1、用途， 取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基 金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例 2】合作社收到国家财政直接补助资金 10 万元，其中： 7 万元用来购买办公场所 ,1 万元购买桌， 1 万元用于农业技术推广， 1 万元用于成员培训。收到补助资金时： 借:专项应付款 100000购买管理用固定资产
2、时：借：固定资产办公室 70000桌椅 10000银行存款 80000同时，转入“专项基金”科目借：专项应付款 80000专项基金 80000用于农业技术推广和成员培训时：专项应付款 技术推广 10000成员培训 10000银行存款 20000（三）他人捐赠资金的核算合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金” 科目。【例 3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台， 所附发票售价为 1.7万元，相关税费及运输费共计 0.3 万元。固定资产拖拉机 20000专项基金 20000（四）借款的核算合作社借款渠道有银行、
3、 信用社或其他金融机构， 以及外部单位和个人，借款期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款” 科目，贷记“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。【例 4】合作社从农村信用社贷款 20000 元，期限 6 个月，直接转存合作社账户。短期借款 20000【例 5】合作社借甲公司 30000 元，期限为 2 年，所得支票存入农村信用社。银行存款信用社30000长期借款甲公司（五）成员往来的核算合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时， 借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目；偿还应付款项和发生应收款 项时，借记“
4、成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例 6】合作社向甲成员借现金 10000 元，作为流动资金，期限为 6 个月。库存现金 10000成员往来甲成员 10000【例 7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员 5 袋，计款 1000元，暂欠。成员往来乙成员 1000产品物资 1000（六）合作社积累核算合作社从当年实现的可分配盈余中， 按章程规定的比例提取盈余公 积时，借“盈余分配各项分配”科目，贷“盈余公积”科目。【例 8】年终，合作社实现可分配盈余 100000 元，按章程规定提取 10% 的公积金。盈余分配各项分配 10000盈余公积 10000四、合作社经营业务的账务处
5、理（一）合作社统一采购生产资料出售给成员， 将成员生产的产品收购后对外销售时，账务处理如下：1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合作社将产品物资分配或出售给成员时，借记“库存现金”、“银行存款”、 “成员往来”（出售给非成员的借记：“应收款”）等科目，贷记“经营收入” 科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。【例 9】3 月份，肉鸡养殖专业合作社以 2500 元/吨的价格购入甲公司饲料 100 吨，以现金支付 5 万元，以银行存款支付 10 万元，余款暂欠，以现金支付运费及装卸费等费用
6、 0.3 元；合作社以 3000 元/吨的价格出售给成员，成员已交来现金 27 万元，丙成员欠 3 万元。购入饲料时：产品物资饲料 250000库存现金 50000应付款 甲公司 100000支付运费、装卸费等费用时： 借：产品物资饲料 3000库存现金 3000出售饲料时：现金 270000成员往来丙成员 30000经营收入 300000同时，结转成本经营支出 253000产品物资饲料 2530002、合作社将成员生产的产品进行统一收购时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来” 等科目。合作社将产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、
7、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。【例 10】3 月份，某肉鸡养殖专业合作社以 8000 元/吨的价格收购成员肉鸡 50 吨，用现金支付购鸡款 40 万元、支付运费及装卸费等费用0.2 万元。合作社以 1 万元/吨的价格对外出售，并将销售款 50 万元存入银行。收购肉鸡时：产品物资肉鸡 400000库存现金 400000产品物资 肉鸡 2000库存现金 2000对外出售时：银行存款 500000经营收入 500000经营支出 402000产品物资肉鸡 402000（二）合作社为成员代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下：1 、合作
8、社按成员委托协议代购生产资料， 收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。采购商品时， 按采购商品的价款和实际发生的费用，借记“受托代购商品”科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”科目，贷记“受托代购商品”科目；收取手续费的，借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目， 贷记“成员往来”等科目。【例 11】5 月份， 某肉鸡养殖专业合作社以 2500 元/吨的价格， 收取为成员代购饲料 20 吨的购
9、料款，共计 50000 元；合作社以 2400 元 /吨的价格购得饲料 20 吨，期间发生运费及装卸费等费用 500 元，饲料到达后交付成员；合作社收取 1000 元代购费后，将余款 500 元退回成员。 收到成员交来的代购款时：成员往来各成员 50000 采购饲料时：受托代购商品饲料库存现金 4850048500 交付成员饲料时：成员往来各成员受托代购商品饲料 48500收取 1000 元代购费时：成员往来 1000经营收入 1000将余款 500 元退回成员时：成员往来 500库存现金 5002 、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记“受托代销产品”科目，贷记“
10、成员往来”科目。售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按协议约定的价格，贷记“受托代销产品”科目，如果实际收到的价款大于 协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”科目；如果实际收到的价款小于协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”科目。给付成员代销商品款时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。【例 12】6 月份，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡10000 千克，双方协议约定价格为 8 元/千克；合作社以 8.5 元/千克的价格售出，取得现金 85000 元，期间发生运输费、装卸费等费用 1000元，合作社支付成员代销肉鸡
11、款 80000 元。 收到成员交来的委托代销肉鸡时：受托代销产品肉鸡80000 售出肉鸡时：库存现金 85000经营收入 5000 支付成员代销肉鸡款时：成员往来各成员 80000库存现金 80000支付运输费、装卸费等费用时：经营支出 1000库存现金 1000（三）、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售，账务处理如下：合作社收购成员生产的初级产品时， 按其收购价和相关费用， 借 记 “产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时，借记“生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”“、产品物资”“、应付工资”、“成
12、员往来”“、应付款”等科目。合作社将深加工完成的产品入库时， 借记“产品物资”科目， 贷记“生产成本”科目。合作社将深加工产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。【例 13】7 月份，某肉鸡养殖专业合作社以 8000 元/吨的价格收购成员肉鸡 10 吨，用现金支付购鸡款 8 万元、支付运费及装卸费等费用1.1 万元。合作社对肉鸡进行深加工，生产出鸡肉 5 吨、鸡架 2 吨入冷库储存，期间计提加工人员工资 0.8 万元，计提加工车间及设备等折旧费 0.1 万元，用现金支付水电等费用 0.2 万元。月
13、底，鸡肉及鸡架全部售完，销售款 12 万元存入银行。产品物资肉鸡 81000库存现金 81000对肉鸡进行深加工时：生产成本 92000应付工资 8000累计折旧 1000 鸡肉、鸡架验收入冷库时：产品物资鸡肉、鸡架 92000对外出售时：银行存款 120000经营收入 120000经营支出 92000五、合作社的其他经济业务的账务处理1、合作社为成员提供技术、 信息服务等活动发生支出时， 借记“经营支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”“产品物资”“、应付工资”“、成员往来”、“应付款”等科目。【例 14】8 月份，合作社用银行存款支付为成员提供技术指导的技术人员工资 3 万元。经营支出
14、 30000银行存款 300002、合作社对外投资时，借记“对外投资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。合作社收回对外投资资金时，借记“库存现金”、“银行 存款”等科目，贷记“对外投资”科目，实际取得的价款和原账面余额的差 额，借记或贷记“投资收益”科目。【例 15】9 月份，合作社用 5 万元银行存款向某制药厂投资， 到期后收回现金 6 万元。进行投资时：对外投资 50000银行存款 50000收回投资时：现金 60000投资收益 100003、合作社为组织和管理生产经营活动发生各项支出时， 借记“管理费用”科目，贷记“应付工资”、“库存现金”、“银行存款”等科目。【例 16】12
15、 月份， 合作社用银行存款支付管理人员工资 1.6 万元， 办公费 1 万元，差旅费 0.4 万元。管理费用 人员工资 16000办公费 10000差旅费 40004、合作社计提固定资产折旧时， 借记“生产成本”、“管理费用”“、其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。【例 17】12 月份，合作社计提固定资产折旧 0.2 万元，其中办公房屋、桌椅等固定资产折旧 0.15 万元，公益性固定资产折旧 0.05 万元。管理费用 1500其他支出 500累计折旧 20005、合作社出售、捐赠、报废和毁损固定资产时，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”。收回出售固定资产的价款、残料价
16、值和变价收入时， 借记“库存现金”、“银行存款”“、产品物资”等科目，贷记“固定资产清理”。支付清理费时， 借记“固定资产清理”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。清理完毕发生净收益时，借记“固定资产 清理”科目，贷记“其他收入”；发生净损失时，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。【例 18】12 月份，合作社将一台不需用的农业机械对外出售， 其账面原值为 6000 元，累计已提折旧 600 元，协议价 5800 元，收取现金，支付农业机械运费及装卸费等清理费用 200 元。固定资产转入清理，注销原价及累计折旧时：固定资产清理 5400累计折旧 600固定资产农业机械 60
17、00收到农业机械销售款时：库存现金 5800固定资产清理 5800支付清理费用时：固定资产清理 200库存现金 200结转清理净收益时：其他收入 2006、合作社清收债权时， 借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”“应收款”等科目。合作社归还债务时，借记“成员往来”“应付款” 等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例 19】合作社收回丙成员购买饲料欠款 3 万元。库存现金 30000【例 20】合作社用现金付清购买甲公司饲料欠款 10 万元。应付款甲公司 100000库存现金 100000【例 21】合作社用银行存款支付加工人员工资 0.8 万元。库存现金 8000六
18、、月末账务结转处理月末结转盈余时，将“经营收入”、“其他收入”科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方，借记“经营收入”、“其他收入”科目，贷记“本年盈余” 科目；同时将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目。“投资收益”科目的净收益转入“本年盈余”科目的贷方，借记 “投资收益”科目，贷记“本年盈余”科目；如为投资净损失，转入“本年盈 余”科目的借方，借记“本年盈余”科目，贷记“投资收益”科目。【例 22】肉鸡养殖专业合作社对 3 月份账务进行结转时，以例 9、例 10 为例。结转本月收入时：经营收
19、入 800000本年盈余 800000结转本月支出时：本年盈余 655000经营支出 655000【例 23】肉鸡养殖专业合作社对 5 月份账务进行结转时，以例 11为例。本年盈余 1000【例 24】肉鸡养殖专业合作社对 6 月份账务进行结转时，以例 12本年盈余 5000【例 25】肉鸡养殖专业合作社对 7 月份账务进行结转时，以例 13本年盈余 120000本年盈余 92000【例 26】肉鸡养殖专业合作社对 8 月份账务进行结转时，以例 14本年盈余 30000【例 27】肉鸡养殖专业合作社对 9 月份账务进行结转时，以例 15本年盈余 10000【例 28】肉鸡养殖专业合作社对 12
20、 月份账务进行结转时， 以例 16 、例 17、例 18 为例。（1） ）例 16 结转管理费用时：管理费用 30000（2） ）例 17 结转管理费用、其他支出时：本年盈余 2000（ 3）例 18 结转固定资产清理收入时：本年盈余 200七、年终盈余分配年终，进行盈余分配时，首先，将本年实现的净盈余即本年盈余进 行结转，借记“本年盈余”科目，贷记“盈余分配未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余弥补上年损失和提取盈余公积， 合作社用本年盈余弥补上年损失时， 借记“盈余分配未分配盈余”科目，贷记“资本公积” 科目；合作社提取盈余公积时， 借记“盈余分配各项分配”科目，贷记“盈余公积” 科目；
21、合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损等时， 借记“盈余公积”科目，贷记“股金”、“盈余分配未分配盈余”等科目。最后，合作社对可分配盈余按照盈余分配方案进行分配，按交易量（额）向成员返还盈余时，借记“盈余分配各项分配”科目，贷记“应付盈余返还”科目。按成员出资额和公积金份额等返还盈余时，借记“盈余分配各项分配”科目，贷记“应付剩余盈余” 科目。将各项分配进行结转时，借记“盈余分配未分配盈余”科目，贷记“盈余分配各项分配”科目。支付成员年终盈余返还和应分配的剩余盈余时，借记“应付盈余返还”、“ 应付剩余盈余”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例 29】通过例 22- 例 28 可得，合作
22、社本年度实现盈余 146200 元（合作社本年盈余计算公式为：本年盈余 =经营收入 +投资收益 +其他收入-经营支出 -管理费用 -其他支出） ，根据合作社章程规定的盈余分配方案，按本年盈余的 5% 提取公积金，提取盈余公积后，当年可分配盈余的 70% 按成员与本社交易额比例返还给成员， 其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额等，按比例分配给全体成员。 会计分录为： 年终，结转本年盈余时：本年盈余 146200盈余分配未分配盈余 146200 提取 7310 元（ 146200 5% ）公积金时：盈余分配各项分配 7310盈余公积 7310用盈余公积转增股金时：股金各成员 7310按
23、成员与本社交易额比例提取盈余返还时， 分别计算出返还给每个成员的金额和合作社返还总额，本合作社返还总额为 97223 元（146200-7310 ）70% ：盈余分配各项分配 97223应付盈余返还各成员 97223按成员账户记录的成员出资额和公积金份额等提取应分配的剩余盈余 41667 元（ 146200-7310 ）30% ：盈余分配各项分配 41667应付剩余盈余 各成员 41667结转各项分配时：盈余分配未分配盈余 138890盈余分配各项分配 138890用现金支付成员应付盈余返还 97223 元和应付剩余盈余 41667 元时：应付剩余盈余各成员 41667库存现金 138890八、会计报表 （ 5 张）合作社应按要求及时向乡镇经管站、县农业局报送有关报表（一）月报表于每月的 5 日前，将上月的科目余额表、收支明细表上报。（二）年报表于每年的 1 月 15 日前，将上年的资产负债表、成员权益变动表、盈余及盈余分配表上报。九、档案管理（一）合作社的会计档案包括各类经济合同或协议，各项财务计划及收益分配方案，各种会计凭证、会计账簿和会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单等。（二）合作社要按照会计档案管理办法的规定，加强对会计档案的管理。建立会计档案室（柜），实行统一管理，专人负责，做到完整无缺、存放有序、方便查找。
