1、注册会计12010年注册会计师会计考试真题及答案解析一、 单项选择题(本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。) (一)甲公司209年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11 000万元，公允价值为12 000万元。甲公司
2、取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。(2)甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2 485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年
3、利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。1.下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是( )。A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益参考答案：C答案解析：选项A，应该计入负债的入账价值;选项B，应该计入资产的入账价值;选项D应该冲减股本溢价，股本溢价不足冲
4、减的，冲减留存收益。试题点评：2.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是()。A.发行的公司债券按面值总额确认为负债B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资C.对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积参考答案：D答案解析：选项A.发行费用影响负债金额;选项B.因为不确定是否持有至到期，应该作为可供出售金融资产核算;选项C，属于同一控制下企业合并，应该以享有乙公司净资产账面价值份额计量。试题点评：(二)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。209年度，甲公司发生的有关交
5、易或事项如下：(1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2% 股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。(2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。(4)甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。3.甲公司209年度因上述交
6、易或事项应当确认的收入是()。A.90万元 B.104万元C.122万元D.136万元参考答案：B答案解析：甲公司209年度因上述交易或事项应当确认的收入=65+25+14=104(万元)。试题点评：4.甲公司209年度因上述交易或事项应当确认的利得是()。A.2.75万元B.7万元C.17.75万元 D.21.75万元参考答案：A答案解析：甲公司209年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-251.17=2.75(万元)。试题点评：(三)207年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为
7、可供出售金融资产。207年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。208年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。209年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6小题。5.甲公司208年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是()。A.0B.360万元C.363万元D.480万元参考答案：C答案解析：甲公司208年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(9-5)12-(9120-963)=363(万元)。具体核算如下：购入时：借：可供出售金融资产963贷
8、：银行存款963207年12月31日：借：可供出售金融资产117贷：资本公积其他资本公积117借：资产减值损失363资本公积其他资本公积117贷：可供出售金融资产480试题点评：6.甲公司209年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是()。A.0B.120万元C.363万元D.480万元参考答案：A答案解析：因为权益性可供出售金融资产减值转回计入所有者权益，因此不影响当期损益。试题点评：(四)甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，209年度免交所得税。甲公司209年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本5 500万元;(2)向股东分配股票股
9、利4 500万元;(3)接受控股股东的现金捐赠350万元;(4)外币报表折算差额本年增加70万元;(5)因自然灾害发生固定资产净损失l 200万元;(6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元;(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。7.上述交易或事项对甲公司20X9年度营业利润的影响是( )。A.110万元B.145万元C.195万元D.545万元参考答案：C答案解析：上述
10、交易或事项对甲公司20X9年度营业利润的影响=60+50+85=195(万元)。试题点评：8.上述交易或事项对甲公司20X9年12月31日所有者权益总额的影响是( )。A.-5 695万元B.-1 195万元C.-1 145万元D.-635万元参考答案：B答案解析：上述交易或事项对甲公司20X9年12月31日所有者权益总额的影响=350-70-1200-560+60+85=-1195(万元)。试题点评：(五)甲公司持有在境外注册的乙公司l00%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行
11、折算。(1)209年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用O.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为l美元=6.84元人民币。209年12月31目，丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。(2)209年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：项目外币金额按照209年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额银行存款600万美元4 102万元应收账款300万美元2 051万元预付款项100万美元683万元长期应收款1 500万港元1 323万元持有至到期投资50万
12、美元342万元短期借款450万美元3 075万元应付账款256万美元1 753万元预收款项82万美元560万元上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。209年12月31日，即期汇率为1美元=6.82元人民币，1港元=0.88元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9小题至第11小题。9.下列各项中，不属于外币货币性项目的是( )。A.应付账款B.预收款项C.长期应收款D.持有至到期投资参考答案：B答案解析：预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业取得资产或者对外出售资产的方式进行结算。不属于企业持
13、有的货币或者讲义固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。试题点评：10.甲公司在209年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是( )。A.5.92万元B.6.16万元C.6.72万元D.6.96万元参考答案：A答案解析：甲公司在209年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=4102-600-6.82+2051-3006.82+1323-15000.88+342-506.82-(3075-4506.82+1753-2566.82)=5.92(万元)。试题点评：11.上述交易或事项对甲公司209年度合并营业利润的影响是( )。A.57.8
14、2万元B.58.O6万元C.61.O6万元D.63.98万元参考答案：C答案解析：上述交易或事项对甲公司209年度合并营业利润的影响=-0.56.84+(2.5206.82-406.84)+5.92-(1323-15000.88)=61.06(万元)。试题点评：(六)甲公司及其子公司(乙公司)207年至209年发生的有关交易或事项如下：(1)207年l2月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。20X7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，
15、于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。(2)209年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣;出售A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12小题至第l3小题。12.在甲公司208年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是( )。A.300万元B.320万元C.400万元D.500万元参考
16、答案：B答案解析：甲公司208年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/8=320(万元)。试题点评：13.甲公司在20x9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是( )。A。-60万元B.-40万元C.-20万元D.40万元参考答案：C答案解析：甲公司在20x9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=400-400/82-260=-20(万元)。试题点评：(七)以下第14小题至第l6小题为互不相干的单项选择题。14.下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式参考
17、答案：A答案解析：企业需要在及时性和可靠性之间作相应权衡，以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策，也就是最大限度满足相关性。试题点评：15.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( ) 。A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出参考答案：C答案解析：预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。试题点评：16.下列各项中，不应计入营业外支出的是( )。A.支付的合同违约金B.发生的债务重组损失C.向慈善机构支付的捐赠款
18、D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失参考答案：D答案解析：在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失应计入在建工程成本。试题点评：二、多项选择题(本题型8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)(一)甲公司209年度发生的有关交易或事项如下：(1)出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。(2)以现金
19、200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。(3)以现金2 500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。(6)出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为l00万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。(7)期初应收账款为l 000万元，本年度销售产品实现营业收入6 700万元，本年度因销售商品收到现金5 200万元，期末应收账款
20、为2 500万元。甲公司209年度实现净利润6 500万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。1.甲公司在编制20 9年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调节项目的有( )。A.固定资产折旧B.资产减值准备C.应收账款的增加D.处置固定资产的收益E.递延所得税资产的增加参考答案：ABCDE答案解析：试题点评：2.下列各项关于甲公司20X9年度现金流量表列报的表述中，正确的有( )。A.筹资活动现金流入200万元B.投资活动现金流入260万元C.经营活动现金流入5 200万元D.投资活动现金流出2 800万元E.经营活动现金流量净额6 080万元参
21、考答案：BCD答案解析：选项A，根据题目条件没有介绍筹资活动，因此无法确定其金额选项B，投资活动现金流入=60(1)+200(6)=260;选项C，经营活动仅仅流入=(6 700-2 500+1 000)=5 200(万元);选项D投资活动现金流出=200(2)+2 500(3)+100(6)=2 800(万元);选项E，经营活动现金流量净额=6 500-80+60+500+920-230-50(1)-100(6)=7 520(万元)。试题点评：(二)甲公司209年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股
22、权投资系甲公司207年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(2)209年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为l6年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3)209年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4 000万元，预计
23、使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的l50%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)209年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备l 000万元。该商誉系207年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司l00%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(5)甲公司的C建筑物于207年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲
24、公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。209年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为l 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司209年度实现的利润总额为l5 000万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。3.下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。A.商誉产生的
25、可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债E.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债参考答案：ACE答案解析：选项A，商誉的初始确认不确认递延所得税资产，但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产;选项B，无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产;选项D，企业准备长期持有，可抵扣暂时性差异转回的时间不定，因此不确认递延所得税资产。试题点评：4.下列各项关于甲公司20x9年度所得税会计处理的表述中，
26、正确的有( )。A.确认所得税费用3 725万元B.确认应交所得税3 840万元C.确认递延所得税收益l l5万元D.确认递延所得税资产800万元E.确认递延所得税负债570万元参考答案：ABC答案解析：确认应交所得税=(15000+300(2)-20050%+1000-840)25%=3840(万元)。确认递延所得税收益=(300+1000-840)25%=115(万元)，确认所得税费用=3840-115=3725(万元)。确认递延所得税资产=(300+1000)25%=325(万元)，确认递延所得税负债=84025%=210(万元)。试题点评：(三)甲公司209年度发生的有关交易或事项如下
27、：(1)209年6月l0日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部80%股权，所得价款为4 000万元。甲公司所持有乙公司80%股权系206年5月10日从其母公司(己公司)购入，实际支付价款2 300万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3 500万元，公允价值为3 800万元。(2)209年8月12日，甲公司所持有联营企业(丙公司)全部40%股权，所得价款为8 000万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为7 000万元，其中，初始投资成本为4 400万元，损益调整为l 800万元，其他权益变动为800万元。(3)209年10月26日，甲公司持有并分类为可供金融资产的丁公司债券，所得价款为5 75
28、0万元。出售时该债券的账面价值为5 700万元，其中公允价值变动收益为300万元。(4)209年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼，所得价款为12 000万元。出售时该办公楼的账面价值为6 600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1 600万元。上述办公楼原由甲公司自用。20X7年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为5 400万元，累计折旧为l 400万元，公允价值为5 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(5)209年12月31日，因甲公司20X9年度实现的净利润未达到其母公司(己公司)在甲公司重大资产重组时
29、作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款l 200万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。5.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。A.收到己公司补偿款1 200万元计入当期损益B.乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益C.丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益D.丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益E.办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额l 000万元转入当期损益参考答案：ACDE答案解析：选项A，计入营业外收入，影响当期损益的金额为1200，选项B，成本法核算下不涉及资本公积的核算。试题点评：6.下列各项关于上述交易或事项对甲公司20X9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。A.营业外收入l 200万元B.投资收
