1、通过财产清查，可以查明企业单位在各种财产物资的使用、管理以及往来款项的结算过程中，有无违反财经纪律和结算制度的情况，如有无资金界限不清、公款私存、私设“小金库”以及债权、债务长期拖欠不清等问题，从而促使企业单位建立健全财产物资管理制度，落实岗位责任制，及时清理债权、债务，自觉遵守财经纪律和结算制度。二、财产清查的种类财产清查可以按不同的标志进行分类，主要有按照清查对象的范围和时间分类两种。（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查1、全面清查。是指对企业的全部财产进行盘点和核对。包括属于本单位和存放在本单位的所有财产物资、货币和各项债权债债务。全面清查的内容如下：（1）货币资金。包括：库存
2、现金、银行存款及有价证券。（2）财产物资。在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、周围材料、在产品、未完工程等；属于本单位但在途中的各种在途物资；委托其他单位加工、保管的材料物资；存放在本单位的代销商品、材料物资等。（3）债权债务。应收款项、预付款项、应付款项、预收款项有及银行借款等。通过全面清查，可以准确地掌握本单位各项财产物资、货币资金、债权债务等真实情况；但全面清查内容多、范围广、参加的人员多，花费的时间长，一我见适用以下几种情况：（1）企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实
3、有数额相符。（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行全面清查。（3）开展全面清查核资、资产评估等活动，为了摸清家底，准确地核定资产，需进行全面清查。（4）单位主要负责人调离工作前。单位负责人是指单位法定代表人或法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，按会计法规定其对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人在调离工作前需进行离任审计，其中包括全面经济责任审计，为此需进行全面清查。2、局部清查。是指根据需要对部分财产进行盘点或核对。主要对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查范围小、内容少、时间
4、短、参与人员少，但专业性较强。局部清查一般包括下列清查内容：（1）库存现金。出纳人员应于每日业务终了时清点核对。（2）银行存款。出纳人员每月至少同银行核对一次。（3）贵重物品每月应盘点一次，库存商品、原材料、周围材料等，年内应有计划、有重点地抽查。（4）债权债务每年至少应同对方核对12次.（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查财产清查按照清查时间是否事先有计划，可分为定期和一定期清查。1、定期清查。是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。这各清查对象的范围，可以是全面清查，也可以局部清查。这种清查一般是在年末、季末或月末结账时埋。例如，在年末、季末、月末结账前定期
5、进行财产清查，可以在编制会计报表前对于所发现的账实不符的情况，调整有关账簿记录，使账实相符，从而保证会计报表资料的客观真实性。2、不定期清查。是指事先无计划安排，根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。这种清查对象的范围可以是局部清查，也可以是全面清查。一般适用以下几种情况：（1）更换财产物资、现金保管人员，为了分清经济责任，要对其所保管的财产物资、现金进行清查。（2）发生自然灾害或意外损失，为了查明损失情况，要对受损财产物资进行清查。（3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查，为了验证会计资料的可靠性，要按检查的要求和范围进行清查。（4）进行临时性清产核资，对某些要求清查的资产进
6、行清查。企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。三、财产清查的一般程序财产清查是一项涉及面较广、工作量较大，既复杂又细致的工作。企业的财产清查工作不仅是会计部门的一项重要工作，而且还涉及财产物资保管部门、生产部门、其他各职能部门以及个人的管理职责。为了保证财产清查的质量，达到财产清查的目的，各有关部门应该主动、积极配合，并按科学合理的程序进行财产清查。财产清查的程序一般包括准备阶段、清查阶段和总结阶段。（一）准备阶段财产清查涉及管理部门、财务会计部门、财产物资保管部门，以及与本单位有业务和资金往来的外部有关单位和个人。因此，为了保证财产清查工作能够有条不紊地进行，财产清查前必
7、须严格按照以下步骤做好清查的各项准备工作：1、 组织准备。（1）成立财产清查小组。根据清查的目的、种类、对象和范围，成立专门的财产清查小组，负责财产清查的组织和实施，通常财产清查小组的成员应包括单位有关负责人、会计主管人员以及与清查内容相关的职能部门的主管人员、技术人员、保管人员、内部审计人员和职工代表等。（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；（3）制定财产清查计划。财产清查小组应根据财产清查的目的和要求，拟订财产清查计划，包括财产清查的对象范围、时间进度以及解决清查中出现问题的原则、方法等，明确清查人员的具体分工和职责。2、业务准备。
8、（1）账簿记录准备。有关财务会计人员应该在财产清查前，把发生的各项经济业务全部登记入账，将有关账目结算清楚，并进行账簿记录与凭证记录、总账与明细账之间的核对，做到账证相符。账账相符，为清查工作提供可靠的会计数据资料。银行存款和往来款项等，也应在清查闪准备好对账单。（2）实物整理准备。财产物资保管部门和有关人员应在截止清查日前，将发生的各项财产物资的收、发业务填好凭证手续，登记入账，结出余额。并将准备清查的各项财产物资整理清楚，按类别摆放整齐，标明编号、品种、规格及结存数量，以便进行实地盘点清查。（3）计量工具的准备。清查前应准备好各种必要的计量器具，并校对准确。清查人员要准备好清查盘点所需要的
9、表册、单据、文具等，以便清查时使用。（二）清查阶段1、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；2、填制盘存清单；3、根据盘存清单填制实物、往来款项清查结果报告表。财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量，为明确责任，在财产清查过程中，实物保管人员、出纳人员、往来账户经管人员以及内部审计人员均应在场，并参加盘点工作，清查人员要做好处在记录、在盘存单中详细说明各项财产物资的编号、名称、规格、计量单位、数量、单价、金额等，并由盘点人员和实物保管人员分别签字盖章。对于不能进行盘点清查的，清查人员要做好核对或查询工作。（三）总结阶段盘点清查完毕，会计部门应根据盘存单上所列物资的
10、实际结存数与账面结存记录进行核对。发现某些财产物资账实不符时，应填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盈亏的数额，调整账面记录，并分析盈亏原因，明确经济责任，总结经验教训，以便在以后的工作建立健全有关财产管理制度。第二节财产清查的方法为了实施财产清查工作，应组成由会计部门牵头的清查小组，制定好清查计划，准备好计量器具和各项登记表格等。会计人员要做好账簿登记工作，做到账账相符，账证相符，财产物资保管部门要做好财产物资的入账工作，整理、排放好各项财产物资，准备接受清查。不同的财产物资，其清查方法也有所不同。一、 货币资金的清查方法（一） 库存现金的清查库存现金清查采用实地盘点的方法来确定库存现
11、金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账存与实存是否相符及盈亏情况。库存现金清查主要有两种情况：一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对，这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。容易出漏洞。因此，在实际工作中，除了由出纳人员对现金进行经常性查以外，还应由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，现金由出现人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符等等。通过库存现金清查，即要检查账证是否客观、真实，是否存在挪用现金、白条抵库、超
12、限额留存现金等，还要检查账实是否相符。库存现金清查盘点结束，要根据盘点的结果及与现金日记账核对的情况填写“库存现金盘点报告表”，注明库存现金溢缺的金额，由清查人员和出纳人员共同签字盖章，据以调整现金日记账的账面记录。“库存现金盘点报告表”既是反映现金实存额，用于调整账簿记录的原始凭证，也是分析账实发生差异的原因，明确经济责任的重要依据。“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，清查库存现金时，还应清查有价证券（如国库券、公司债券等），清查方法与库存现金清查方法相同。另外，还应检查有关印鉴、支票等重要凭证的保管工作。“库存现金盘点报告表”格式如表9-1所示。表9-1 库存现
13、金盘点报告表单位名称： 年 月 日负责人： 盘点人： 出纳员：（二）银行存款的清查银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。企业应当定期或不定期地进行银行存款的清查。在同银行核对账目以前，首先要详细检查企业银行存款账目的正确性和完整性，做到账证相符、账账相符。银行对账的工作通常在月末，由会计人员将银行存款的账面余额与开户银行转来的对账单的余额核对一次。如果由清查人员进行清查，则事前要取得银行存款的对账单，并把本单位银行存款账面红结清，再将二者逐笔相核对，查明账实是否相符及其差异原因，核对的内容包括：收、付款金额，结算凭证的种类和号数，收入的来源，支出的用途，发
14、生时间以及存款余额等。在实际工作中，由于银行存款日常收付业务频繁，银行对账单与本单位银行存款日记账的余额往往是不相符的。造成不相符的原因主要有两个方面：一是双方记账出现了差错，如错记、漏记、重记或串户等，属于银行对账单差错，由银行检查更正；属于企业的差错，由企业及时更正。二是在银行与企业双方的记账均无差错的情况下，未达账项的存在造成双方银行存款余额不一致。未过账项是银行与本单位之间，由于结算凭证传递时间上的差异，而造成一方已经入账，而另一方尚未接到结算凭证而未登记入账的款项。未达账项一般有四种情况：1、本单位已收款入账，银行尚未收款入账。如本单位已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未入
15、账的款项。2、本单位已付款入账，银行尚未付款入账。如本单位开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少。3、银行已经收款入账，本单位尚未收款入账。如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，本单位未收到银行通知而未入账的款项。4、银行已付款入账，本单位尚未付款入账。如银行代本单位支付的购料款，已登记本单位银行存款的减少，而本单位因未收到凭证尚未记账的款项。上述任何一种情况的发生，都会造成企业的银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不相符。其中在1、4两种情况下，会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额；而在2、3两种情况下，又会使企
16、业账面余额小于银行对账单的余额。因此，在清查银行存款时，如出现未达账项，应先填制“未达账项登记表”进行登记，然后编制银行存款余额调节表进行调整。如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应想到一致。银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行各方现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。用方式表示如下：企业银行存款 银行已收入账企业 银行已付入账企业 银行对账 企业已收入账银行 企业已付入账银行 + = + 日记账余额 尚未入账的账款 尚未入账的账款 单余额 尚未入账的账款 尚未入账的账款下面举例说明银行存款余额调节表的格式和编制方
17、法。【例9-1】某企业20年度9月30日银行存款日记账账面余额为51300元；银行对账单余额为53000元。经查对发现以下未达账项：（1）29日企业存入银行一张转账支票，金额3900元，银行尚未入账；（2）29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知；（3）30日企业委托银行收款4100元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；（4）30日企业开出转账支票一张，金额1900元，持票单位尚未到银行办理手续。根据以上未达几项，编制“银行存款余额调节表”，如表9-2所示。表9-2 银行存款余额调节表20年9月30日 单位：元项目金额银行对账单余额5300企业银行存款日记账余额51300加：企
18、业已收银行未收款减：企业已付银行未付款39001900银行已收企业未收款银行已付企业未付款4100400调整后余额55000经过调节以后，双方账面余额应该相等，说明双方记账均无错误，否则，说明记账有错误应予以更正。根据双方账面余额和未达账项调节后的余额，是本单位实际可使用的存款数额。需要说明的是，银行存款双方余额调节相符后，对未达几项一般暂不作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可以入账。因为说，银行存款余额调节表只是为核对银行存款余额而编制的一个工作底稿，不能作为实际记账的凭证。它只是及
19、时查明本企业和银行双方账目记载有无差错的一种清查方法。对长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。二、 实物资产的清查方法实物的清查主要是通过实地盘点地行。盘点时，实物的保管人员必须在场，并参加盘点工作。由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不同，采用的清查方法也不同，因此，应根据实物的不同特点采用不同的盘点方法。1、实地盘点法。是指在财产物资存放现场逐一清点数量可用计量仪器确定其实存数的一种方法。适用于可以逐一点数、量尺、过磅的大宗物资如机器设备、原材料、周转材料、自制半成品和库存商品的清查。此方法盘点数字准确可靠，但工作量大。2、技术推算法。是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤
20、炭、砂石等笨重、大堆，难以逐一点数、量尺、过磅等大宗物资的清查。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。实物盘点结束，要根据盘点的记录填制“盘存表”，由清查人员和实物保管人员共同签名盖章方生效，作为盘点日财产物资实存数的原始凭证，也是反映盘点结果的书面的书面证明文件。“盘点表”的格式一般如表9-3所示。表9-3 盘 存 表 盘点时间： 编号：财产类别： 存放地点：编号名称计量单位数量单价备注盘点人员签章： 保管人员签章：上面盘存表中的实物类别、编号、名称、计量单位必须与会计核算所采用的标准一致，以便于和账簿进行核对。“盘存表”一般为一式三联，一联由盘点人员留存备查，一联交实物保管人员保存，一联交
21、财会部门与账簿记录相核对。“盘存表”只反映财产物资的实存数，为了进一步查明盘点的实存数与账面结存数是否一致，财会部门要根据“盘存表”所列示的各种财产物资的盘点实存数与会计账簿账面结存数确认盘盈、盘亏数，填制“实存账存对比表”，在实际工作中，为了简化编制荼，通常只编列账实不符的财产物资。因此，“实存账存对比表”也称“财产清查盈亏明细表”，它是调整账面记录的原始凭证，以确定账实是否相符，也是分析账实差异原因、查明责任并提出处理意见的依据。其格式如表 9-4所示。表9-4 实存账存对比表类别及名称实存账存差异盘盈盘亏盘点人签章： 会计签章三、往来款项的清查方法往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行
22、核对。往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等款项。清查的一般方法是：1、首先确认本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。2、在保证往来账户记录完整正确的基础上，然后编制“往来款项对账单”，通过电函、信函或面询等方式，请对方单位核对。对账单应按明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联是回单。对方单位核对后，盖章退还本单位。如果发现双方账目不符，应在回单上注明，以便进一步查对。其格式见表9-5所示。表9-5 函证信单位： 本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清兑账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。往来结算款项对账单
23、_ 地址：_ 编号：_会计科目名称截止日期经济事项摘要账面余额3、收到上述回单后，要据此填制“往来款项清查表”见表9-6所示，由清查人员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，对不符的款项的按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。表9-6 往来款项清查表总分类账户名称：明细账清查结果核对不符原因核对相箱金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他清查人员签章： 记账人员签章：第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求对财产清查的结果，应以国家的有关法规、制度为依据，严肃认真地处理。具体要求如下：1、分析产生差异的原因和性质，提出处理建
24、议。在财产清查结束后，清查小组的人员应认真分析差异产生的原因和性质，以形成文字报告，并提出处理建议。一般来说，财产盘盈多是由于财物收发过程中的失误造成的，对于流动资产盘盈一般应冲减管理费用，固定资产盘盈一般应计入营业外收入。财产盘亏造成的原因很多，如定额内合理损耗、偷盗损失、自然灾害损失等，应分清原因分别处理。对于定额内合理损耗应计入管理费用，偷盗损失应找出责任人由责任人赔偿，自然灾害等非正常损失应计入营业外支出。2、积极处理多余积压财产，清理往来款项。在财产清查中，会明确企业存在的积压财产和长期挂账的往来款项。积压财产和被拖欠的款项都是企业资金的占用形态，意味着企业的资金有相应的部分没有有效
25、地运转并给企业带来效益，会一定程度上降低企业资金利润率。因此，在财产清查后，应及时处理积极处理多余积压财产、清理往来款项，以减少资金不必要的占用，提高资金利用效率。3、总结经验教训，建立健全各项管理制度。在财产清查中，会发现企业在管理在存在的种种问题，这些问题大多数都由于企业的各项管理制度不完善或管理制度没有得到严格执行造成的，因此，在总结了财产清查发现的问题后，企业的管理部门应及时建立健全各项规章制度，以防止相同的问题再次发生，因此，财产清查对建立健全管理制度有促进作用。4、及时调整账簿记录，保证账实相符。财产清查是为了检查企业的财产物资是否相符。对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应按一定的程
26、序报请企业领导部门的批准，在得到批准的情况下调整账簿记录，以保证账实相符，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。二、财产清查结果的账务处理（一）财产清查结果处理步骤对于财产清查中所发现的各种盘盈、盘亏或毁损，企业财会部门都应当及时地进行账务处理，在账簿中予以反映，以确保账实相符。各单位财产物资的使用部门原则上无权擅自对清查中发现的盘盈、盘亏或损失进行处理，必须按规定程序报经批准后，才能处理。在实际工作中，财产清查结果的账务处理分两步进行：1、审批之前的处理。对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”中所确定的财产盘盈、盘亏或损失的数额，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，使各项财产物资的账面结存数与实在数保持一致。同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2、审批之后的处理。经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整账项。为了记录、反映企业在财产清查中查明的各项财产物资 盘盈、盘亏或毁损及处理情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用
