准备，公允价值为 2 400 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。207 年 2 月 20 日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自 207 年 3 月
24、1 日起 2 年，年租金为 360 万元。办公楼 207 年 12 月 31 日的公允价值为 2 600 万元，208 年 12 月 31 日的公允价值为 2 640万元。209 年 3 月 1 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 2 800 万元。甲公司 209 年度因出售办公楼而应确认的损益金额是( )万元。A.160 B.400C.1 460D.1 700【答案】C【解析】因出售办公楼应确认的损益金额 =2 800-2 640+2 400-(3 200-2 100)=1 460(万元)。这里要注意将转换日公允价值大于账面价值计入其他综合收益的金额结转到当期损益。【多选题
25、】：下列各项中，属于投资性房地产的有( )。A. 已出租的建筑物B. 待出租的建筑物C. 已出租的土地使用权D. 以经营租赁方式租入后再转租的建筑物E. 企业持有并准备增值后转让的土地使用权【答案】ACE【解析】投资性房地产包括：(1)已出租的土地使用权;(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;(3)已出租的建筑物。选项 B，待出租的建筑物不属于投资性房地产;选项 D，以经营租赁方式租入的建筑物不属于企业持有的资产。【多选题】：下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。A. 为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B. 房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.
26、 用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D. 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本E. 土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产【答案】ABCD【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，并计提摊销; 对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权作为存货核算，待开发时计入房屋建筑物的成本;用于出租的土地使用权，应将其转为投资性房地产核算。【多选题】：下列关于采用公
27、允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有( )。A. 按预计使用年限计提折旧B. 公允价值变动的金额计入当期损益C. 公允价值变动的金额计入其他综合收益D. 自用房地产转换为投资性房地产时公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益【答案】BD【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，选项 A 错误;公允价值变动的金额计入公允价值变动损益，选项 C 错误。【多选题】：关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有( )。A. 作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日B. 投资性房地产转为自用房地产，其转换日为
28、房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期C. 自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期D. 作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付的第一笔租金的日期E. 作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为合同签订日【答案】ABC【解析】作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日，而不是承租人支付的第一笔租金的日期或合同签订日。【单选题】：2015 年 12 月 31 日，甲
29、公司某在建工程项目的账面价值为 2 500 万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入 200 万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于 2015 年年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为 1 800 万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为 1 950 万元。2015 年 12 月 31 日，该项目的公允价值减去相关费用后的净额为 1 500 万元。甲公司于 2015 年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为( )万元。A.550B.700C.1 000 D.300【答案】B【解析】对于在建工程，企业在预计
30、其未来现金流量时，应当考虑继续在建所需投入因素，所以其未来现金流量现值为 1 800 万元，公允价值减去相关费用后的净额为 1 500 万元，可收回金额为两者之中较高者 1 800 万元，该在建工程项目应确认的减值损失=2 500-1 800=700(万元)。【单选题】：企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( )。A. 为维持资产正常运转发生的现金流出B. 资产持续使用过程中产生的现金流入C. 未来年度为改良资产发生的现金流出D. 未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出【答案】C【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：(1) 为维持资产正常运转发生的现金流出;(2) 资产持续使用过程中产生的现金流入;(3) 未来年度因实施已承诺重组减少的现
